7

• Lợi nhuận: đạt 103,5%, vượt 3,5% (0,28 triệu đồng)
Ta hãy cùng phân tích về tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu để có kết luận
cuối cùng:
• Tỷ suất LN kế hoạch = (8.000/100.000)x100% = 8%
• Tỷ suất LN thực hiện = (8.280/130.000)x100% = 6,37%
Nhận xét:
Trong kỳ thực hiện doanh thu vượt kế hoạch 30%, tuy nhiên các chỉ tiêu về
giá vốn và chi phí kinh doanh có tốc độ tăng trưởng nhanh hơn so với tốc độ tăng
trûng doanh thu (32,5% và 31%) vì vậy làm cho lợi nhuận tăng không đáng kể.
Mặt khác, tỷ trọng của chi phí so với doanh thu qua hai kỳ như sau:
(
)
( )
80.000 + 12.000
Kế hoạch: 100% 92%
100.000
106.000 + 15.720
Thực hiện: 100% 93,63%
130.000
× =
× =

Tỷ trọng chi phí trong kỳ đạt và vượt so với kế hoạch: 93,63% - 92%=
1,63% đã làm cho tỷ suất lợi nhuận giảm đi tương ứng: 6,37% - 8% = -1,63%.
Kết luận của quản trò:
• Phải tìm cách kiểm soát chi phí bán hàng và tiết kiệm chi phí kinh
doanh;

o
c
u
-
t
r
a
c
k
.
c
o
m
Click to buy NOW!
P
D
F
-
X
C
h
a
n
g
e

V
i
e
w

Biến động quỹ lương = Quỹ lương TH -
(Quỹ lương KH %hoàn thành DT)
×
×

Ví dụ: Tại doanh nghiệp X trong quý I năm 2006, tổng mức tiền lương của
công nhân thực tế (kỳ phân tích) đã chi ra là 300 triệu đồng. Nhưng nếu theo dự
kiến (kỳ kế hoạch hay kỳ trước) thì tổng mức tiền lương của công nhân có thể
chi ra là 200 triệu đồng. Giả sử doanh nghiệp trong quý I này đã hoàn thành kế
hoạch sản xuất sản lượng sản phẩm bằng 160%. Nếu gọi H là hệ số điều chỉnh,
F
1
, F
0
là tổng mức tiền lương của công nhân sản xuất kỳ thực hiện và kỳ kế
hoạch, thì mức biến động tương đối được xác đònh như sau:
Số tuyệt đối: ∆F = F
1
– F
0
. H
1
0
Số tương đối: 100%
.
F
F H
×

Trong đó, F

e
w
e
r
w
w
w
.
d
o
c
u
-
t
r
a
c
k
.
c
o
m
Click to buy NOW!
P
D
F
-
X
C
h


9

hàng hóa là 100% thì được phép chi ra là 200 triệu đồng tổng mức tiền lương của
công nhân. Do doanh nghiệp đã hoàn thành kế hoạch sản lượng sản phẩm bằng
160%, thì được phép chi ra là 320 triệu đồng về tổng mức tiền lương, nhưng trên
thực tế doanh nghiệp chỉ chi ra là 300 triệu đồng nên đã tiết kiệm được 20 triệu
đồng về chi phí tiền lương công nhân, với số giảm tương đối là –6,3% (93,7% -
100%).
1.2.2. Phương pháp thay thế liên hoàn
Là phương pháp mà ở đó các nhân tố lần lượt được thay thế theo một trình
tự nhất đònh để xác đònh chính xác mức độ ảnh hưởng của chúng đến chỉ tiêu cần
phân tích (đối tượng phân tích) bằng cách cố đònh các nhân tố khác trong mỗi lần
thay thế.
Bước 1: Xác đònh công thức.
Là thiết lập mối quan hệ của các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích
qua một công thức nhất đònh. Công thức gồm tích số các nhân tố ảnh hưởng đến
chỉ tiêu phân tích.
Ví dụ:
Doanh thu = Giá bán x Sản lượng tiêu thụ

Chi phí NVL
trực tiếp
=
Số lượng
sản xuất
x
Lượng NVL
tiêu hao
x

r
w
w
w
.
d
o
c
u
-
t
r
a
c
k
.
c
o
m
Click to buy NOW!
P
D
F
-
X
C
h
a
n
g

Gọi Q là chỉ tiêu cần phân tích;
Gọi a, b, c là trình tự các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích;
Thể hiện bằng phương trrình: Q = a . b . c
Đặt Q
1
: Chỉ tiêu kỳ phân tích, Q
1
= a
1
. b
1
. c
1
Q
0
: Chỉ tiêu kỳ kế hoạch, Q
0
= a
0
. b
0
. c
0

Q
1
– Q
0
= ∆Q: mức chênh lệch giữa kỳ thực hiện và kỳ gốc, đây cũng là đối
tượng cần phân tích.

. b
0
. c
0
Mức độ ảnh hưởng của nhân tố
a
là:
∆a = a
1
. b
0
. c
0
– a
0
. b
0
. c
0

•

Thay thế bước 2 (cho nhân tố
b
)
a
1
.
b
0

a
1
. b
1
.
c
0
được thay thế bằng a
1
. b
1
.
c
1
Mức độ ảnh hưởng của nhân tố
c
là:
∆c = a
1
. b
1
. c
1
– a
1
. b
1
. c
0


-
t
r
a
c
k
.
c
o
m
Click to buy NOW!
P
D
F
-
X
C
h
a
n
g
e

V
i
e
w
e
r
w

Công việc phân tích được tiến hành như sau:
Xác đònh công thức:
Gọi:
Q
0
, Q
1
là sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ kế hoạch và kỳ thực tế;
H
0
, H
1
là số giờ lao động cho 1 sản phẩm kỳ kế hoạch và kỳ thực tế;
P
0
, P
1
là đơn giá một giờ công của kỳ kế hoạch và kỳ thực tế;
C
0
, C
1
là chi phí nhân công trực tiếp kỳ kế hoạch và thực tế;
∆C là đối tượng cần phân tích;
Vậy ta có:
C
0
= Q
0
.H

1
.H
0
.P
0
– Q
0
.H
0
.P
0
= 19.200.000 – 16.000.000 = 3.200.000 đồng.
Thay thế bước 2 (cho nhân tố H):
Click to buy NOW!
P
D
F
-
X
C
h
a
n
g
e

V
i
e
w

g
e

V
i
e
w
e
r
w
w
w
.
d
o
c
u
-
t
r
a
c
k
.
c
o
m