Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
LỜI NÓI ĐẦU
Trong công cuộc xây dựng đất nước và hội nhập quốc tế, Nước ta muốn
trở thành một nước có nền ổn định về chính trị, kinh tế phát triển, an ninh
quốc phòng vững mạnh cần phải có nhiều yếu tố góp phần để hoàn thiện mục
tiêu này. Để hoàn thiện mục tiêu này đồi hỏi phải có sự phát triển đồng bộ và
vững mạnh của tất cả các ngành kinh tế và phải có sự ổn định của Quốc gia.
Một trong những yếu tố góp phần hoàn thiện mục tiêu này đó là ngành Xây
dựng cơ bản. Việc phát triển đất nước để ngang tầm với các nước trong khu
vực và Thế giới trước tiên phải có cơ sở hạ tầng vững chắc, hiện đại. Có như
vậy mới phục vụ tốt cho việc ổn định chính trị, kinh tế cũng như an ninh-
quốc phòng. Vì vậy xây dựng cơ bản rất quan trọng và cần thiết trong công
cuộc đổi mới hiện nay. Cùng với sự đổi mới cơ chế quản lý Nhà Nước trong
những năm qua, các doanh nghiệp đã tìm tòi, sáng tạo và áp dụng những
phương thức quản lý khác nhau để phù hợp với cơ chế thị trường, pháp luật
của Nhà Nước, điều kiện và đặc điểm của doanh nghiệp mình. Để tiếp tục
tăng cường và đổi mới công tác quản lý, một trong những công tác được các
nhà quản lý đặc biệt quan tâm hiện nay là công tác kế toán.
Trong đó, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong các doanh
nghiệp xây lắp là khâu trung tâm của công tác kế toán. Hạch toán chi phí sản
xuất giúp cho đơn vị nắm bắt được tình hình thực hiện các định mức về chi
phí vật tư, nhân công, máy thi công… là bao nhiêu so với dự toán. Bên cạnh
đó, hạch toán chi phí sản xuất đúng đắn sẽ giúp cho đơn vị xác định được chi
phí sản xuất là tiết kiệm hay lãnh phí, từ đó đưa ra biện pháp thích hợp. Để
tiết kiệm chi phí sản xuất các doanh nghiệp cần quản lý chặt chẽ các khoản
chi phí sản xuất và nắm bắt nhanh thông tin kinh tế cần thiết, thường xuyên
xác định và xây dựng định mức kinh tế- kỹ thuật sao cho phù hợp, chính xác,
kịp thời và đầy đủ. Bên cạnh đó nhiệm vụ của các Doanh nghiệp xây lắp
1 Nguyễn Thị Thảo Lớp HCKTK8- Như Quỳnh
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng Số 3 THANH HOÁ.
• Phần 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản
phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Xây dựng Số 3 THANH HOÁ.
• Kết luận.
Trong quá trình tìm hiểu, đi sâu vào thực tế để hoàn thiện báo cáo thực
tập này, em đã nhận được sự hướng dẫn nhiệt tình của PGS. TS. Nguyễn Văn
Công và sự giúp đỡ của các cán bộ Phòng kế toán của Công ty Xây dựng Cổ
phần Số 3 THANH HOÁ. Mặc dù đã cố gắng hết sức nhưng do thời gian thực
tập và nhận thức tìm hiểu thực tế còn hạn chế nên báo cáo thực tập của em
chắc chắn không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng
góp, chỉ bảo của thầy cô và các cô chú, anh chị trong Phòng kế toán Công ty
Cổ phần Xây dựng Số 3 THANH HOÁ.
3 Nguyễn Thị Thảo Lớp HCKTK8- Như Quỳnh
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
PHẦN 1 : TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG 3.
1.1. Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật của tổ chức bộ máy hoạt động kinh
doanh tại Công ty Cổ phần Xây dựng Số 3 THANH HOÁ có ảnh hưởng
đến kế toán chi phí sản xuât và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
1.1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển
Công ty Cổ phần Xây dựng Số 3 THANH HOÁ thành lập dưới hình
thức chuyển từ Doanh nghiệp Nhà Nước, được tổ chức và hoạt động theo luật
Doanh nghiệp, Quyết định số 689/QĐ- CT ngày 11/3/2004 của UBND tỉnh
Thanh Hoá. Tiền thân của Công ty là Công ty Xây dựng Số 3 THANH HÓA.
Công ty Cổ phần Xây dựng Số 3 THANH HOÁ được thành lập để
huy động vốn và sử dụng có hiệu quả trong việc mở rộng sản xuất kinh doanh
trong phạm vi xây dựng, xây lắp công trình dân dụng và công nghiệp, xây
dựng công trình giao thông, công trình thuỷ lợi, xây lắp công trình thoát nước,
xử lý chất thải… nhằm tối đa hoá lợi nhuận, tạo vịêc làm ổn định cho người
lao động, tăng cổ tức cho các cổ đông, đóng góp vào Ngân sách Nhà Nước và
công trình cách xa Công ty hàng trăm km. Mặt khác, quá trình sản xuất kinh
doanh của công ty là khá phức tạp, nhiều công đoạn, mỗi công đoạn có những
yêu cầu kỹ thuật riêng đòi hỏi phải có sự kiểm tra đôn đốc kịp thời. Cơ chế
phát huy được quyền chủ động, sáng tạo của đội song không vì thế mà buông
lỏng công tác quản lý.
Căn cứ vào chức năng nhiệm vụ của công ty, đặc điểm ngành xây dựng
và các loại hình doanh nghiệp, Công ty Cổ phần Xây dựng Số 3 THANH
HOÁ tổ chức bộ máy theo mô hình trực tuyến. Bộ máy linh hoạt, có hiệu lực
cao phù hợp với cơ chế thị trường hiện nay. Giám đốc công ty là người trực
tiếp chỉ huy toàn bộ bộ máy quản lý và các bộ phận khác, cũng như hoàn toàn
chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị và các cổ đông, cụ thể như sau:
5 Nguyễn Thị Thảo Lớp HCKTK8- Như Quỳnh
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
- Giám đốc: Là người chịu trách nhiệm toàn bộ công tác điều hành
trong mọi lĩnh vực sản xuất kinh doanh của công ty, trực tiếp chỉ đạo hai
phòng Tổ chức hành chính và phòng Tài chính kế toán.
- Phó giám đốc: Công ty Cổ phần Xây dựng Số 3 THANH HOÁ có
2 Phó giám đốc là: Phó giám đốc kỹ thuật và phó giám đốc kinh doanh. Hai
phó giám đốc này được xác định rõ trách nhiệm và quyền hạn riêng nhằm
giúp việc cho giám đốc.
- Phòng kỹ thuật nghiệp vụ: gồm 8 người chuyên trách về kỹ thuật
của công ty.
- Phòng kỹ thuật vật tư: gồm 5 người chyên trách về nghiên cứu, lập
kế hoạch về vật tư cho việc thi công từng công trình, giám sát việc thi công về
tiến độ cũng như chất lượng công trình.
- Phòng Tài chính kế toán: gồm 7 người, tham mưu giúp Giám đốc
điều hành các mặt hoạt động kinh doanh thông qua việc quản lý tài chính.
- Phòng Tổ chức hành chính: gồm 4 người, giúp giám đốc trong việc
sắp xếp bộ máy của toàn công ty.
Phó giám đốc kỹ
thuật
Phó giám đốc kinh
doanh
Phòng
kỹ thuật
nghiệp
vụ
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
1.1.3. Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm :
Công ty Cổ phần Xây dựng Số 3 THANH HOÁ có công tác tổ chức thi
công được tiến hành dựa trên những tài liệu cần thiết như thiết kế kỹ thuật,
bản vẽ thi công, biểu đồ tổ chức công nghệ cũng như tiêu chuẩn quy phạm
định mức chi phí của công trình, hạng mục công trình… Khi trúng thầu Công
ty tiến hành ký hợp đồng kinh tế, Công ty phải xin giấy phép thi công, sau đó
tiến hành giao nhận mặt bằng và tiến hành khởi công với quy trình công nghệ
sản xuất sản phẩm theo các bước sau:
Bước 1: Tập kết thiết bị, máy móc thi công, nhân lực, xây dựng lán trại
tạm, xây dựng nhà xưởng tại công trường.
Bước 2: Chuẩn bị vật tư, vật liệu, khai thác vật liệu tại chỗ : Sản xuất
đá, cát, sỏi. Mua các loại vật tư khác : Xi măng, sắt, thép, xăng dầu…
Bước 3: Triển khai thi công :
+ Dọn dẹp mặt bằng thi công : Phát quang, dọn cỏ, vét bùn…
+ Đúc các cấu kiện bê tông đúc sẵn ( nếu có ) : ống cống, tấm bản, dầm
cầu…
+ Thi công phần khung bê tông cốt thép
+ Xây thồ công trình
Bước 4: Lắp đặt hệ thống điện nước và các thiết bị khác.
Bước 5: Hoàn thiện công trình
Bước 6 : Bàn giao công trình đưa vào sử dụng.
như san lấp mặt
bằng, thi công
khung bê tông cốt
thép
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại Công ty Cổ
phần Xây dựng số 3 THANH HOÁ.
1.2.1: Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán.
Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức vừa tập trung
vừa phân tán. Phòng kế toán thực hiện công tác kế toán chung của Công ty,
tại các xí nghiệp và các đội xây dựng có kế toán viên có nhiệm vụ tập hợp chi
phí sản xất trực tiếp phát sinh nhưng không tính giá thành công trình, hạng
mục công trình ở xí nghiệp, đội mình. Cuối mỗi tháng tập hợp tất cả các hoá
đơn, công trình, hợp đồng lao động và bảng dự toán định mức lên phòng kế
toán tài chính.
Phòng Tài chính kế toán phân công, công việc cụ thể như sau :
Kế toán trưởng: có nhiệm vụ giúp giám đốc chỉ đạo thực hiện toàn bộ công
tác kế toán tài chính, thông tin tài chính trong toàn công ty, kiểm tra, kiểm
soát việc thực hiện đúng chế độ, pháp lệnh tài chính kế toán của công ty.
Kế toán tổng hợp: Phụ trách theo dõi chung các hoạt động kinh tế phát
sinh, tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, xác định kết quả hoạt
động sản xuất kinh doanh và chịu trách nhiệm chính trong việc lập các báo cáo
tài chính theo định kỳ của Công ty.
Kế toán các khoản thanh toán: Phụ trách việc quyết toán công trình,
thanh toán nợ với chủ đầu tư. Theo dõi lương, các khoản khấu trừ, BHXH …
toàn Công ty về số thực tế phát sinh, số còn nợ lương chưa thanh toán lương
toàn Công ty. Lập chứng từ ghi sổ các nghiệp vụ liên quan tới tiền lương, các
khoản khấu trừ, BHXH… Theo dõi tình hình công nợ phải thu toàn Công ty.
Và kết hợp với phòng kế hoạch lập kế hoạch thu hồi các khoản công nợ phải
thu còn tồn đọng và công nợ mới phát sinh. Lập chứng từ và hạch toán các
tiền mặt, tạm ứng tại Công ty, chứng từ ngân hàng phát sinh trong tháng.
Thực hiện công việc khác khi được yêu cầu.
11 Nguyễn Thị Thảo Lớp HCKTK8- Như Quỳnh
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
Kế toán các xí nghiệp và các đội: Có nhiệm vụ thực hiện hạch toán ban
đầu, thu nhận, kiểm tra chứng từ, thực hiện chấm công hàng ngày và chuyển
số liệu, chứng từ lên phòng kế toán công ty.
Tổ chức bộ máy kế toán được khái quát qua sơ đồ 1.3 sau:
Sơ đồ 1.3: Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Cổ phần Xây dựng Số 3
THANH HOÁ
12 Nguyễn Thị Thảo Lớp HCKTK8- Như Quỳnh
Kế toán trưởng
Kế toán
các
khoản
thanh
toán
Kế toán
vật tư,
CCDC
Kế toán
TSCĐ
Kế toán
tiền mặt,
ngân
hàng, Thủ
quỹ
Kế toán
Sổ cái TK 621
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
Đối với TK 622
Đối với TK 623
14 Nguyễn Thị Thảo Lớp HCKTK8- Như Quỳnh
Bảng chấm công
Bảng thanh toán tiền lương
và phân bổ tiền lương, bảng
tổng hợp tiền lương
Sổ nhật ký chung
Sổ chi phí sản xuất kinh
doanh TK 622
Sổ cái TK 622
Bảng phân bổ chi phí máy thi
công
Sổ nhật ký chung
Sổ chi phí sản xuất kinh doanh
TK 623
Sổ cái TK 623
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
Đối với TK 627
Sơ đồ 1.4: Quy trình ghi sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản
phẩm theo hình thức “ Nhật ký chung ” tại Công ty Cổ phần Xây dựng Số
3 THANH HOÁ
15 Nguyễn Thị Thảo Lớp HCKTK8- Như Quỳnh
Sổ nhật ký chung
Bảng phân bổ chi phí sản
xuất chung
16 Nguyễn Thị Thảo Lớp HCKTK8- Như Quỳnh
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
tại Công ty Cổ phần Xây dựng Số 3 THANH HOÁ, em xin trình bày nội dung
hạch chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp đối với công trình
Bệnh viện Hợp lực và công trình xây dựng Nhà khách Tỉnh uỷ Thanh hoá
trong tháng 12 năm 2008.
2.1.2. Trình tự kế toán chi phí sản xuất.
Trình tự kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp có trình
tự cụ thể như sau: Hàng ngày các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi chép
phản ánh vào các hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, Các bảng phân
bổ... Sau đó các chứng từ gốc này được ghi vào Sổ Nhật Ký Chung, đồng thời
cũng được ghi vào Sổ chi tiết chi phí cho các tài khoản 621, TK 622, TK 623,
TK627. Cuối tháng lấy số liệu trên sổ Nhật Ký Chung để ghi Sổ Cái các Tài
khoản 621, TK 622, TK 623, TK627, TK 154. Cũng vào thời điểm cuối tháng
này kế toán căn cứ vào số liệu trên sổ chi tiết chi phí cho các tài khoản để lập
“ Bảng tính giá thành” cho sản phẩm xây lắp, hoặc từng công trình, hạng mục
công trình đến kỳ tính giá thành.
2.2. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Xây dựng
Số 3 THANH HOÁ.
2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty bao gồm toàn bộ giá trị nguyên
vật liệu chính như sắt, thép, xi măng, gạch, cát, đá…, vật liệu phụ như đinh,
thép buộc, phụ gia bê tông…, nhiên liệu… được xuất dùng trực tiếp cho thi
công công trình. Thông thường tại Công ty Cổ phần Xây dựng Số 3 THANH
HOÁ, chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá
thành (từ 50% - 70% ). Do đó, việc hạch toán kịp thời, đầy đủ, chính xác chi
phí này sẽ giúp cho việc xác định được lượng tiêu hao, nguyên vật liệu trong
sản xuất thi công và đảm bảo tính chính xác trong giá thành công trình xây
T
Tháng Tổng
Chi tiết ra công trình
Bệnh Viện Hợp Lực Thanh Hoá Nhà khách Tỉnh Uỷ
Vật liệu
chính
Vật liệu
phụ
Cộng
Vật liệu
chính
Vật liệu phụ Cộng
1 12 747.385.000 280.000.000 55.150.000 335.150.000 352.235.000 60.000.000 412.235.000
Cộng 747.385.000 280.000.000 55.150.000 335.150.000 352.235.000 60.000.000 412.235.000
Ngày 30 tháng 12 năm 2008.
Người lập Kế toán Trưởng
(đã ký) (đã ký)
Biểu 2.1: Bảng kê tổng hợp Nguyên vật liệu
19 Nguyễn Thị Thảo Lớp HCKTK8- Như Quỳnh
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 3 THANH HOÁ
SỔ NHẬT KÝ CHUNG ( trích phần TK 621)
Tháng 12 năm 2008
Đơn vị tính: VND
N
T
Chứng từ
3.000.000
3.000.000
D8 8/12 Mua thép D20 VP5
dùng sx
x
621
141
39.215.000
39.215.000
..... ...... ......................... ....... ............ .............
KC CPNVLTT-
BV Hợp Lực
154
621
335.150.000
335.150.00
0
Cộng chuyển sang
trang sau
Ngày 30 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Biểu 2.2: Sổ Nhật ký chung
CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 3 THANH HOÁ
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
TÀI KHOẢN: 621
20 Nguyễn Thị Thảo Lớp HCKTK8- Như Quỳnh
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
như sau:
CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 3 THANH HOÁ
SỔ CÁI TK 621
Trích tháng 12 /2008
Đơn vị tính: VND
N
T
Chứng từ
Diễn giải
Trang
sổ
TK
Số phát sinh
SH NT Nợ Có
21 Nguyễn Thị Thảo Lớp HCKTK8- Như Quỳnh
Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế Toán
Số trang trước chuyển
sang
....... ........ ........
Đ05 2/12 Đinh bê tông dùng cho sx 141 500.000
D07 Mua thép buộc 1 ly 141 3.0000000
D08 Thép D20VP5 141 39.215.000
9/12 Thép CTф6 141 60.000.000
...... ...... ..... ........... ..........
gt1 30/12 K/C CPNVLTT của CT
Bệnh viện Hợp Lực
154 335.150.000
tiền lương cho bộ phận này.
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất trong biên chế của công ty, hàng
ngày đội trưởng, các tổ trưởng và nhân viên kế toán đội theo dõi quá trình
làm việc của các tổ và tiến hàng chấm công vào các bảng chấm công. Cuối
tháng toàn bộ chứng từ gốc được chuyển lên kế toán công ty để lập bảng
thanh toán tiền lương cho số công nhân trong biên chế và hợp đồng giao
khoán, Biên bản nghiệm thu sản phẩm hoàn thành đối với lao động thuê
ngoài. Kế toán sẽ lập bảng tổng hợp tiền lương hàng tháng chi tiết cho từng
công trình để xác định chi phí nhân công trực tiếp.
CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 3 THANH HOÁ
BẢNG CHẤM CÔNG
Công trình: Bệnh viện Hợp Lực
Tháng 12 năm 2008
Bộ phận: Tổ Xây- Đội 06
TT Họ tên HSL
Ngày trong tháng Quy ra công
Ghi
nhớ
1 ... 30 31
Công
khoán
hưởng
lương
Công
nghi
khoán
hưởng
lương
Số
công
Công trình: Bệnh viện Hợp Lực Thanh Hoá
Bộ phận: Nề 1 Đội 6
TT Họ và tên Lương cơ bản Lương thực tế
Khấu trừ Số tiền còn
lĩnh
BHYT BHXH TƯ Tổng
1
Nguyễn Văn Thành
1.332.000 2.378.817 13.320 66.500 - 79.820 2.298.997
2
Nguyễn Huy Anh
1.471.500 3.083.738 14.715 73.575 350.000 438.290 2.645.448
3
Trần Văn Khôi
1.890.000 4.739.734 18.900 94.500 700.000 813.400 3.926.334
4 Phí Quang Trung 1.053.000 2.073.748 10.530 52.650 500.000 563.180 1.510.568
5 Vũ Quyết 2.308.500 5.736.474 23.085 115.425 - 138.510 5.597.964
................ ................ ................ ................ ................ ................ ................ ................
Tổng cộng 10.818.000 25.836.849 108.180 540900 3.000.000 3.649.080 22.187.769
Ngày 25 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán Trưởng
(đã ký) (đã ký)
Biểu 2.6 : Bảng thanh toán Lương
CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 3 THANH HOÁ
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH
25 Nguyễn Thị Thảo Lớp HCKTK8- Như Quỳnh
Copyright: Tài liệu đại học ©