B GIÁO DCăVĨăĨOăTO
TRNGăI HC KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH

NGUYN TH THANH HU
BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT TI
TNG CÔNG TY DU LCH SÀI GÒN - THC
TRNG VÀ GII PHÁP HOÀN THIN
LUNăVNăTHCăSăKINHăT
TP. H Chí Minh - Nmă2013
B GIÁO DC VÀ ĨOăTO
TRNGăI HC KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH

NGUYN TH THANH HU
BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT TI
TNG CÔNG TY DU LCH SÀI GÒN - THC
TRNG VÀ GII PHÁP HOÀN THIN
Chuyên ngành: K toán
Mã s: 60340301
LUNăVNăTHCăSăKINHăT
NGIăHNG DN KHOA HC:
PGS.TS. VẪăVNăNH
TP. H Chí Minh - Nmă2013
LIăCAMăOANă
ắBáo cáo tài chính hp nht ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn - thc trng và
gii pháp hoàn thin” lƠ công trình nghiên cu khoa hc đc lp ca tôi. ơy lƠ đ tài
lun vn thc s kinh t, chuyên ngành k toán. Lun vn này cha đc ai công b
di bt k hình thc nào.
Tác gi
Nguyn Th Thanh Hu

MCăLC

2.1.Gii thiu chung v Tng Công ty Du lch Sài Gòn 28
2.1.1. Lnh vc hot đng kinh doanh 28
2.1.2. C cu t chc qun lý 28
2.1.3. T chc công tác k toán 31
2.2.Tình hình lp báo cáo tài chính hp nht ti đn v 32
2.2.1. Ni dung t chc công tác k toán hp nht ti đn v 32
2.2.1.1.S phân công trong b máy k toán 32
2.2.1.2.Quy trình lp báo cáo tài chính hp nht 33
2.2.2. Trình t vƠ phng pháp c th đ lp báo cáo tài chính hp nht 34
2.2.2.1.Bng cơn đi k toán hp nht và Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht
34
2.2.2.2.Báo cáo lu chuyn tin t hp nht 41
2.2.2.3.Bn thuyt minh báo cáo tài chính hp nht 53
2.3.Nhn xét 53
2.3.1. Thành tu và thun li 53
2.3.2. Hn ch vƠ khó khn 54
2.3.3. Nguyên nhân ca nhng hn ch 57
KT LUN CHNG 2 59
Chng 3: GII PHÁP HOÀN THIN VIC LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH
HP NHT TI TNG CÔNG TY DU LCH SÀI GÒN 60
3.1.Nguyên tc hoàn thin 60
3.1.1. Nguyên tc đng b, thng nht 60
3.1.2. Nguyên tc tun t 60
3.2.Gii pháp hoàn thin 60
3.2.1. i vi ni dung t chc công tác k toán hp nht 61
3.2.2. i vi phng pháp đo lng giá tr 63
3.2.3. i vi ni dung trình bày trên báo cáo tài chính hp nht 66
3.2.4. i vi trình t vƠ phng pháp c th đ lp báo cáo tài chính hp nht 68
3.2.4.1.Bng cơn đi k toán hp nht và báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht
68

TCT : Tng Công ty
TK : Tài khon
TNDN : Thu nhp doanh nghip
TNHH : Trách nhim hu hn
TSC : Tài sn c đnh
VAS : Chun mc k toán Vit Nam
VCSH : Vn ch s hu
DANH MCăSă,ăBNGăBIU
Trang
S đ 2.1: S đ c cu t chc 29
S đ 2.2: Mô hình đu t vƠo các công ty con 30
S đ 2.3: S đ t chc b máy k toán ca Tng Công ty Du lch Sài Gòn 31
Bng 1.1: So sánh IAS 27 và VAS 25 23
Bng 2.1: Bng tng hp các ch tiêu hp nht 35
Bng 2.2: Bng tính lu chuyn tin t 52
Bng 3.1: Bng tng hp các bút toán điu chnh khi lp BCLCTT hp nht 73
Bng 3.2: Bng tng hp các ch tiêu hp nht trên BCLCTT 73

1
PHN MăU
1. Tính cp thit caăđ tài
Hin nay, các tp đoƠn kinh t, các tng công ty nhƠ nc hot đng theo mô
hình công ty m - công ty con thành lp ngày càng nhiu vƠ đóng góp không nh cho
s phát trin kinh t. Nhu cu v thông tin đ ra các quyt đnh kinh t lƠ đòi hi không
th thiu. Thc t cho thy báo cáo tài chính riêng ca công ty m và các công ty con
không th cung cp đy đ nhng thông tin hu ích cho các đi tng s dng báo cáo
tài chính. Do vy k toán cn tng hp và trình bày mt cách tng quát, toàn din tình
hình tài chính, kt qu kinh doanh, dòng tin ca tp đoƠn, tng công ty nh mt doanh
nghip đc lp, không tính đn ranh gii pháp lý ca các các pháp nhân riêng bit trong
báo cáo tài chính hp nht.

Phng pháp so sánh, đi chiu: đc s dng đ so sánh, đi chiu gia h
thng báo cáo tài chính hp nht hin ti ca Tng Công ty Du lch Sài Gòn vi ni
dung đc quy đnh trong chun mc k toán Vit Nam và thông t 161/2007/TT-BTC
đ nhn thc vn đ nghiên cu.
Phng pháp phng vn: đc s dng đ phng vn trc tip các nhân viên k
toán ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn nhm nhn thc đc vn đ phc tp, khó
khn trong công tác lp báo cáo tài chính hp nht ti đn v.
Phng pháp phơn tích: đc s dng đ phơn tích vƠ đánh giá thc trng công
tác lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn nhm
xác đnh đc nhng mt tích cc, nhng hn ch còn tn ti và nguyên nhân ca
nhng hn ch đó.
Phng pháp tng hp: đc s dng đ tng hp các kt qu thu thp đc t
quá trình nghiên cu, tìm hiu và phân tích thc trng công tác lp và trình bày báo cáo
3
tài chính hp nht ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn, t đó đa ra các đ xut phù hp
nhm hoàn thin hn v công tác lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti đn v.
5. ụănghaăcaăđ tài nghiên cu
Cho đn nay B Tài chính vn cha có hng dn c th nào v trình t lp Báo
cáo lu chuyn tin t hp nht. Do vy tác gi hy vng lun vn s tr thành ngun tài
liu tham kho cho Tng Công ty Du lch Sài Gòn nói riêng và các tp đoƠn kinh t nói
chung v ni dung này. Bên cnh đó, tác gi đ xut mt s gii pháp nhm hoàn thin
vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn
trong các nm tip theo.
6. Nhngăđóngăgópăca lunăvn
Báo cáo tài chính hp nht là mt lnh vc đang tip tc hoàn thin. S lng đ
tài nghiên cu v lnh vc này khá nhiu, trong đó không ít đ tài nghiêng v khía cnh
thc trng lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti các tp đoƠn, tng công ty nhà
nc hin nay. Nhiu tác gi đư đa ra nhng gii pháp hoàn thin vic kim soát
thông tin v các giao dch trong ni b tp đoƠn, cng nh đ cp đn nhng giao dch
thc t phát sinh mà chun mc hay thông t cha đ cp đn hoc đư đ cp nhng

5
Chngă1:ăCăSăLụăLUNăVăLPăVĨăTRỊNHă
BĨYăBỄOăCỄOăTĨIăCHệNHăHPăNHT
1.1. Mtă să vnă đă chungă văbáoăcáoătƠiăchínhăhpănhtă và miăquanăhă
côngătyămă- công ty con
1.1.1. Mtăs vnăđăchungăvăbáoăcáoătƠiăchínhăhpă nht
1.1.1.1. Kháiănim
Báo cáo tài chính là mt phân h thuc h thng báo cáo k toán. Báo cáo tài
chính đc lp theo quy đnh nhm cung cp thông tin v tài sn, ngun vn, v tình
hình và kt qu hot đng kinh doanh, các lung tin và mt s thông tin khác liên
quan đn hot đng kinh doanh ca doanh nghip trong mt thi k nht đnh. Hay nói
cách khác, báo cáo tƠi chính lƠ phng tin trình bày thc trng tài chính và tình hình
kinh doanh ca doanh nghip cho các đi tng quan tâm (ch doanh nghip, nhƠ đu
t, ch n, các c quan chc nng nh thu, thng kê, tài chính ).
Báo cáo tài chính hp nht đc bao hàm bi thut ng ắBáo cáo tài chính”.
Báo cáo tài chính hp nht là báo cáo tài chính ca mt tp đoƠn, đc trình bƠy nh
báo cáo tài chính ca mt doanh nghip. Báo cáo nƠy đc lp trên c s hp nht báo
cáo ca công ty m và các công ty con.
1.1.1.2. McăđíchăcaăbáoăcáoătƠiăchínhăhpănht
Th nht là tng hp và trình bày mt cách tng quát, toàn din tình hình tài
sn, n phi tr, ngun vn ch s hu ti thi đim kt thúc nm tƠi chính, kt qu
hot đng kinh doanh và các dòng lu chuyn tin t trong nm tƠi chính ca tp đoƠn,
tng công ty nh mt doanh nghip đc lp không tính đn ranh gii pháp lý ca các
pháp nhân riêng bit là công ty m hay các công ty con trong tp đoƠn.
Th hai là cung cp thông tin kinh t, tài chính ch yu cho vic đánh giá thc
trng tình hình tài chính và kt qu kinh doanh vƠ các dòng lu chuyn tin t ca tp
đoƠn, tng công ty trong nm tƠi chính đư qua vƠ d đoán trong tng lai. Thông tin
6
ca BCTC hp nht lƠ cn c quan trng cho vic đ ra các quyt đnh v qun lỦ, điu
hành hot đng kinh doanh, hoc đu t vƠo tp đoƠn hoc tng công ty ca các ch s

– Chun mc k toán s 21 - ắTrình bày báo cáo tài chính”;
– Chun mc k toán s 24 - ắBáo cáo lu chuyn tin t”;
– Chun mc k toán s 25 - ắBáo cáo tài chính hp nht và k toán khon đu t
vào công ty con”.
1.1.1.4. Tráchă nhimălpăbáoăcáoătƠiăchínhăhpănht
Kt thúc k k toán, bên cnh BCTC riêng, công ty m ca tp đoƠn kinh t,
tng công ty nhƠ nc hot đng theo mô hình có công ty con và công ty m trong t
hp công ty m - công ty con (sau đơy gi chung là công ty m) có trách nhim lp
BCTC hp nht; tr khi công ty m đng thi là công ty con b mt công ty khác s
hu toàn b hoc gn nh toƠn b vƠ đc các CTS trong công ty chp thun thì
công ty m này không phi lp và trình bày BCTC hp nht.
1.1.2. Miăquanăh côngătyămă- công ty con
Mt công ty đc coi là công ty m ca mt công ty khác nu có quyn kim
soát thông qua vic chi phi các chính sách tài chính và hot đng nhm thu đc li
ích kinh t t các hot đng ca công ty này.
1.1.2.1. Xácă đnhăquynăkimăsoátăcaăcôngătyămăđiăvi công
ty con
- Quyn kim soát ca công ty m đi vi công ty con đc xác đnh khi công ty
m nm gi trên 50% quyn biu quyt trc tip hoc gián tip  công ty con.
+ Trng hp công ty m đu t trc tip vào công ty con:
T l quyn biu quyt ca công ty
m ti công ty con đu t trc tip
=
T l vn góp ca công ty m
ti công ty con đu t trc tip
+ Trng hp công ty m đu t gián tip vào công ty con:
8
Công ty m có th có quyn kim soát mt công ty con thông qua mt công ty
con khác trong tp đoƠn. Khi đó, t l quyn biu quyt ca công ty m ti công ty con
đu t gián tip đc xác đnh đúng bng t l quyn biu quyt ca công ty con đu t

hoc cp qun lỦ tng đng;
+ Công ty m có quyn quyt đnh vic sa đi, b sung điu l ca công ty con;
+ Các nhƠ đu t khác tho thun dành cho công ty m hn 50% quyn biu
quyt;
+ Công ty m có quyn chi phi các chính sách tài chính và hot đng theo quy
ch tho thun.
9
1.1.2.2. Xácăđnhătălăliăíchăcaăcôngătyămăđiăviăcôngătyăcon
- Khi công ty m đu t trc tip vào công ty con, t l li ích ca công ty m 
công ty con đc xác đnh nh sau:
T l li ích ca công ty m ti
công ty con đu t trc tip
=
T l vn góp ca công ty m ti
công ty con đu t trc tip
- Khi công ty m đu t gián tip vào công ty con thông qua mt công ty con
khác, t l li ích ca công ty m  công ty con đu t gián tip đc xác đnh nh sau:
T l li ích ca công
ty m ti công ty con
đu t gián tip
=
T l li ích ca công
ty m ti công ty con
đu t trc tip
x
T l li ích ca công ty con
đu t trc tip ti công ty
con đu t gián tip
1.2. TrìnhătăvƠăphngă phápă lpăbáoăcáoătƠiăchínhăhpă nht
1.2.1. Trìnhătăhpănht

và các công ty con trong tp đoƠn.
Bc 2: Loi tr toàn b giá tr ghi s khon đu t ca công ty m trong tng
công ty con và phn vn ca công ty m trong vn ch s hu ca công ty con và ghi
nhn LTTM (nu có).
Trong BCTC hp nht, giá tr ghi s ca khon đu t ca công ty m trong
tng công ty con và phn s hu ca công ty m trong vn ch s hu ca công ty con
ti ngày mua phi đc loi tr hoàn toàn. LTTM và chênh lch gia giá tr hp lý và
giá tr ghi s ca các khon mc tài sn và n phi tr nu có phát sinh trong quá trình
hp nht đc ghi nhn phù hp vi quy đnh vƠ hng dn ca Chun mc k toán s
11 - ắHp nht kinh doanh”.
11
Lãi hoc l phát sinh sau ngày mua không nh hng đn các ch tiêu phi loi
tr khi thc hin vic loi tr khon đu t ca công ty m trong tng công ty con và
phn s hu ca công ty m trong vn ch s hu ca công ty con ti ngày mua.
Bút toán điu chnh:
N Vn đu t ca ch s hu
N Thng d vn c phn
N Vn khác ca ch s hu
N Chênh lch đánh giá li tài sn
N Chênh lch t giá hi đoái
N Qu đu t phát trin
N Qu d phòng tài chính
N Các qu khác thuc vn ch s hu
N Li nhun sau thu cha phân phi
N Li th thng mi (Nu có)
….
Có u t vào công ty con
Bc 3: Phân b LTTM (nu có).
LTTM phát sinh ti ngƠy mua đc phân b dn vào kt qu hot đng kinh
doanh hp nht theo phng pháp đng thng trong thi gian không quá 10 nm.

– Li ích ca CTS trong s bin đng ca tng vn ch s hu phát sinh trong
nm báo cáo.
Bút toán điu chnh:
a) Tách li ích ca CTS ti ngƠy đu k báo cáo: Cn c vào li ích ca CTS
đư đc xác đnh ti ngƠy đu k báo cáo k toán ghi:
13
N Vn đu t ca ch s hu
N Thng d vn c phn
N Qu d phòng tài chính
N Qu đu t phát trin
N Li nhun sau thu cha phân phi
N Các qu khác thuc vn ch s hu
N Chênh lch đánh giá li tài sn
N Chênh lch t giá hi đoái
….
Có Li ích ca c đông thiu s
b) Ghi nhn li ích ca CTS t kt qu hot đng kinh doanh trong k:
Trng hp kt qu hot đng kinh doanh trong nm có lưi, k toán xác đnh li
ích ca CTS trong thu nhp sau thu ca các công ty con phát sinh trong k, ghi:
N Li nhun sau thu ca c đông thiu s
Có Li ích ca c đông thiu s
Trng hp kt qu hot đng kinh doanh trong nm l, k toán xác đnh s l
các CTS phi gánh chu trong tng s l ca các công ty con phát sinh trong k, ghi:
N Li ích ca c đông thiu s
Có Li nhun sau thu ca c đông thiu s
Trng hp trong k đn v trích lp các qu đu t phát trin và qu d phòng
tài chính t li nhun sau thu cha phơn phi, k toán ghi:
N Qu đu t phát trin
N Qu d phòng tài chính
Có Li nhun sau thu cha phân phi

trên c s hoá đn mua hƠng đư có lưi hoc l t các giao dch bán hàng ni b.
Vic loi tr lưi cha thc hin trong giá tr HTK cui k phát sinh t giao dch
bán hàng gia các đn v trong ni b tp đoƠn s làm cho giá tr ghi s ca HTK cui
k trong BCTC hp nht nh hn c s tính thu ca nó. Trng hp này s phát sinh
mt khon chênh lch tm thi đc khu tr theo quy đnh ca Chun mc k toán s
17 - ắThu thu nhp doanh nghip”. Khon chênh lch tm thi đc khu tr này s
làm phát sinh tài sn thu thu nhp hoãn li, đng thi làm gim chi phí thu TNDN
hoãn li trong k ca c tp đoƠn. Do đó, k toán phi phn ánh tài sn thu thu nhp
15
hoãn li trong BCKT hp nht và phi ghi gim chi phí thu TNDN hoãn li trong
BCKQHKD hp nht.
Vic loi tr khon l trong giá tr HTK cui k phát sinh t giao dch ni b
ch đc thc hin khi chc chn rng giá vn xét trên phng din tp đoƠn đi vi lô
hàng này vn nh hn giá tr thun có th thc hin đc ca chúng. Trong trng hp
đó, vic loi tr khon l trong giá tr HTK cui k phát sinh t giao dch bán hàng
gia các đn v trong ni b tp đoƠn s làm cho giá tr ghi s ca HTK trong BCTC
hp nht ln hn c s tính thu ca nó. Trng hp này s to ra chênh lch tm thi
phi chu thu và làm phát sinh thu thu nhp hoãn li phi tr, đng thi lƠm tng chi
phí thu TNDN hoãn li ca c tp đoƠn. Do đó, k toán phi phn ánh thu thu nhp
hoãn li phi tr trong BCKT hp nht và phi ghi tng chi phí thu TNDN hoãn li
trong BCKQHKD hp nht.
– Vic loi tr lãi hoc l cha thc hin trong giao dch công ty m bán hàng cho
công ty con không nh hng đn vic phân chia li ích cho các CTS ca công ty
con vì toàn b lãi hoc l cha thc hin thuc v công ty m.
Trng hp công ty con là bên bán thì vic loi tr lãi hoc l cha thc hin s
nh hng đn kt qu kinh doanh ca công ty con vƠ theo đó nh hng đn vic xác
đnh li ích ca CTS phát sinh trong k.
Giao dch bán tài sn c đnh trong ni b tpăđoƠn
– Các khon thu nhp khác, chi phí khác, lãi hoc l cha thc hin phát sinh t
các giao dch bán TSC trong ni b tp đoƠn phi đc loi tr hoàn toàn.

Nu công ty con là bên mua thì vic loi tr lãi hoc l cha thc hin s nh
hng đn chi phí khu hao TSC ca công ty con vƠ theo đó nh hng đn vic xác
đnh li ích ca CTS phát sinh trong k.
17
C tcăđc chia t li nhun sau ngày mua
– Toàn b c tc đc chia t li nhun sau ngày mua t các công ty con trong
tp đoƠn phi đc loi tr hoàn toàn trong BCTC hp nht.
– Nu công ty m cha nhn đc s c tc hoc li nhun đc chia này do
công ty con cha chuyn tin thì khi lp BCTC hp nht phi loi tr s phi thu, phi
tr v s c tc li nhun đc chia đang phn ánh trong khon mc phi thu khác
trong BCTC riêng ca công ty m và khon mc phi tr khác trong BCTC riêng ca
công ty con chia li nhun.
Bút toán điu chnh:
Khi công ty con tr c tc sau ngày mua, k toán phi loi tr c tc, li nhun
đc chia t các công ty con phát sinh trong k:
N Doanh thu hot đng tài chính (C tc công ty m đc chia)
N Li ích ca c đông thiu s (C tc các CTS đc chia)
Có Li nhun sau thu cha phân phi
Loi tr công n phi thu, phi tr do cha thanh toán ht s c tc đc nhn:
N Các khon phi tr, phi np ngn hn khác
Có Các khon phi thu khác
Các khon vay trong ni b
Các khon vay trong ni b tp đoƠn cha tr phi đc loi tr hoàn toàn khi
lp BCTC hp nht. Theo đó, các khon thu nhp t cho vay vƠ chi phí đi vay cng
phi loi tr toàn b trong BCTC hp nht.
– Nu các đn v trong mt tp đoƠn có quan h vay mn ln nhau thì s d tin
vay trong ni b tp đoƠn đang phn ánh trong các khon mc ắVay vƠ n ngn hn”,
ắVay vƠ n dài hn”, ắu t ngn hn”, ắu t dƠi hn khác” phi đc loi tr toàn
b.
– Trng hp vay ni b đ đu t xơy dng hoc sn xut sn phm, nu các