ĐẠI HỌC HUẾ
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH
BÁO CÁO THỰC TẬP NHÓM
THỦ TỤC KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM KHI KIỂM TOÁN
BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ĐẦU TIÊN TẠI
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
NHÓM 7
Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại
Công Ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
Khóa học: 2010 - 2014
ĐẠI HỌC HUẾ
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH
BÁO CÁO THỰC TẬP NHÓM
THỦ TỤC KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM KHI KIỂM TOÁN
BCTC NĂM ĐẦU TIÊN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
VÀ KẾ TOÁN AAC
Tên nhóm : Nhóm 7
Lớp : K44B Kế toán-Kiểm toán
Niên khóa : 2010 – 2014
Giảng viên hướng dẫn:
Trần Phan Khánh Trang
Huế, tháng 10 năm 2013
Nhóm 7 - TTGT 2
GVHD: Trần Phan Khánh Trang
Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại
Công Ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
LỜI CẢMƠN
Như chúng ta đã biết, đối với lĩnh vực kế toán kiểm toán thì bên cạnh
những kiến thức lý thuyết đã được học thì nội dung thực hành là vô cùng quan

• HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội bộ
• SDĐN: Số dưđầu năm
• VACPA: Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
• KH: Khách hàng
• TSCĐ: Tài sản cốđịnh
• XDCB: Xây dựng cơ bản
Nhóm 7 - TTGT 4
GVHD: Trần Phan Khánh Trang
Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại
Công Ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ
Sơ đồ 2.1. Sơ đồ bộ máy tổ chức công ty 19
Sơ đồ 2.2. Quy trình kiểm toán chung của công ty AAC 20
Nhóm 7 - TTGT 5
GVHD: Trần Phan Khánh Trang
Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại
Công Ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
MỤC LỤC
Trang
LỜI CẢMƠN 3
DANH MỤC VIẾT TẮT 4
DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ 5
PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 8
1.1. Lý do chọn đề tài 8
1.2. Mục tiêu nghiên cứu đề tài 8
1.3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 9
1.4.Phương pháp nghiên cứu 9
1.5. Kết cấu đề tài 9
PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 11
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 11

2.2.2. Báo cáo tài chính năm trước chưa được kiểm toán hoặc đã được kiểm toán nhưng kiểm
toán viên năm nay không thỏa mãn 22
2.3. Thực trạng việc áp dụng các thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán báo cáo tài chính
năm đầu tiên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toánAAC 22
2.3.1. Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng 23
2.3.2. Chi phí trả trước 25
2.3.3. Hàng tồn kho 28
2.3.4. Phải thu khách hàng 33
2.3.5. Tài sản cố định 36
2.3.6. Phải trả nhà cung cấp 38
2.3.7. Nợ vay và chi phí lãi vay 40
2.3.8. Vốn chủ sở hữu 43
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 48
3.1. Đánh giá về các thủ tục kiểm toán số dư đầu năm trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu
tiên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 48
3.1.1. Ưu điểm 49
3.1.2. Hạn chế 51
3.2. Kiến nghị 51
PHẦN III: KẾT LUẬN CHUNG 53
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 54
Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh,Kiểm toán, NXB Lao động xã hội, Thành phố Hồ
Chí Minh 54
Một số website: 54
www.acc.com.vn 54
www.kiemtoan.com.vn 54
www.vacpa.org.vn 54
PHỤ LỤC 55
Nhóm 7 - TTGT 7
GVHD: Trần Phan Khánh Trang
Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại
Công Ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
Kim Anh - Trưởng phòng kiểm toán BCTC và chị Trần Thị Nở -Phó phòng tư vấn đào
tạo của công ty.
Đưa ra một số nhận xét và kiến nghị về các thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của
công ty AAC.
1.3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu: Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của các khoản mục
trọng yếu trong BCTC mà công ty AAC thực hiện.
Phạm vi nghiên cứu: Trong các vấn đề của kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu
tiên, đề tài chỉ nghiên cứu về thủ tục kiểm toán nhằm đưa ra những bằng chứng về tính
trung thực và hợp lý của số dư đầu năm.
1.4.Phương pháp nghiên cứu
Trao đổi, phỏng vấn với đại diện của đơn vị;
Tìm hiểu,thu thập các tài liệu có liên quan như sách báo, khóa luận, website về
Kế toán - Kiểm toán;
Vận dụng những kiến thức đã được học và áp dụng chuẩn mực để phân tích làm
rõ vấn đề.
1.5. Kết cấu đề tài
Đề tài trình bày của chúng tôi gồm có 3 phần:
Phần I: Đặt vấnđề
Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu
Chương 1: Cơ sở lý luận
Đưa ra như nội dung lý thuyết làm cơ sở cho các vấn đề được đưa ra và phân
tích trong bài.
Chương 2: Thực trạng về việc thực hiện các thủ tục kiểm toán số dư đầu năm
khi kiểm toán BCTC năm đầu tiên tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
Trình bày những gì tìm hiểu được về những thủ tục kiểm toán số dư đầu năm
khi kiểm toán BCTC năm đầu tiên mà công ty AAC áp dụng.
Nhóm 7 - TTGT 9

• Số dư đầu năm tài chính phản ánh tình hình tài sản cũng như nguồn hình thành
các tài sản đó của doanh nghiệp tại thời điểm đầu niên độ kế toán. Do đó, các sai lệch
trên số dư đầu năm tài chính có thể gây ra ảnh hưởng đáng kể đến việc ghi nhận kết
quả hoạt động kinh doanh trong kỳ hiện hành, đồng thời dẫn đến những sai lệch trên
số dư cuối năm tài chính.
• Việc trình bày số dư đầu năm tài chính còn có ý nghĩa dùng để so sánh, chẳng
hạn so với các chỉ tiêu tương ứng tại thời điểm bất kỳ trong năm, đặc biệt là thời điểm
Nhóm 7 - TTGT 11
GVHD: Trần Phan Khánh Trang
Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại
Công Ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
cuối năm và phân tích các biến động bất thường.
1.3. Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán năm đầu tiên
1.3.1. Khái niệm
1.3.1.1. Kiểm toán năm đầu tiên
Kiểm toán năm đầu tiênlà kiểm toán báo cáo tài chính nhưng được thực hiện cho
các đối tượng khách hàng là khách hàng mới của công ty kiểm toán. Theo đó, khách
hàng chưa từng được kiểm toán hoặc đã từng được kiểm toán nhưng do công ty kiểm
toán khác thực hiện.
1.3.1.2. Số dư đầu năm
Theo chuẩn mực kiểm toán 510 “Số dư đầu năm là số dư trên tài khoản kế toán
vào thời điểm đầu năm tài chính. Số dư đầu năm được lập dựa trên cơ sở số dư cuối
năm tài chính trước.”
Số dư đầu năm chịu ảnh hưởng của:
• Các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế trong các năm trước;
• Chế độ kế toán đã áp dụng trong năm trước.
1.3.2. Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm trong quy trình kiểm toán năm đầu tiên
Quy trình thực hiện một cuộc kiểm toán năm đầu tiên cũng giống như quy trình
thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính thông thường. Tuy nhiên nó sẽ chú trọng hơn
trong khâu chấp nhận khách hàng và bổ sung thêm những thủ tục cho các khoản mục

kiểm toán viên năm nay cần lưu ý đến năng lực chuyên môn và tính độc lập của kiểm
toán viên năm trước. Nếu báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên năm trước không chấp
nhận toàn phần thì kiểm toán viên năm nay phải lưu ý đến những nguyên nhân không
chấp nhận toàn phần của ý kiến kiểm toán năm trước.
• Khi báo cáo tài chính năm trước chưa được kiểm toán hoặc đã được kiểm toán
nhưng kiểm toán viên năm nay không thoả mãn sau khi đã thực hiện các thủ tục quy
định ở trên, mà không thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp, thì kiểm
toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết để kiểm tra tính trung thực và
đúng đắn của số dư đầu năm.
1.3.2.3. Ảnh hưởng của số dư đầu năm lên ý kiến của kiểm toán viên trong giai đoạn kết thúc
Nhóm 7 - TTGT 13
GVHD: Trần Phan Khánh Trang
Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại
Công Ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
kiểm toán
Theo quy định trong chuẩn mực kiểm toán 510 thì có các trường hợp xảy ra như
sau:
• Nếu số dư đầu năm có nhiều sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính
năm nay thì kiểm toán viên phải thông báo cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn
vị và sau khi được sự đồng ý của Giám đốc, thông báo cho kiểm toán viên năm trước
(nếu có).
• Hoặc số dư đầu năm có những sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài
chính năm nay như nói trên, nhưng đơn vị được kiểm toán không xử lý và không trình
bày trong thuyết minh báo cáo tài chính thì kiểm toán viên đưa ra “ý kiến chấp nhận
từng phần” hoặc “ý kiến không chấp nhận”.
• Trường hợp chế độ kế toán của năm nay thay đổi so với chế độ kế toán năm
trước và sự thay đổi đó đơn vị được kiểm toán không xử lý và không trình bày đầy đủ
trong thuyết minh Báo cáo tài chính thì kiểm toán viên đưa ra “ý kiến chấp nhận từng
phần” hoặc “ý kiến không chấp nhận”.
• Trường hợp báo cáo kiểm toán năm trước không đưa ra “ý kiến chấp nhận

- Bằng chứng do các đôi tượng khác phát hành lưu trữ tại doanh nghiệp;
- Bằng chứng do đơn vị phát hành nhưng lại lưu chuyển ở bên ngoài;
- Bằng chứng do đơn vị bên ngoài phát hành và lưu trữ;
- Bằng chứng do kiểm toán viên trưc tiếp khai thác và phát hiện.
Kiểm toán viên cần chú ý trong việc lựa chọn và sử dụng các bằng chứng một
cách thích hợp để việc đưa ra ý kiến kết luận kiểm toán được thực hiện một cách chính
xác và nhanh chóng.
1.4.2. Yêu cầu
Theo chẩn mực kiểm toán500 thì “Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ các bằng
chứng kiểm toán thích hợp cho mỗi loại ý kiến của mình”, điều này chỉ rõ hai yêu cầu
cần thiết và luôn đi liền với nhau của bằng chứng kiểm toán đó là tính thích hợp và
tính đầy đủ.
1.4.2.1. Thích hợp
Tính thích hợp là tiêu chuẩn thể hiện chất lượng, độ tin cậy của bằng chứng kiểm
toán cần thu thập. Tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán thường phụ thuộc vào các
yếu tố như: Loại hình bằng chứng, nguồn gốc, độ tin cậy của các tài liệu, thông tin,
thời điểm thu thập bằng chứng hay sự hiệu qủa của hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn
Nhóm 7 - TTGT 15
GVHD: Trần Phan Khánh Trang
Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại
Công Ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
vị, …
Việc đánh giá chất lượng, độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán dựa trên các
nguyên tắc sau đây:
• Bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngoài đơn vị đáng tin cậy hơn bằng chứng có
nguồn gốc từ bên trong;
• Bằng chứng có nguồn gốc từ bên trong đơn vị có độ tin cậy cao hơn khi hệ
thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu quả;
• Bằng chứng do kiểm toán viên tự thu thập có độ tin cậy cao hơn bằng chứng
do đơn vị cung cấp;

AAC là một trong 10 công ty kiểm toán có số lượng khách hàng lớn nhất (đứng
thứ 7 với 839 khách hàng) và đứng thứ 7 trong 10 công ty kiểm toán có số lượng kiểm
Nhóm 7 - TTGT 17
GVHD: Trần Phan Khánh Trang
Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại
Công Ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
toán viên hành nghề nhiều nhất, với 36 kiểm toán viên. Đội ngũ kiểm toán viên của
AAC được đào tạo có hệ thống ở Việt Nam, Anh, Bỉ, Pháp, Ai-len, Úc và có nhiều
năm kinh nghiệm thực tiễn về kiểm toán và tư vấn tài chính-kế toán-thuế ở Việt Nam
và quốc tế.
Nhờ có đội ngũ kiểm toán viên, nhân viên được đào tạo bài bản, chất lượng, có ý
thức trách nhiệm cũng như đạo đức nghề nghiệp như vậy nên các hoạt động kiểm toán
do AAC thực hiện luôn được đánh giá cao về chất lượng, giảm thiểu rủi ro sai sót,
nâng cao uy tín của AAC. AAC đã được Bộ Công Thương bình chọn là một trong năm
công ty kiểm toán tốt nhất Việt Nam và được trao cup “Top Trade Services”. Ngoài ra,
AAC còn được Đài tiếng nói Việt Nam, các cơ quan cấp Bộ, Hiệp hội chứng
khoántrao tặng các giải thưởng uy tín: Doanh nghiệp Việt Nam tiêu biểu,…
2.1.2. Những dịch vụ cung cấp
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC cung cấp các dịch vụ sau: Kiểm
toán, kế toán, tư vấn Thuế, tư vấn tài chính và quản lý, dịch vụ đào tạo và tuyển dụng,
dịch vụ Tin học. Trong đó dịch vụ kiểm toán, dịch vụ tư vấn tài chính và quản lý là hai
dịch vụ chủ yếu của công ty.
• Dịch vụ Kiểm toán
- Kiểm toán báo cáo tài chính.
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành.
- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án.
- Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế.
- Kiểm toán hoạt động.
- Kiểm toán tuân thủ.
- Kiểm toán nội bộ.

2.2.1. Báo cáo tài chính năm trướcđã được đơn vị khác kiểm toán và kiểm toán viên
đồng ý với ý kiến của kiểm toán viên tiền nhiệm
Theo quy định của VSA 510, khi báo cáo tài chính năm trước được công ty kiểm
Nhóm 7 - TTGT 20
GVHD: Trần Phan Khánh Trang
Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại
Công Ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
toán khác kiểm toán thì kiểm toán viên năm nay có thể thu thập bằng chứng kiểm toán
về số dư đầu năm bằng cách:
• Xem xét danh tiếng, tính độc lập, năng lực chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp
của KTV tiền nhiệm bằng cách thảo luận với VACPA, KTV khác hoặc ngân hàng.
• Gửi thư cho KTV tiền nhiệm, hoặc trao đổi trực tiếp với KTV tiền nhiệm về
các lý do chuyên môn do thay đổi KH.
• Xem xét hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên năm trước. Tiến hành xem xét lại
các giấy tờ làm việc của KTV tiền nhiệm trên tất cả các khía cạnh trọng yếu, bao gồm các
tài liệu về lập kế hoạch, đánh giá HTKSNB, thực hiện kiểm toán, báo cáo kết quả kiểm
toán, và các vấn đề quan trọng của kiểm toán, đánh giá xem liệu KTV tiền nhiệm đã thu
thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp cho ý kiến kiểm toán của mình chưa.
• Nếu báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên năm trước không chấp nhận toàn
phần thì kiểm toán viên năm nay phải lưu ý đến những nguyên nhân không chấp nhận
toàn phần của ý kiến kiểm toán năm trước.
• Nếu việc xem xét hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên tiền nhiệm không cung
cấp bằng chứng đầy đủ và thích hợp về số dư đầu năm thì kiểm toán viên có thể thực
hiện các thủ tục thay thế hợp lý, bao gồm cả những thủ tục áp dụng đối với trường hợp
báo cáo tài chính năm trước chưa được kiểm toán.
Theo quy địnhởcông ty AAC, khi tiến hành xem xét hồ sơ kiểm toán của KTV
tiền nhiệm, KTV của AAC sẽ kiểm tra lại những thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên
tiền nhiệm đã thực hiện, xem những thủ tục đó có phù hợp hay không, các bằng chứng
kiểm toán thu thập được đã đầy đủ và thích hợp chưa. Nếu sau khi xem xét, KTV của
AAC cho rằng kiểm toán viên tiền nhiệm đã thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán

nay sẽ thực hiện thủ tục kiểm toán theo đúng chương trình kiểm toán chi tiết các phần
hành của công ty và kết hợp thêm một số thủ tục kiểm toán cần thiết cho số dư đầu
năm của các khoản mục trên BCTC. Trong trường hợp cụ thể thì KTV sẽ thay đổi một
số thủ tục so với quy trình chung trong Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán để có thể
thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp. Bên cạnh đó, KTV sẽ kết
hợp với những thông tin thu thập được khi nghiên cứu HTKSNB và xem xét các chính
sách chế độ kế toán của doanh nghiệp để kiểm tra tính trung thực và hợp lý của số dư
đầu năm.
2.3. Thực trạng việc áp dụng các thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm
Nhóm 7 - TTGT 22
GVHD: Trần Phan Khánh Trang
Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại
Công Ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
toán báo cáo tài chính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế
toánAAC
Trong năm 2012, Công ty AAC đã kí hợp đồng kiểm toán cho Công ty Cổ phần
sách và thiết bị giáo dục ABCniên độ 2012. Đây lànăm đầu tiền Công ty Cổ phần sách
và thiết bị giáo dục ABC tiến hành kiểm toán BCTC. Sau đây là một số nét về Công ty
Cổ phần sách và thiết bị giáo dục ABC:
• Ngành nghề kinh doanh chính:
- Mua bán sách giáo khoa, sách các loại, văn hóa phẩm, văn phòng phẩm, vật
phẩm văn hóa;
- In lụa;
- Sản xuất và mua bán thiết bịdạy học, dạy nghề, thiết bị điện tử, vi tính,
công nghệthông tin, phần mềm tin học và thiết bị văn phòng;
- Xuất nhập khẩu máy móc, thiết bị, vật tưngành giáo dục;
- …
• Chính sách kế toán:
- Công ty áp dụng Chế độkếtoán Việt Nam, ban hành theo Quyết định
số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006.

Tên Ngân hàng
Ngày gửi thư Sổ chi tiết tại
ngày 31/12/2011
Sổ phụ, xác nhận của
ngân hàng tài ngày
Chênh
lệch
Lần 1
Lần
2
Ngân hàng Công thương –
TP Đà Nẵng
09/01/2013 111.919.990 111.919.990
0
Ngân hàng Đầu tư & Phát
triển – TP Đà Nẵng
09/01/2013 271.123.576 271.123.576
0
Ngân hàng Ngoại Thương
– TP Đà Nẵng
09/01/2013 182.453.327 182.453.327
0
Ngân hàng Liên doanh
Việt Nga – CN Đà Nẵng
09/01/2013 2.164.667 2.164.667
0
Nhóm 7 - TTGT 24
GVHD: Trần Phan Khánh Trang
Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên tại
Công Ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC