NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN
QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO
KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH TẠI VAE.,LTD
3.1 Nhận xét về quy trình tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong
kiểm toán báo cáo tài chính tại VAE., Ltd.
3.1.1 Ưu điểm
Qua quá trình thực tập tại Công ty VAE, em nhận thấy quy trình đánh giá
Trọng yếu và Rủi ro kiểm toán của Công ty đã đạt được những ưu điểm về các
mặt sau:
- Đã vận dụng các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm
toán quốc tế vào thực tiễn đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán.
- Có sự phân công trong việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
- Đánh giá Trọng yếu và Rủi ro kiểm toán được trình bày trên giấy tờ làm
việc
3.1.1.1 Vận dụng các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực Kiểm toán
quốc tế vào thực tiễn đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, các Kiểm toán viên của Công ty VAE luôn
chú ý đến việc vận dụng các Chuẩn mực kiểm toán vào trong thực tiễn. Các
chuẩn mực không phải được vận dụng một cách máy móc mà được vận dụng
một cách linh hoạt và phù hợp với thục tiễn kiểm toán tại công ty khách hàng.
Tại Việt Nam, Chuẩn mực về tính trọng yếu trong kiểm toán mới được
Bộ Tài Chính ban hành vào 14/03/2003. Trước thời điểm này, các Kiểm toán
viên của Công ty VAE vận dụng ISA 320 trong quá trình đánh giá Trọng yếu.
ISA 320 qui định : “Khi lập Kế hoạch kiểm toán, chuyên gia kiểm toán lập
ra một mức Trọng yếu có thể chấp nhận được để phát hiện ra các sai sót trọng
yếu về mặt định lượng. Tuy nhiên phải xem xét cả về trị giá (số lượng) và tính
chất (chất lượng) của sai sót…
Chuyên gia kiểm toán cần xem xét trọng yếu ở mức độ tổng thể Báo cáo
tai chính và trong mối quan hệ với các số dư tài khoản cá biệt và thuyết minh…
Mức độ Trọng yếu phải được chuyên gia kiểm toán xác định khi: Xác định

trọng đến từng cơ sở dẫn liệu”. Vận dụng chuẩn mực trên, các kiểm toán viên
đã đánh giá từ rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát,
rủi ro phát hiện đều cho toàn bộ báo cáo tài chính và cho từng khoản mục trên
báo cáo tài chính.
3.1.1.2 Có sự phân công trong việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Trong giai đoạn lập Kế hoạch kiểm toán cũng như trong quá trình kiểm
toán, đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là một công việc đòi hỏi tính
chuyên môn cao cũng như khả năng xét đoán của Kiểm toán viên. Chính vì vậy,
công việc này thường được giao cho các trưởng nhóm kiểm toán thực hiện đối
với từng cuộc kiểm toán cụ thể. Đây là cách phân công công việc thận trọng của
Công ty VAE để đảm bảo rủi ro kinh doanh với Công ty VAE giảm tới mức
thấp nhất.
Tuy nhiên, không phải toàn bộ công việc đánh giá Trọng yếu và Rủi ro
nào cũng đều do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện. Đối với công tác xác định
Trọng yếu, công việc tính toán mức ước lượng trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo
tài chính có thể do các Kiểm toán viên chính hoặc trợ lý kiểm toán thực hiện do
đã có công thức sẵn. Tuy nhiên, việc lựa chọn chỉ tiêu nào để làm căn cứ ước
lượng mức Trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính do trưởng nhóm kiểm toán
quyết định. Trưởng nhóm kiểm toán cũng là người đánh giá các khoản mục nào
được đi kèm với hệ số 1, 2 hay 3.
Đối với công tác đánh giá Rủi ro, quá trình thu thập thông tin và trả lời
các câu hỏi trên bảng câu hỏi đánh giá Rủi ro có thể được thực hiện bởi các
Kiểm toán viên chính hoặc các trợ lý kiểm toán. Các công việc này sẽ được
trưởng nhóm kiểm toán soát xét. Cuối cùng, kết luận về Rủi ro kiểm toán là do
trưởng nhóm kiểm toán quyết định.
Việc bố trí công việc như trên là khá hợp lý, đảm bảo cho công tác đánh
giá rủi ro kiểm toán đạt hiệu quả mà chi phí kiểm toán lại không cao, đảm bảo
về thời hạn kiểm toán.
3.1.1.3 Đánh giá Trọng yếu và Rủi ro kiểm toán được trình bày trên giấy tờ làm việc
Tại VAE, công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro được thực hiện khá chi

Đánh giá rủi ro khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán để quyết định có cung
cấp dịch vụ kiểm toán cho một khách hàng hay không là một công việc rất quan
trọng vì nó ảnh hưởng đến uy tín và danh tiếng của một công ty kiểm toán. Nếu
kiểm toán viên đánh giá công ty kiểm toán có khả năng chấp nhận hợp đồng
kiểm toán nhưng thực tế cuộc kiểm toán với khách hàng này lại có rủi ro rất cao
thi công ty kiểm toán đó sẽ gặp rất nhiều khó khăn trong việc thu thập bằng
chứng kiểm toán để có thể đưa ra kết luận trung thực và hợp lý.
Hiện nay tại VAE, đánh giá rủi ro khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán
thường chưa có quy trình cụ thể, chưa được trình bày rõ ràng trên giấy tờ làm
việc. Kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro khi chấp nhận hợp đồng kiểm
toán chủ yếu dựa trên các thông tin thu thập ban đầu về khách hàng và theo kinh
nghiệm, khả năng xét đoán của kiểm toán viên. Công ty mới chỉ có bảng câu hỏi
đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên đối với khách hàng.
3.1.2.3 Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ với việc đánh giá rủi ro
kiểm soát.