BăGIÁOăDCăVĨăĨOăTO
TRNGăIăHCăKINHăTăTP.ăHăCHệăMINH

CAOăTHăTHANHăTỂM HOĨNăTHINăHăTHNGăKIMăSOÁTăNIă
BăTIăCÁCăCăSăKHÁMăCHAăBNHă
CỌNGăLPăTRểNăAăBĨN
TNHăTINăGIANG LUNăVNăTHCăSăKINHăT Thành phăHăChíăMinhă- nmă2014BăGIÁOăDCăVĨăĨOăTO
TRNGăIăHCăKINHăTăTP.ăHăCHệăMINH CAOăTHăTHANHăTỂM

HOĨNăTHINăHăTHNGăKIMăSOÁTăNIă
BăTIăCÁCăCăSăKHÁMăCHAăBNHă
CỌNGăLPăTRểNăAăBĨN

LiăCamăoan
Danhămcăcácăchăvitătt
Danhămcăbngăbiu
PHN MăU 1
1. Tính cp thit ca đ tài 1
2. Tng quan nghiên cu 2
3. Mc tiêu nghiên cu 5
4. Câu hi nghiên cu 6
5. i tng và phm vi nghiên cu 6
6. Phng pháp nghiên cu 6
7. Kt cu ni dung 7
CHNGă I:ă Că Să Lụă LUNă Vă Hă THNGă KIMă SOÁTă NIă Bă
TRONGăKHUăVCăCỌNG
1.1. Tng quan v kim soát ni b 8
1.1.1. Lch s hình thành và phát trin h thng kim soát ni b 8
1.1.1.1. Giai đon trc nm 1992 8
1.1.1.2. Giai đon t nm 1992 đn nay 10
1.1.2. Khái nim h thng kim soát ni b 13
1.1.2.1. H thng kim soát ni b theo báo cáo COSO nm 1992 13
1.1.2.2. H thng kim soát ni b theo báo cáo COSO nm 2004 14
1.1.2.3. H thng kim soát ni b theo hng dn ca INTOSAI 16
1.1.3. Các b phn cu thành nên h thng KSNB theo INTOSAI 17
1.1.3.1. Môi trng kim soát 17
1.1.3.2. ánh giá ri ro 19
1.1.3.3. Hot đng kim soát 20
1.1.3.4. Thông tin và truyn thông 22
1.1.3.5. Giám sát 22 1.1.4. Mc tiêu ca kim soát ni b 23

2.2.2.3.2. Hot đng kim soát công tác k toán 54
2.2.2.3.3. Hot đng kim soát quá trình x lỦ thông tin 56
2.2.2.3.4. Hot đng kim soát đi vi quyn tip cn tài sn 57
2.2.2.4. Thông tin và truyn thông 58
2.2.2.5. Giám sát 59
2.3. ánh giá h thng kim soát ni b ti các c s khám cha bnh công lp trên
đa bàn tnh Tin Giang 61
2.3.1. Nhng mt làm đc 61
2.3.2. Nhng cha mt làm đc và nguyên nhân 63
KTăLUNăCHNGă2 66
CHNGă3:ăCÁCă GIIăPHÁPăNHMăHOĨNăTHINă Hă THNGă KIMă
SOÁTăNIăBăTIăCÁCăCăSăKHÁMăCHAăBNHăCỌNGăLPăTRÊN
AăBĨN TNHăTINăGIANG
3.1. C s đ ra gii pháp hoàn thin 67
3.2. Mt s gii pháp hoàn thin h thng kim soát ni b ti các c s khám cha
bnh công lp trên đa bàn tnh Tin Giang 67
3.2.1. Môi trng kim soát 67
3.2.2. ánh giá ri ro 72
3.2.3. Hot đng kim soát 74
3.2.4. Thông tin và truyn thông 76
3.2.5. Giám sát 77
3.3. Nhng gii pháp khác 78
3.4. Mt s kin ngh 78
3.4.1. i vi B Y t 79
3.4.2. i vi UBND tnh Tin Giang 79
3.4.3. i vi S Y t tnh Tin Giang 79
KTăLUNăCHNGă3 80
KTăLUNăCHUNG 81
TĨIăLIUăTHAMăKHO

DANHăMCăTăVITăTT
Ting Anh
AAA : American Accounting Association
(Hi k toán Hoa K)
AICPA : American Institute of Certified Public Acountants
(Hip hi k toán viên công chng Hoa K)
AIDS : Acquired Immunodeficiency Syndrome
(Hi chng suy gim min dch mc phi)
BCBS : Basle Commettee on Banking Supervision
(y ban Balse v giám sát ngân hàng)
CAP : Committee on Auditing Procedure
(y ban th tc kim toán)
CoBIT : Control Objectives for Information and Related Technology
(Các mc tiêu kim soát trong công ngh thông tin và các
lnh vc có liên quan)
COSO : Committee of Sponsoring Organization
(y ban các t chc đng bo tr)
ERM : Enterprise Risk Management Framework
(H thng qun tr ri ro doanh nghip)
FED : Federal Reserve System
(Cc d tr liên ban Hoa K)
FEI : Financial Executives Institute
(Hip hi Qun tr viên tài chính)
GAO : Government Accountabilit Office
(C quan Kim toán nhà nc – ti Hoa k)
HIV : Human Immunodeficiency Virus
(Siêu vi trùng gây suy gim min dch  ngi)
IIA : Institute of Internal Auditors
DANHăMCăBNGăBIU
Bngăă Tênăbngă Trang
Bng 2.1. Bng kt qu kho sát v tính trung thc và giá tr đo đc 37
Bng 2.2. Thng kê kinh phí BHYT n các c s y t 40
Bng 2.3. Bng kt qu kho sát cam kt v nng lc 41
Bng 2.4. Thng kê s lng cán b tham gia kim soát ni b 42
Bng 2.5. Bng thng kê trình đ chuyên môn ca các cán b ngành y t tnh Tin
Giang (đn ngày 31/12/2013) 44
Bng 2.6. Bng kt qu kho sát v trit lỦ qun lỦ và phong cách điu hành ca nhà
lưnh đo 45
Bng 2.7. Bng kt qu kho sát v c cu t chc 46
Bng 2.8. T chc b máy và cán b Vn phòng S Y t 47
Bng 2.9. Bng kt qu kho sát v chính sách nhân s 49
Bng 2.10. Bng kt qu kho sát v vic đánh giá ri ro 51
Bng 2.11. Thng kê cán b tham d tp hun nghip v tài chính 52
Bng 2.12. Bng kt qu kho sát v y quyn và phê duyt 53
Bng 2.13. Thng kê nhân lc tài chính k toán ti các đn v 54
Bng 2.14. Bng kt qu kho sát v hot đng kim soát công tác k toán 54
Bng 2.15. Bng kt qu kho sát v hot đng kim soát quá trình x lỦ thông tin 56
Bng 2.16. Bng kt qu kho sát v HKS đi vi quyn tip cn tài sn 57
Bng 2.17. Bng kt qu kho sát v thông tin và truyn thông 58
Bng 2.18. Bng kt qu kho sát v công tác giám sát 59
Bng 2.19. Giám sát ca S y t đi vi các đn v 60
Bng 2.20. Thng kê s ln kim toán và thanh tra 61


có th kim soát cht ch, đy đ. Nhim v ca nhà qun lỦ trong các đn v này
không ch làm nhim v chuyên môn nghip v mà còn phi làm tt công tác qun
lỦ tài chính, biên ch chung nhng nhng cán b này thng ch đc đào to v
chuyên môn. Do đó, vic đánh giá HTKSNB trong ngành Y t Tin Giang tht s là
cn thit, va là nhim v, va là nghiên cu mang tính khoa hc, ch đng đ xây
dng quy trình phù hp, đ xut nhng gii pháp nhm nâng cao cht lng qun
2

lỦ, điu hành trong toàn ngành y t. Chính vì vy, tác gi chn đ tài nghiên cu
“Hoàn thin h thng kim soát ni b ti các c s khám cha bnh công lp
trên đa bàn tnh Tin Giang” đ làm lun vn tt nghip cho mình nhm đánh giá
thc trng HTKSNB ti các c s khám cha bnh công lp trên đa bàn tnh Tin
Giang và đ xut nhng gii pháp hoàn thin công tác KSNB cho toàn ngành y
trong thi gian ti.
2. Tngăquanănghiênăcu
 tài nghiên cu v HTKSNB hin nay đc nhiu tác gi nghiên cu, phn
ln các đ tài nghiên cu là tìm hiu và hoàn thin HTKSNB ti các doanh nghip.
Rt ít đ tài nghiên cu v HTKSNB ti các đn v công lp, đn v hành chính s
nghip. Tác gi đư tìm hiu mt s đ tài v HTKSNB trc đây bao gm KSNB ti
các doanh nghip và KSNB ti các đn v công lp nh sau:
Understanding Internal Control, Sephen J. Gauthier - Government
Finance Review, 2006 - gfoa.org: Trong bài vit tác gi đư đt ra câu hi: Khi
nhng nhà qun lý cp trên và hi đng qun tr đc gi đnh rng h có trách
nhim v kim soát ni b, vy làm th nào đ h bit rng h đư thc s hoàn
thành ngha v ca mình và kim soát bao nhiêu là đ? Qua bài vit này tác gi đư
nêu ra nhng gì mà mi ngi qun lý tài chính khu vc công và hi đng qun tr
nên bit v kim soát ni b. Tác gi đư cho rng mt h thng kim soát ni b đy
đ hoc toàn din thì phi thc hin theo các thành phn trong khuôn kh ca báo
cáo COSO.
Nguyn Thanh Hoàng Yn (2009) “Hoàn thin h thng kim soát ni b

thuc ngành y t tnh Long An. Hn ch ca đ tài là tác gi nghiên cu v
HTKSNB ti các đn v thuc khu vc công nhng da trên c s lỦ thuyt là báo
cáo COSO 1992 đ kho sát và đa ra gii pháp.
Nguyn Th Thanh Trúc (2012) “Hoàn thin h thng kim soát ni b ti
các doanh nghip vin thông di đng Vit Nam”: tác gi đư s dng phng pháp
nghiên cu đnh lng thông qua thng kê mô t, đng thi tác gi s dng bng
câu hi phng vn đ tìm hiu v thc trng HTKSNB ti các doanh nghip vin
thông di đng Vit Nam t đó thit lp gii pháp hoàn thin HTKSNB ti các
4

doanh nghip vin thông di đng Vit Nam. Trên c s lỦ thuyt nn là báo cáo
COSO 1992, bng phng pháp tng hp phân tích t kt qu phng vn tác gi đư
nêu lên đc nhng u đim và nhc đim ca HTKSNB ti các doanh nghip
vin thông di đng Vit Nam, t nhng nhc đim tác gi đư đa ra mt s gii
pháp phù hp vi thc t hot đng ti các doanh nghip vin thông di đng Vit
Nam. c bit, tác gi đư đa gii pháp hoàn thin  mt s chu trình c th: chu
trình bán hàng-thu tin, chu trình mua hàng, dch v-đu thu, chu trình mua và s
dng tài sn c đnh-công c dng c. Lun vn không nêu lên mt hn ch ca đ
tài và hng nghiên cu tip theo.
Võ Th Thiên Trang (2013) “Mt s gii pháp hoàn thin h thng kim
soát ni b ti công ty cp thoát nc Bn Tre: trong đ tài nghiên cu tác gi s
dng phng pháp duy vt bin chng kt hp phng pháp phân tích, tng hp,
quy np, din dch, thng kê, so sánh đi chiu gia lỦ lun và thc tin đ đánh giá
nhng thiu sót ca HTKSNB ti công ty. Thông qua bng câu hi đc thit lp
vi ni dung kho sát xoay quanh nhng yu t cu thành nên HTKSNB theo báo
cáo COSO 1992, tác gi chú trng nghiên cu 5 b phn cu thành theo báo cáo
COSO 1992 đi vi công tác qun lỦ tài chính thuc hot đng kinh doanh sn xut
và phân phi nc sch ti công ty cp thoát nc Bn Tre. Tác gi đư nêu đc
nhng nguyên nhân dn đn hn ch trong KSNB ti công ty. Tuy nhiên tác gi
cha nêu lên nhng mt tích cc và mt hn ch cn khc phc.

cha bnh công lp trên đa bàn tnh Tin Giang, qua đó đ xut nhng gii pháp
nhm hoàn thin HTKSNB ti các c s khám cha bnh công lp trên đa bàn tnh
Tin Giang.
- Mcătiêuăcăth:
Qua đ tài này, tác gi mong mun đt đc các mc tiêu sau:
- H thng hóa c s lỦ lun v HTKSNB theo INTOSAI dành cho các đn
v thuc khu vc công.
- Tìm hiu, phân tích và đánh giá thc trng v nhng u đim cng nh
nhng tn ti ca HTKNSB ti các đn v trc thuc ngành y t tnh Tin Giang
da trên INTOSAI.
6

- Da vào c s lỦ lun kt hp vi kt qu nghiên cu, tác gi đ xut mt
s gii pháp đ hoàn thin nâng cao tính hu hiu và hiu qu ca HTKSNB ti các
đn v trc thuc ngành y t tnh Tin Giang.
4. Cơuăhiănghiênăcu
 đt đc các mc tiêu trên, các câu hi nghiên cu đc đt ra:
- Các b phn cu thành nên HTKSNB theo INTOSAI?
- HTKSNB ti S Y t Tin Giang và các đn v trc thuc có hiu qu
không?
- Nhng vn đ tn ti ca HTKSNB ti S Y t Tin Giang và các đn v
trc thuc?
- Nguyên nhân ca nhng hn ch tn ti trong HTKSNB ti S Y t Tin
Giang và các đn v trc thuc?
- Các gii pháp cn thc hin nhm hoàn thin HTKSNB ti các đn v khám
cha bnh công lp trên đa bàn tnh Tin Giang?
5. iătngăvƠăphmăviănghiênăcu
- Văđiătngănghiênăcu:
Tác gi xác đnh đi tng nghiên cu trong đ tài này là các thành phn cu
thành ca HTKSNB ti các c s khám cha bnh công lp trên đa bàn tnh Tin

c s khám cha bnh công lp trên đa bàn tnh Tin Giang.

8

CHNGă1
CăSăLụăLUNăVăHăTHNGăKIMăSOÁTăNIăBăTRONGăKHUă
VCăCỌNG
1.1.ăTngăquanăvăKimăsoátăniăb
1.1.1.ăLchăsăhìnhăthƠnhăvƠăphátătrinăhăthngăkimăsoátăniăb
1.1.1.1.ăGiaiăđonătrcănmă1992
Trong mt t chc bt k, s thng nht và xung đt quyn li chung - quyn
li riêng ca ngi s dng lao đng vi ngi lao đng luôn tn ti. Nu không có
HTKSNB, làm th nào đ ngi lao đng không vì quyn li riêng ca mình mà
làm nhng vic thit hi đn li ích chung ca toàn t chc, ca ngi s đng lao
đng? Làm sao qun lỦ đc các ri ro? Làm th nào có th phân quyn, y nhim,
giao vic cho cp di mt cách chính xác, khoa hc ch không phi ch da trên
s tin tng cm tính? iu đó đòi hi doanh nghip, t chc phi có mt
HTKSNB hu hiu.
Thut ng KSNB bt đu xut hin t cuc cách mng công nghip (cui
th k XIX), vi hình thc ban đu là kim soát
tin. KSNB lúc by gi đc

đc áp dng trong các cuc kim toán.
Nm 1977, sau s kin Watergate vi các khon thanh toán bt hp pháp
cho Chính ph nc ngoài, lut v chng hi l nc ngoài đc Quc hi M thông
qua. Khái nim v KSNB ln đu đc xut hin trong mt vn bn pháp lut.
Vi ni dung nhn mnh rng KSNB nhm ngn nga các khon thanh toán bt
hp pháp ra nc ngoài.
Nm 1979, y ban chng khoán Hoa K (SEC - Securities and Exchange
Commission) đa ra bt buc các công ty báo cáo v KSNB đi vi công tác k
toán  đn v mình. Yêu cu báo cáo v KSNB ca công ty cho công chúng là
mt ch đ gây nhiu tranh lun. Mt trong nhng tranh lun này là vic thiu
các tiêu chun đánh giá tính hu hiu ca KSNB.
(3)
Các tranh lun cui cùng đư đa đn vic thành lp COSO vào nm 1985,
di s bo tr ca nm t chc ngh nghip là:
- Hip hi K toán viên công chng Hoa K (AICPA),
- Hip hi K toán Hoa K (AAA),
- Hip hi Qun tr viên tài chính (FEI),
- Hip hi K toán viên qun tr (IMA),
- Hip hi Kim toán viên ni b (IIA).
COSO đư s dng chính thc t KSNB thay vì t KSNB v k toán.
(1): i hc kinh t Tp.HCM, khoa k toán-kim toán, b môn kim toán. Kim soát ni b, trang 6.
(2): i hc kinh t Tp.HCM, khoa k toán-kim toán, b môn kim toán. Kim soát ni b, trang 6.
(3): i hc kinh t Tp.HCM, khoa k toán-kim toán, b môn kim toán. Kim soát ni b, trang 9.
10

1.1.1.2 .ăGiaiăđonătănmă1992ăđnănay
Nm 1992, COSO đư phát hành Báo cáo nm 1992, đây là tài liu đu tiên
trên th gii đư đa ra khuôn mu lỦ thuyt v KSNB mt cách đy đ và có h
thng. c đim ni bt ca báo cáo này là cung cp mt tm nhìn rng và mang
tính qun tr, trong đó KSNB không ch còn là mt vn đ liên quan đn báo cáo

+ăPhátătrinătheoăhngăkimătoánăđcălp
Các chun mc kim toán (SAS-Statement on Auditing Standard) ca Hoa
K chuyn sang s dng báo cáo COSO làm nn tng cho vic đánh giá
HTKSNB, chng hn nh:
- Chun mc kim toán SAS 78 ban hành 1995: xem xét KSNB trong
kim toán báo cáo tài chính.
- Chun mc kim toán SAS 94 ban hành 2001: nh hng ca công ngh
thông tin đn vic xem xét KSNB trong kim toán báo cáo tài chính.
H thng chun mc kim toán quc t (ISA – International Standard on
Auditing) cng s dng báo cáo COSO khi xem xét HTKSNB trong kim toán
báo cáo tài chính, c th:
- Chun mc kim toán ISA 315 “Hiu bit v tình hình kinh doanh, môi
trng hot đng ca đn v và đánh giá ri ro các sai sót trng yu” đư yêu
cu kim toán viên cn hiu bit đy đ v HTKSNB ti đn v đc kim
toán.
- Chun mc kim toán ISA 265 “Thông báo v nhng khuyt đim ca
KSNB” yêu cu kim toán viên đc lp sau khi phát hin nhng khuyt đim
ca HTKSNB trong đn v đang kim toán thì cn báo cáo ngay cho nhng
ngi có trách nhim trong đn v.
+ăPhátătrinătheoăhngăkimătoánăniăb
Hip hi kim toán viên ni b nêu ra các mc tiêu ca KSNB bao gm:
-  tin cy và tính trung thc ca thông tin.
- Tuân th các chính sách, k hoch, th tc, lut pháp và quy đnh.
- Bo v tài sn.
- S dng hiu qu và kinh t các ngun lc.
12

- Hoàn thành các mc đích và mc tiêu cho các hot đng và các chng
trình.
+ăPhátătrinătheoăhngăchuyênăsơuăvƠoănhngăngƠnhăcăth:ăă

(4): Basle Committee on Banking Supervision, 1998. Framework for Internal Control System in Banking Oganisations.
(5): Intosai, 2004. Guidelines for internal control standards for the public sector.

13

1.1.2.ăKháiănimăhăthngăkimăsoátăniăb
1.1.2.1.ăHăthngăKSNBătheoăbáoăcáoăCOSOănmă1992
(6)

+ănhănghaăKSNBătheoăbáoăcáoăCOSOă1992:
Theo COSO 1992, KSNB đc đnh ngha nh sau: “Kim soát ni b là mt
quá trình b chi phi bi ngi qun lỦ và các nhân viên ca đn v, nó đc thit
lp đ cung cp mt s đm bo hp lỦ nhm đt đc các mc tiêu sau đây:
- Mc tiêu v s hu hiu và hiu qu ca hot đng.
- Mc tiêu v s tin cy ca BCTC.
- Mc tiêu v s tuân th các lut l và quy đnh”.
Trong đnh ngha trên, có bn khái nim quan trng cn lu Ủ, đó là: quá trình,
con ngi, đm bo hp lỦ và mc tiêu.
- KSNBălƠămtăquáătrình: tc khng đnh KSNB không phi là mt s kin
hay tình hung mà là mt chui các hot đng hin din rng khp trong doanh
nghip. KSNB t ra hu hiu nht khi nó đc xây dng nh mt phn c bn trong
hot đng ca doanh nghip ch không phi là mt s b sung cho các hot đng
ca doanh nghip hoc là mt gánh nng b áp đt bi các c quan qun lỦ hay th
tc hành chính. KSNB phi là mt b phn giúp doanh nghip đt đc mc tiêu
ca mình.
- KSNBăbăchiăphiăbiăconăngi: trong đn v (bao gm ban giám đc, nhà
qun lỦ và các nhân viên). Con ngi đt ra mc tiêu và đa c ch kim soát vào
vn hành hng ti các mc tiêu đư đnh. Ngc li, KSNB cng tác đng đn hành
vi ca con ngi. Mi cá nhân có mt kh nng, suy ngh và u tiên khác nhau khi
làm vic và h không phi luôn luôn hiu rõ nhim v ca mình cng nh trao đi

+ănhănghaăKSNBătheoăbáoăcáoăCOSOă2004:
Theo Báo cáo ca COSO nm 2004 thì qun tr ri ro (QTRR) doanh nghip
là mt quá trình do hi đng qun tr, các cp qun lỦ và các nhân viên ca đn v
chi phi, đc áp dng trong vic thit lp các chin lc liên quan đn toàn đn v
và áp dng cho tt c các cp đ trong đn v, đc thit k đ nhn dng các s
kin tim tàng có th nh hng đn đn v và qun tr ri ro trong phm vi chp
nhn đc nhm cung cp mt s đm bo hp lỦ v vic đt đc các mc tiêu ca
đn v.
Theo đnh ngha trên, các ni dung c bn ca QTRR là: quá trình, con ngi,
thit lp chin lc, áp dng toàn đn v, nhn dng s kin, đm bo hp lỦ và
mc tiêu. Và đc hiu nh sau:
(7):
15

- QunătrăriăroădoanhănghipălƠămtăquáătrình: QTRR bao gm mt chui
các hot đng liên tc tác đng đn toàn đn v thông qua nhng hot đng qun lỦ
đ điu hành s hot đng ca đn v. Quá trình qun tr ri ro doanh nghip giúp
đn v tác đng trc tip đn vic thc hin các mc tiêu đư đ ra và góp phn hoàn
thành s mng ca đn v.
- Qună tră riă roă doanhă nghipă đcă thită kă vƠă vnă hƠnhă biă conă
ngi: QTRR không ch đn thun là nhng chính sách, th tc, biu mu, mà
phi bao gm nhng con ngi trong đn v nh hi đng qun tr, ban giám đc và
các nhân viên. Mi cá nhân trong đn v vi nhng đc đim riêng s tác đng đn
cách thc ngi đó nhn dng, đánh giá và phn ng vi ri ro trong phm vi mc
tiêu hot đng ca đn v.
- Qunătrăriăroăđcăápădngătrongăvicăthitălpăcácăchină lc: mi
đn v thng thit lp các s mng cho t chc ca mình và các mc tiêu liên quan
đ đt đn s mng đó. Vi mi mc tiêu, đn v thit lp các chin lc tng ng
đ thc hin và cng có th thit lp các mc tiêu liên quan  cp đ thp hn. Khi
đó, QTRR h tr cho các cp qun lỦ xem xét các ri ro liên quan đn vic la chn