KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
LỜI MỞ ĐẦU
Nền kinh tế nước ta từ cơ chế quản lý tập trung, quan liêu bao cấp nay
chuyển sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chử nghĩa có sự điều
tiết vĩ mô của nhà nước, chấp nhận sự cạnh tranh, chấp nhận mở cửa đã và
đang đặt ra một thách thức lớn cho doanh nghiệp nòi chung và các doanh nghiệp
muốn tồn tại và phát triển, muốn giũ vững và mở rộng thị trường thì phải có
phương án sản xuất kinh doanh tối ưu nhằm đem lại hiệu quả kinh tế cao.
Đối với doanh nghiệp san xuất NVL là một trong những yếu tố đầu vào
chiếm tỷ trọng lớn trong tờn bộ chi phái sản xuất ( khoảng 60 – 80% ). Vì vậy
NVL có vai trò quan trọng trong tác động lớn đến hiệu quả sản xuất kinh
doanh.
NVL là tái sản lưu trữ thường xuyên biến động cả về chất lượng, số
lượng và giá cả. Do đó nó phả được quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua, vận
chuyển, nhập kho, bảo quản đến khâu sử dụng để có thể đáp ứng được nhu
cầu sản xuất, tiết kiệm được chi phí và từ đó hạ giá thanh sản phẩm.
Sau một thời gian thực tập tại công ty cổ phần Bia Hà Nội – Hồng hà,
thấy được tầm quan trọng của NVL và sự giúp đỡ tận tình của các chú, các cô,
các chị trong phòng ban, nhất là phòng kế toán. Sự chỉ đạo tận tình của thầy
giáo TS. Nguyễn Hữu Ánh em đã đi sâu nghiên cứu đề tài: “ HOÀN THIỆN
KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÔNG TY CỔ PHẦN BIA HÀ NỘI –
HỒNG HÀ”. Nhằm đi sâu tìm hiểu công tác kế toán Kế toán vật liệu ở một
doanh nghiệp sản xuất, tìm ra những ưu điểm và nhược diểm trong công tác
hạch toán và quản lý vật liệu với mong muôn hoàn thiện hơn công tác kế toán
vật liệu tại Công ty cổ phần Bia Hà Nội – Hồng Hà.
Tô Minh Hằng
1
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
CHƯƠNG 1:
ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN BIA HÀ NỘI – HỒNG HÀ.
nhằm đảm bảo độ ẩm, tránh mối mọt. Kho gạo đường phải thoáng, rộng mát
không được để quá lâu.
Từ những đặc điểm trên của vật liệu, đòi hỏi cán bộ kế toán vật liệu
phải có trình độ, trách nhiệm cao trong công việc, đòi hỏi công ty phải có một
hệ thống kho tàng đầy đủ tiêu chuẩn phù hợp cho việc nhập xuất, bảo quản dự
trữ vật liệu sát đúng với thực tế hạn chế hư hỏng, thất thoát, đảm bảo tốt chất
lượng, không gây ứ đọng vốn lưu động.
Điều đặc biệt ở đây là để có được các loại vật liệu như thóc malt, gạo
tẻ, hoa houblon hương bia… công ty phải mua của các công ty nhập khẩu từ
nước ngoài về ( đan mạch, úc ) để mua được nguyên vật liệu có chất lượng
tốt, giá rẻ công ty phải đặt mua đúng thời vụ thu hoạch của phía nước ngoài.
1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu.
Để sản xuất bia công ty cần sủ dụng một số lượng lớn vật liệu gồm
nhiều thứ, nhiều loại, mỗi loại đều có vai trò và công dụng khác nhau. Vì vậy
để giúp cho công ty quản lý và hạch toán được chính xác , kế toán vật liệu đã
tiến hành phân loại vật liệu trên cơ sở công dụng của từng thứ vật liệu đối với
quá trình sản xuất sản phẩm. Công ty đã tiến hành phân loại vật liệu như sau:
* Nguyên vật liệu chính.
Là loại vật liệu được dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, đây là loại
vật liệu tham gia cấu thành nên thực thể sản phẩm cụ thể tạo nên sản phẩm
bia: thóc malt, gạo tẻ, hoa houblon hương bia… chúng là những vật liệu
không thể thiếu trong sản phẩm bia. Mỗi loại vật liêu chia lam nhiều nhóm
thứ:
Tô Minh Hằng
3
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
- Thóc malt: thóc malt Úc, thóc malt Đan Mạch…
- Gạo tẻ : gạo tẻ Miền Bắc, gạo tẻ Miền Nam…
- Hoa houblon : hoa cánh, hoa viên, cao hoa…
Ở công ty cổ phân bia Hà Nội – Hồng Hà nguồn nhập NVL chủ yếu là
1.2. Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu của Công ty bia Hà Nội
– Hồng Hà
Toàn bộ NVL của công ty bia Hà Nội – Hồng Hà được chia và quản lý
theo các kho:
Kho1:là kho chứa các NVL chính,vật liệu phụ .
Kho2:là kho chứa phụ tùng thay thế và các loại vật liệu khác.
Hai kho trên đều được công ty bố trí những điệu kiện và chế độ bảo
quản rất hợp lý,cho từng loại NVL .
Kho được xây cao ráo, thoáng khí.có thuốc chống ẩm mốc
Thủ kho thường xuyên theo dõi tình hình trong kho tàng và chất lượng
hàng hoá,đảm bảo an toàn tuyệt đối ,chống mất mát ,hư hỏng xuống cấp ,đảm
bảo kho không bị hư dột. Nếu phát hiện các dấu hiệu suy giảm chất lượng vật
liệu thì báo cáo ngay cho phòng KH -kho - vật tư để có biện pháp ngăn chặn
chuột bọ côn trùng.Khi có nguy cơ hoặc sự cố cháy nổ ,lập tức có biện pháp
xử lý kịp thời hoặc tìm mọi cách hỗ trợ của người,phương tiện gần nhất
nhanh chóng dập tắt nguy cơ,sự cố.
1.3.Tổ chức quản lý nguyên vật liệu của Công ty bia Hà Nội – Hồng Hà
1.3.1 Công tác xác định định mức tại công ty.
Phòng kế hoạch - kho -vật tư chịu trách nhiệm lập kế hoạch mua
sắm ,cấp phát ,sử dụng NVL trong công ty
Cuối kỳ ,căn cứ vào kế hoạch sản xuất của kỳ tới ,căn cứ vào khối
lượng NVL tồn kho đầu kỳ tới phòng kế hoạch lập ra mức NVL cần dùng
trong kỳ
Tô Minh Hằng
5
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
Bảng định mức nvl quý IV năm 2004
Loại : NVL chính
Từ ngày 01/10/2011 Đến ngày 31/12/2011
Số lượng NVL dùng để sản xuất ra 1.000.000 (lít) bia hơi
Kg
ống
123.660
46.560
603
10
4.500
1
0.8
Việc lập định mức tiêu hao NVL tại công ty Hà Nội – Hông Hà như
trên có một ý nghĩa quan trọng .Công tác lập định mức NVL tiêu hao một
cách hợp lý không những giúp cho NVL lưu giữ trong kho không có những
biến động bất thường mà còn không gây ứ đọng vốn
Việc lập định mức NVL hợp lý sẽ giúp cho nhà quản lý có kế hoạch thu
mua NVL sao cho hợp lý để không nhiều quá gây ứ đọng vốn ,thiếu chỗ
chứa ,làm ảnh hưởng đến chất lượng NVL hoặc cũng không ít quá gây lãng
phí chi phí kho tàng bảo quản ,không đáp ứng được nhu cầu cho sản xuất .
Đồng thời việc lập định mức tiêu hao NVL sẽ giúp cho nhà quản lý có căn cứ
cho việc xuát NVL để sản xuất sản phẩm .
Tại công ty bia Hà Nội – Hồng Hà ,việc lập định mức tiêu hao NVL
được tiến hành một cách trình tự khoa học ,hợp lý dưa trên kế hoạch sản xuất
của công ty bia Hà Nội – Hồng Hà.
1.3.2 Công tác xác định kế hoạch NVL tại công ty bia Hà Nội – Hồng Hà
Tô Minh Hằng
6
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
Do đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty Hà Nội – Hồng Hà là sản
xuất sản phẩm theo thời vụ ,mặt hàng chủ yếu là bia hơi được kinh doanh chủ
yếu vào dịp hè (trong khoảng từ tháng 4 đến tháng 10). Hàng năm cứ vào
khoảng cuối QII đầu QIII công suất sản xuất bia hơi đạt mức tối đa mà có khi
Lượng
NVL cần
mua
trong kỳ
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
(8)=(6)-
(7)
1
2
3
4
5
Malt
Gạo tẻ
Hoa
Hublon
Khí CO2
Men
giống
NO1
NO2
NO3
NO5
NO7
Kg
Kg
Kg
Kg
ống
nguyên vật liệu thường chiếm tỷ lệ đáng kể trong tổng giá trị tài sản của
doanh nghiệp. Điều quan trọng hơn là nhờ có dự trữ tồn kho đúng mức, hợp
Tô Minh Hằng
8
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
lý sẽ giúp cho doanh nghiệp không bị gián đoạn sản xuất, không bị thiếu sản
phẩm hàng hoá để bán, đồng thời lại sử dụng tiết kiệm và hợp lý vốn lưu
động.
Do đặc điểm kinh doanh của đơn vị là kinh doanh theo thời vụ nên
Công ty bia Hà Nội – Hồng Hà cũng tiến hành dự trữ nguyên vật liệu theo
thời vụ. Dự trữ theo thời vụ để đảm bảo quá trình sản xuất, kinh doanh tiến
hành liên tục, đặc biệt đối với thời gian “ giáp hạt” về nguyên vật liệu. Các
doanh nghiệp sản xuất theo thời vụ phải tiến hành kiểm tra chất lượng nguyên
vật liệu trước khi nhập kho, đảm bảo kho tàng đáp ứng yêu cầu dự trữ. Có
như vậy, mới đảm bảo chất lượng của nguyên vật liệu khi xuất dùng cho sản xuất
sản phẩm.
Tuy nhiên công ty mới chỉ dùng lại ở việc xác định phương pháp dự trữ
NVL là phương pháp dự trữ theo thời vụ chứ chưa phân tích cụ thể phương pháp
này
1.3.5 Nhu cầu nguyên vật liệu tại công ty.
Do tính chất thời vụ của quá trình sản xuất kinh doanh nên nhu cầu
NVL của công ty cũng theo thời vụ .Trong quý IV lượng NVL cần dùng giảm
so với quý III nhưng nhu cầu dự trữ NVL lại tăng ,điều đó là do những
nguyên nhân sau :
- Do quý IVkhông là những tháng cao điểm ,công ty phải mua NVL
trước để tránh hiện tượng thiếu NVL cho sản xuất vào những tháng cao điểm
- Để giảm việc lãng phí tiền mua NVL với giá quá cao trong thời kỳ
cao điểm
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất và dự trữ NVL phòng kế hoạch -kho-vật
tư của công ty tiến hành mua NVL. Công ty bia Hà Nội – Hông Hà tiến hành
hao vật tư.Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên:
- Liên 1 : lưu tại phòng kế hoạch
Tô Minh Hằng
10
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
- Liên 2 : giao cho thủ kho lập Thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán vật tư
để ghi sổ kế toán
- Liên 3 : do phân xưởng nhận vật tư giữ
Tại kho, khi nhận được Phiếu xuất kho, thủ kho xuất kho vật liệu cho
bộ phận sản xuất và căn cứ vào số thực xuất để ghi vào cột thực xuất trong
Phiếu xuất kho. Vì doanh nghiệp tính giá xuất kho theo phương pháp bình
quân gia quyền nên cuối quí cột đơn giá và thành tiền trong Phiếu xuất kho
mới được kế toán vật tư thực hiện và ghi .
Vấn đề sử dụng NVL có tác động trực tiếp tới chi phí sản suất làm ảnh
hưởng tới giá thành sản phẩm từ đó cho biết lợi nhuận của doanh nghiệp đã
đạt mức tối ưu hay chưa NVL trong công ty bia Hà Nội – Hồng Hà được sử
dụng trong một mức cho phép mà mức tiêu hao NVL đó đảm bảo không gây
lãng phí. Chính vì vậy việc lập định mức tiêu hao NVL giúp cho NVL lưu giữ
trong kho không gây biến động bất thường .
Phòng kế hoạch -kho -vật tư chịu trách nhiệm lập kế hoạch cung ứng và
sử dụng NVL một cách chi tiết căn cứ vào hệ số đảm nhiệm NVL cho sản
xuất để lập kế hoạch
Hệ số đảm bảo nguyên
vật liệu cho sản xuất
=
Lượng nguyên vật liệu dự trữ đầu kì + Lượng
nguyên vật liệu nhập trong kì
Lượng nguyên vật liệu cần dùng trong kì
Ví dụ, trước khi vào mùa vụ kinh doanh thì phòng kế hoạch căn cứ vào
tình hình kinh doanh của năm trước lập kế hoạch sản xuất cụ thể. Dựa trên kế
Khối lượng nguyên vật liệu dùng cho sản
xuất sản phẩm trong kì
Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kì
1.3.7 Công tác kiểm kê nguyên vật liệu.
Trong quá trình bảo quản sử dụng ,NVL có thể bị hao hụt mất mát, hư
hỏng,kém phẩm chất ,dôi thừa do những nguyên nhân khác nhau.Vì vậy cuối
kỳ hạch toán kế toán và thủ kho trong công ty tiến hành kiểm kê để xác định
số lượng ,chất lượng NVL tồn kho đối chiếu và sổ sách kế toán thủ kho .Tìm
nguyên nhân từ đó có biện pháp xử lý kịp thời ,ngăn chặn tình trạng tham
ô,lãng phí nguyên vật liệu có thể xảy ra.Do vậy công ty bia Hà Nội – Hồng
Tô Minh Hằng
12
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
Hà không lập định mức dôi hao tự nhiên nguyên vật liệu.Tất cả các hiện
tượng thừa thiếu NVL đều được xác định rõ nguyên nhân từ đó đề ra biện
pháp xử lý.
Tô Minh Hằng
13
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ
PHẦN BIA HÀ NỘI – HỒNG HÀ.
2.1. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Bia Hà Nội
– Hồng Hà
Hạch toán chi tiết vật liệu là một bộ phận quan trọng trong tổ chức
công tác kế toán chi tiết vật liệu , là việc ghi chép số liệu luân chuyển chứng
từ giữa kho và phòng kế toán trên các chỉ tiêu số lượng và giá cả vật liệu theo
từng loại, từng thứ từng kho,vật liệu . Có thể khái quát công tác hạch toán chi
tiết vật liệu theo sơ đồ sau
Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu tại Công ty cổ phần bia Hà Nội – Hồng Hà
Tô Minh Hằng
15
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
Biểu số 1 Mẫu số 01 GTKT – 3 LL
GV/2003 B
0034737
HÓA ĐƠN ( GTGT )
Liên 02 ( giao cho khách hàng)
Ngày 04/05/2010
Đơn vị bán hàng: Công ty Thanh Tùng Bắc Ninh
Địa chỉ : Từ Sơn Bắc Ninh
Họ tên người mua : Nguyễn Thị Nhung
Đơn vị: Công ty cổ phần Bia Hà Nội – Hồng Hà
Hình thức thanh toán : tiền mặt
STT Tên vật liệu ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Malt Kg 11.000 6.400 70.400.000
2 Hoa viên úc Kg 10 300.000 3.000.000
3 Cao hoa Kg 15 136.000 2.040.000
Tổng tiền hàng 75.440.000
Tiền thuế GTGT 10% 7.544.000
Tổng tiền thanh toán 82.984.000
Viết bằng chữ: tám mươi hai triệu chín trăm tám tư nghìn đồng chẵn.
Người muaNgười viết hóa đơn Thủ kho Thủ trưởng
( ký, họ tên) ( ký, họ tên )( ký, họ tên)( ký, đóng dấu )
Công ty CP bia Hà Nội Hồng Hà
Bộ phận : Phòng kế hoạch
Mẫu số 03 – VT
( Ban hàng theo quy định số
15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của
Tô Minh Hằng
Ngày 1/11/1998 của BTC
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 4/5/2010
Tô Minh Hằng
17
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
Họ tên người gia hàng:- Nguyễn Văn Minh
Đơn vị: - Công ty Thanh Tùng Bắc Ninh
Lý do nhập: - Theo hợp đồng số 083041
Nhập tại kho: - Lê Hà
STT Tên vật liệu ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Malt Kg 11.000 6.400 70.400.000
2 Hoa viên úc Kg 10 300.000 3.000.000
3 Gạo tẻ Kg 100 4.300.000
Tổng cộng 77.700.000
Viết bằng chữ: ( bẩy mươi bẩy triệu, bẩy trăm nghìn đồng chẵn )
Thủ trưởng Kế toán trưởng Người nhập Thủ kho
( ký, đóng dấu) ( ký, họ tên ) ( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
Công ty CP bia Hà Nội – Hồng Hà
Bộ phận : Kế toán
Mẫu số 02 – VT
QĐ: 1141TC/CĐKT
Ngày 1/11/1998 của BTC
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 7/5/2010
Họ tên người giao hàng: - Trần Việt Anh
Tô Minh Hằng
18
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
Đơn vị tính:- Công ty thương mại Phúc Quang
kho .
Biểu số 05
Công ty CP bia Hà Nội – Hồng Hà
Bộ phận : Kế toán
Mẫu số 02 – VT
15/2006 QĐ/BTC
Ngày 1/11/1995 của BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 12/5/2010
Họ tên người nhận hàng: - Nguyễn Thế Anh
Xuất cho:- Tổ nấu
Lý do xuất: - Xuất phục vụ sản xuất
Tô Minh Hằng
20
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
Nhập kho tại: - Lê Hà
STT Tên vật liệu ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Giấy lọc Tờ 20 58.000 1.160.000
2 Vải lọc m 53 15.500 821.500
3 Khí CO2 Kg 100 5.000 500.000
Tổng cộng 2.481.500
Viết bằng chữ: ( hai triệu bốn trăm tám mươi mốt nghìn năm trăm đồng )
Thủ trưởng Kế toán trưởng Người nhập Thủ kho
( ký, đóng dấu) ( ký, họ tên ) ( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
Biểu số 06
Công ty CP bia Hà Nội – Hồng Hà
Bộ phận : Kế toán
Mẫu số 02 – VT
QĐ: 1141TC-CĐKT
Ngày 1/11/1995 của BTC
Tổng cộng 910.000
Bằng tiền: chín trăm mười nghìn đồng chẵn
2.1.3. Hạch toán chi tiết vật liệu.
Tô Minh Hằng
22
KHOA KẾ TOÁN - ĐHKTQD
Kế toán chi tiết vật liệu công ty áp dụng phương pháp ghi sổ song song
+ Tại kho: Hạch toán chi tiết trên thẻ kho
Đơn vị: công ty cổ phần bia Hà Nội –
Hồng Hà
Địa chỉ: P.Tên Cát – TP. Việt Trì –
T.Phú Thọ
Mẫu số : 06 – VT
15/2006 QĐ/BTC
THẺ KHO
Ngày lập thẻ: 1/5/2010
Tên mặt hàng : Thóc malt
Đơn giá:6.400đ/kg
ĐVT: Kg
ST
T
Chứng từ
Diễn giải
Số lượng Xác nhận
SH NT N X T
Tồn đầu kỳ 15.314
1 04 2/5/08 Xuất cho Dũng 2.300 13.014
2 02 4/5/08 Nhập T.Tùng 11.000 13.014
3 05 5/5/08 Xuất cho Dũng 3.300 20.714
Tô Minh Hằng
15
6.400
300.000
163.000
70.400.000
3.000.000
2.040.000
Cộng 75.440.000
12/5/08 C.ty lương thực PT
07 12/5/08 Nhập gạo tẻ Kg 1.000 4.300 4.300.000
11 25/5/08 Nhập gạo tẻ Kg 2.200 4.300 9.640.000
17 30/5/08 Nhập gạo tẻ Kg 1.700 4.300 7.310.000
Cộng 21.250.000
Tô Minh Hằng
25
Copyright: Tài liệu đại học ©