Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng

Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10 Luận văn Hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất
và tính giá thành tại công ty TNHH Tư vấn Kế
toán và Kiểm toán Việt Nam( AVA)
1.3 Quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán báo
cáo tài chính 11
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 11
1.3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán 11
1.3.3 Kết thúc quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành 14
Chương 2: 14
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng

Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10
Thực trạng quy trình kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm
toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam
AVA 15
2.1 Giới thiệu về công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam 15
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH tư vấn kế toán và
kiểm toán Việt Nam 15
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty AVA 16
2.1.3 Khái quát tình hình hoạt động và kết quả kinh doanh của công ty AVA 18
2.1.4 Lĩnh vực kinh doanh chủ yếu và khách hàng của AVA 18
2.2 Quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán Báo
cáo tài chính do AVA thực hiện 19
2.2.1 Giới thiệu quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do AVA thực hiện 19
2.2.2 Quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong Kiểm toán
Báo cáo tài chính tại công ty AVA 20
3.Kết luận 23
2.3 Thực tế quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành
trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty ABC 23
2.3.1. Giới thiệu về hợp đồng kiểm toán và nhóm kiểm toán viên tham gia kiểm
toán 23
2.3.2 Quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất tại công ty ABC 30
2.4 Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá


Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh 18
Bảng 2.2 Chương trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành của AVA 21
Giấy làm việc 2.1: 24
Giấy tờ làm việc 2.2 Error! Bookmark not defined.26
Giấy tờ làm việc số 2.7 31
Giấy tờ làm việc 2.9: 33
Giấy tờ làm việc số 2.10: 34
Giấy tờ làm việc số 2.11: 35
Giấy tờ làm việc số 2.12 38
Giấy tờ làm việc số 2.13: 39
Giấy tờ làm việc số 2.14: 40
Giấy tờ làm việc 2.15: 41
Giấy làm việc số 2.16: 42
Giấy tờ làm việc 2.17 44
Giấy tờ làm việc 2.18: 45
Giấy tờ làm việc 2.19 46
Giấy tờ làm việc số 2.20: 48
Giấy tờ làm việc số 2.21: 49
Giấy tờ làm việc số 2.22: 50
Giấy tờ làm việc số 2.23: 51
Bảng 3.1: Bảng phân bổ phản ánh mối quan hệ giữa các loại rủi ro 57
Hình 3.1: Quy trình và phương pháp đánh giá tính trọng yếu Chi phí sản xuất- giá
thành 58
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng

Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10
Bảng 3.2: Bảng kê chênh lệch 59
Bảng sè 3.3: Bảng kê xác minh 59
Bảng 3.4: Câu hỏi về hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phí NVL TT. 60

Ký hi
ệu

N
ội dung

BCTC Báo cáo tài chính
CPSXC Chi phí sản xuất chung
KSNB Kiểm soát nội bộ
KT BCTC Kiểm toán báo cáo tài chính
KTV Kiểm toán viên
NCTT Nhân công trực tiếp
NVL Nguyên vật liệu
NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp
SPDD Sản phẩm dở dang
SPHT Sản phẩm hoàn thành
SXC Sản xuất chung
SXKD Sản xuất kinh doanh
TQL Thư quản lý
TSCĐ Tài sản cố định

Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng

Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10

số liệu tổng hợp và chi tiết….
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng

Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10
2

Các tài liệu thu thập từ nhiều nguồn phong phú và đa dạng như: Các hồ sơ
kiếm toán qua các năm tại AVA của các khách hàng khác nhau, nguồn thông tin
trên mạng internet và các tài liệu khác.
3. Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
Chi phí sản xuất- giá thành và kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất- giá
thành là vấn đề luôn được các kiểm toán viên quan tâm khi tiến hành kiểm toán Báo
cáo tài chính, đây là khoản mục quan trọng, những sai phạm trọng yếu thường xảy
ra đồng thời với rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán khoản mục này rất cao. Bởi vậy,
kiểm toán Chi phí sản xuất- giá thành là một đề tài mang tính thực tiễn.
Hơn nữa, việc nghiên cứu vấn đề kiểm toán Chi phí sản xuất- giá thành trong
kiểm toán BCTC tại AVA sẽ giúp người viết tìm hiểu chi tiết hơn những hạn chế
trong quy trình kiểm toán nhằm xây dựng những giải pháp và kiến nghị phù hợp
tiến tới hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này.
Trong điều kiện thành lập và hoạt động chưa lâu, AVA đang từng bước xây dựng và
hoàn thiện về tổ chức quản lý cũng như tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh.
Trong đó, hoàn thiện chương trình kiểm toán là vấn đề tất yếu quan trọng, đặc biệt
đối với khoản mục Chi phí sản xuất- giá thành trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
Toàn bộ nội dung đề tài, bao gồm 3 chương
Chương I: Lý luận chung về quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính
giá thành trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tớnh giỏ
thành trong kiểm toán báo cái tài chính tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và
Kiểm toán Việt Nam( AVA)
Chương III: Kiến nghị đối với quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản

1.1 ĐẶC ĐIỂM CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH
ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH
1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất- giá thành trong báo cáo tài chính
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động
sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong
kỳ dùng vào sản xuất sản phẩm. Chi phí sản xuất trong kỳ bao gồm: Chi phí NVL
trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí SXC
Về bản chất chi phí sản xuất và giá thành sản xuất sản phẩm là hai mặt của quá
trình sản xuất kinh doanh.

Giá thành s
ản
xuất
=
CPSX d
ở
dang đầu kỳ
+
CPSX phát
sinh trong kỳ
_
CPSX s
ở dang
cuối kỳ

1.1.2 Quy định về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành
1.1.2.1 Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai
thường xuyên
 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp


 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Để kế toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622- Chi
phí nhân công trực tiếp (xem hình 1.2). TK 622 không có số dư

Hình 1.2: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp TK 152
TK 111, 112, 331
TK 621 TK 154
TK 152
Vật liệu dùng trực tiếp
Vật liệu dùng cho sản xuất
VAT khấu trừ
Kết chuyển chi phí
NVL trực tiếp
 Kế toán tổng hợp chi phí - giá thành sản phẩm

xuyên ( 1, 2, 3) Tập hợp CPSX phát sinh trong kỳ
(4a, 5b, 6)

K
ế
t chuy
ển CPSX để tính giá th
ành s
ản phẩm ho
àn thành

( 4b, 5a, 6)

K
ết chuyển CPSX v
ư
ợt tr
ên đ
ịnh mức

(7) Các khoản giảm trừ CPSX
(8a)

Nh
TK 621
TK 622
TK 631 TK 154
TK 632
TK 627
Kết chuyển chi phí
Kết chuyển chi phí
Kết chuyển (hoặc phân bổ)
Giá trị sản phẩm
dịch vụ dở dang cuối kỳ
Tổng giá thành sản xuất
nhân công trực tiếp
nguyên, vật liệu trực tiếp
chi phí sản xuất chung
của sản phẩm dịch vụ đã hoàn
thành nhập kho, gửi bán, hay
tiêu thụ
Kết chuyển giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng

Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10
8

Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng

Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10
9

- Đơn vị phải thiết kế và tổ chức hợp lý các chứng từ, sổ sách nhằm tập
hợp các chi phí phát sinh theo từng lô hàng hoặc từng quy trình sản xuất.
- ĐÓ hạn chế sự sai sót của hệ thống kế toán chi phí, đơn vị cần thực
hiện các thủ tục kiểm tra như đối chiếu số liệu từ hệ thồng với các sổ cái tương ứng,
đối chiếu giữa chi phí NVLTT với sổ chi tiết NVL, giữa cho phí NCTT với bảng
thanh toán lương, tính toán lại chi phí SXC phân bổ cho các lô hàng hay quy trình
- Thông tin giá thành sản xuất được cung cấp ngay khi vừa kết thúc quá
trình sản xuất để phục vụ cho quá trình ra quyết định
- Phân tích sự khác biệt giữa chi phí tiêu chuẩn và chi phí thực tế
1.2 KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TRONG
KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.2.1 Ý nghĩa của quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong
kiểm toán báo cáo tài chính
Tầm quan trọng của kiểm toán chi phí sản xuất trong kiểm toán chi phí sản
xuất được thể hiện qua những điểm sau:
 Các nghiệp vụ liên quan đến Chi phí sản xuất và tính giá thành của một
doanh nghiệp thường phát sinh rất nhiều trong kỳ. Các nghiệp vụ Chi phí
sản xuất và tính giá thành liên quan đến một lượng lớn các Tài khoản kế
toán, việc hoạch toán các nghiệp vụ này cũng là một điều không đơn giản,
dễ dẫn đến các sai sót, nhầm lẫn cũng như các gian lận làm ảnh hưởng đến
các thông tin tài chính của doanh nghiệp.
 Việc tính toán và đánh giá Chi phí sản xuất và tính giá thành chịu chi phối
đến nhiều nguyên tắc kế toán và cũng có nhiều phương pháp tính khác nhau.
Khi vận dụng các nguyên tắc và phương pháp tính đối với các doanh nghiệp
lại Ýt nhiều mang tính chủ quan, do vậy cũng rất dễ dẫn đến khả năng các

- Báo cáo tài chính của năm kiểm toán
- Bảng cân đối phát sinh
- Các quy định, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lý chi phí
sản xuất
- Các tài liệu là các căn cứ nghiệp vụ chi phí sản xuất như
- Các sổ kế tóan tổng hợp, chi tiết của các tài khoản liên quan như
- Các chứng từ phát sinh liên quan đến Chi phí sản xuất như các chứng
từ nhập xuất kho, lắp đặt, các chứng từ liên quan đến các khoản chi
phí
- Các tài liệu liên quan khác
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng

Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10
11
.
1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ
THÀNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Thực hiện quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất KTV cũng phải tiến hành
theo 3 bước cơ bản sau:
- Giai đoạn mét : Lập kế hoạch kiểm toán
- Giai đoạn hai : Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Giai đoạn ba : Kết thúc kiểm toán
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Chi phí sản xuất- tính giá thành
Bước 2: Thu thập thông tin về Chi phí sản xuất- tính giá thành
Bước 3: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Bước 4: Thực hiện các thủ tục phân tích đối với Chi phí sản xuất- tính giá
thành
Bước 5: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của Chi phí sản xuất- tính giá
thành

- Kiểm tra việc phân loại chi phí của đơn vị
- Xem xét, đánh giá tính hợp lý và nhất quán của đơn vị trong việc xác
định đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành.
- Xem xét việc hoạch toán các khoản chi phí
- Kiểm tra các phương pháp tính toán, phân bổ chi phí cho các đối
tượng
 Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Kiểm tra nội dung chi phí NVLTT mà đơn vị xác định trong kỳ xem
có phù hợp với các quy định, với đặc điểm chi phí của đơn vị hay không?
- Xem xét tính phù hợp giữa yêu cầu lĩnh vật tư được phê duyệt với
nhiệm vụ sản xuất của từng bộ phận trong kỳ.
- Đối chiếu phiếu xuất kho vật tư với yêu cầu lĩnh vật tư được phê
duyệt trong kỳ.
- Xem xét và kiểm tra tính hợp lý, đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp của các
chứng từ và nghiệp vụ mua vật tư sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất mà
không qua kho phát sinh trong kỳ.
- Lập bảng kê vật tư cho từng đối tượng sử dụng trong kỳ; đối chiếu
với Sổ chi tiết của từng loại vật tư và sổ sách được bộ phận sản xuất của đơn vị ghi
chép một cách độc lập trong kỳ. Tính toán xác định lượng vật tư tiêu hao thực tế
cho một đơn vị sản phẩm và so sánh với định mức tiêu hao vật tư mà đơn vị đã xác
định
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng

Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10
13
- Xem xét, kiểm tra quá trình kiểm kê vật tư không sử dụng hết cuối kỳ
tại các bộ phận sản xuất
- Khảo sát quá trình tính giá vật liệu xuất kho (được thực hiện cùng với
khảo sát nghiệp vụ xuất kho vật tư).
- Kiểm tra quá trình phân bổ chi phí NVLTT cho các đối tượng (trong


Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10
14
 Đối với quá trình tính giá thành sản phẩm
- Kiểm tra, xem xét nội dung và phạm vi các khoản chi phí mà đơn vị
xác định để tính vào giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ.
- Lưu ý đến các khoản chi phí vượt mức bình thường phát sinh
- Kiểm tra lại nguồn số liệu để tính giá thành sản phẩm bằng cách đối
chiếu số liệu trên các Bảng tính giá thành với số liệu trên các Sổ kế toán chi phí, các
số liệu phân bổ chi phí cho các đối tượng tính giá thành.
- Xem xét lại số liệu đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ
- Kiểm tra phương pháp tính giá thành mà đơn vị áp dụng, đánh giá
tính hợp lý và nhất quán của phương pháp này.
- Có thể chọn mẫu một số loại sản phẩm để tính toán lại nhằm kiểm tra
mức độ chính xác của quá trình tính toán.
- So sánh giá thành thực tế sau khi tính toán với giá thành định mức,
giá thành kế hoạch và giá thành thực tế các kỳ trước để đánh giá và xem xét sự biến
động.
1.3.3 Kết thúc quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành
Các công việc trong giai đoạn này, bao gồm:
- Đánh giá về các bằng chứng kiểm toán:
- KTV cần tổng hợp các sai sót trọng yếu phát hiện được để đánh giá mức độ
trọng yếu, từ đó có các biện pháp xử lý thích hợp.
- KTV tập hợp lại các bót toán điều chỉnh phát sinh trong quá trình kiểm toán
Chi phí sản xuất và lập bảng tổng hợp các bót toán điều chỉnh này.
Cuối cùng, KTV sẽ đánh giá ảnh hưởng của kiểm toán Chi phí sản xuất và tính
giá thành đến kết luận của BCTC và phản ánh lên kết luận kiểm toán khoản mục
Chi phí sản xuất và tính giá thành.

Chương 2:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN
XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO
CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN
VÀ KIỂM TOÁN VIỆT Nam AVA

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM
TOÁN VIỆT Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH tư vấn kế toán và
kiểm toán Việt Nam
Sau đây là một số thông tin chung về Công ty AVA
- Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt
Nam;
- Tên giao dịch quốc tế: Viet Nam auditing and accounting consultancy
company limited;
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng

Sinh viên: Vò Thị Phương Dung Líp: KTB- K10
16
- Tên viết tắt: AVA CO.LTD;

Ngô Đạt
Vinh
Phòng

NV1
XDCB
Phó TGĐ

Nguyễn Sơn
Thanh
Phòng

NV2
KTBC
TC
Phó TGĐ

Lưu Quốc
Thái
Phòng

NV4
KTBC
TC
Phòng

NV3
KTBC
TC
Phòng

Phòng

NV8
KTBC
TC

Phó TGĐ

Ngô Quang
Tiến
Phó TGĐ

Nguyễn
Thành Trung
Hình 2.1 Tổ chức bộ máy của AVA
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Sinh viên: Vũ Thị Phương Dung Líp: KTB - K10

18
2.1.3 Khái quát tình hình hoạt động và kết quả kinh doanh của công ty AVA
Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh
Đơn vị: VNĐ Ch
ỉ ti
êu

Năm 2009


 Dịch vụ xác nhận giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa
 Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng
 Dịch vụ công nghệ thông tin 2.1.4.2 Khách hàng của công ty AVA
 Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính: Các đơn vị trực thuộc Tập đoàn Công
nghiệp Cao su; các đơn vị thành viên thuộc Tổng Công ty Hoá chất Việt Nam,
 Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư: Dự án dây chuyền mới Nhà Máy
xi măng Bỉm Sơn; Dự án Nhà máy gỗ Hưng Yên- Contrexim Holdings;