LỜI CAM ĐOAN
Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi . Những kết quả và số liệu trong
báo cáo luận văn tốt nghiệp được thực hiện tại Công ty TNHH Thương Mại Và Dịch
Vụ Vận Tải Hà Thanh Long , không sao chép bất kỳ nguồn nào khác. Tôi hoàn toàn
chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này.
TP. HCM, ngày tháng năm 2011
LỜI CẢM ƠN
Sau một thời gian thực tập tại công ty TNHH Thương Mại Và Dịch Vụ Vận tải Hà
Thanh Long, em đã tiếp thu được những kiến thức mới mẻ và rất hữu dụng cho bản
thân, củng cố các kiến thức ở trường, đồng thời giúp em rèn luyện tác phong, phương
pháp nghiên cứu, lòng yêu nghề và tính kỉ luật, đồng thời hoàn thành tốt luận văn tốt
nghiệp này.
Có được kết quả trên chính là nhờ công ơn dạy dỗ của quý thầy cô trường Đại
học Kỹ Thuật Công Nghệ TP.HCM, đặc biệt là cô Trần Thị Hải Vân đã trực tiếp
hướng dẫn em trong quá trình nghiên cứu để viết luận văn này.
Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc, các Anh Chị phòng kế toán, đặc biệt
là chị Tô Thanh Hà. Tuy rất bận rộn trong công việc song các Anh Chị vẫn nhiệt tình
giúp đỡ, chỉ dẫn, cung cấp tài liệu và giải đáp những thắc mắc cho em trong quá trình
thực tập.
Em xin trân trọng và biết ơn tất cả Thầy Cô giảng viên trường Đại Học Kỹ Thuật
Công Nghệ TP.HCM, đã truyền đạt cho em những kiến thức trong suốt những năm
học qua.
Tp.HCM, ngày 19 tháng 09 năm 2011
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
MỤC LỤC
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC
ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1
1.1. Kế toán doanh thu hoạt động tiêu thụ 1
1.1.1. Kế toán doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dòch vụ 1
1.1.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 13
1.1.3. Kế toán thu nhập khác 15
2.4.2 Kế toán chi phí tài chính 53
2.4.3 Kế toán chi phí bán hàng 54
2.4.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 54
2.4.5 Kế toán chi phí khác 60
2.4.6. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 61
2.5 Kế toán xác định kết quả 63
2.5.1 Tài khoản sử dụng 63
2.5.2 Trình tự hạch toán 63
2.6. Đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong thời
gian qua 66
2.6.1. Bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh năm 2009 – 2010 67
2.6.2. Bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh quý 1 năm 2011
và quý 2 năm 2011 69
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC
KẾ TOÁN DOANH THU,CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT
ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ
DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀ THANH LONG 72
3.1. Nhận xét 72
3.1.1. Ưu điểm 73
3.1.2 Những hạn chế còn tồn tại 74
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN SVTH:PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
3.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu,chi phí
và xác định kết quả kinh doanh tại cộng ty TNHH TM Và DV Vận Tải
Hà Thanh Long 75
3.2.1. Tổ chức bộ máy kế toán 75
3.2.2. Theo dõi các khoản chi phí 75
3.2.3: Về việc áp dụng phần mềm kế toán 76
3.2.4. Phiếu thu phiếu chi 76
3.2.5. Về hình thức ghi sổ 76
tra hoạt động kinh tế trong doanh nghiệp nên công tác kế toán xác định kết quả kinh
doanh ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả của việc quản lý ở doanh
nghiệp.Để thấy tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và kế toán xác định
kế quả kinh doanh nói riêng, tôi đã chọn đề tài cho luận văn tốt nghiệp của mình là
“Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại “ Công ty TNHH Thương Mại – Dịch Vụ
Vận Tải Hà Thanh Long ”.
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
CHƯƠNG 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.1. Kế toán doanh thu hoạt động tiêu thụ :
1.1.1. Kế toán doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dòch vụ :
1.1.1.1. Khái niệm về doanh thu :
- Doanh thu là tổng giá trò các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ
kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh
nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
- Nguyên tắc kế toán:
+ Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dòch phải được ghi
nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính.
+ Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thoả mãn đồng thời các
điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dòch vụ, doanh thu
tài chính, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận được chia theo quy đònh của
Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và quy đònh của Chế độ
kế toán hiện hành. Khi không thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu không
hạch toán vào tài khoản doanh thu.
+ Khi hàng hóa hoặc dòch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dòch vụ
tương tự về bản chất và giá trò thì việc trao đổi đó không được coi là một giao
dòch tạo ra doanh thu và không được ghi nhận là doanh thu.
+ Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo từng
loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dòch vụ, doanh thu tiền
- Thời điểm ghi chép doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ là khi doanh
nghiệp đã chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho người mua theo hợp đồng
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN Trang 8 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
hoặc đã hoàn thành giao dòch cung cấp dòch vụ cho khách hàng, và được khách
hàng chấp nhận thanh toán, không phụ thuộc vào tiền đã thu hay chưa thu.
1.1.1.2. Tài kho ả n s ử d ụ ng :
(1) Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ”:
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511
Tài khoản 511 còn có 4 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa: được sử dụng chủ yếu cho
các doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa.
+ Tài khoản 5112: Doanh thu bán thành phẩm.
+ Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dòch vụ.
+ Tài khoản 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá.
+ Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư.
Ghi chú:
- Đối với đơn vò tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu
phản ánh vào tài khoản 511 được tính theo giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN Trang 9 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
+ Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất
khẩu và thuế GTGT tính theo phương
pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh
thu bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ.
+ Khoản chiết khấu thương mại kết
chuyển cuối kỳ.
+ Hàng bán bò trả lại kết chuyển cuối kỳ.
+ Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài
khoản 911 “ Xác đònh kết quả kinh
doanh”.
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN Trang 10 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
Sổ kế toán :
+ Sổ chi tiết: sổ chi tiết bán hàng, hoặc sổ nhật ký bán hàng. Kế toán mở
chi tiết cho từng hoạt động: bán hàng hóa, bán thành phẩm, cung cấp dòch vụ và
nếu cần sẽ mở chi tiết theo từng loại hàng hóa, thành phẩm, dòch vụ mà doanh
nghiệp đã thực hiện.
+ Sổ tổng hợp: tuỳ từng hình thức kế toán sử dụng.
M ộ t s ố nghi ệ p v ụ kinh t ế phát sinh:
(1) Căn cứ vào hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh:
Nợ TK 111, 112, 113, 131 : Tổng giá thanh toán
Có TK 511 : Giá chưa thuế GTGT
Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra.
Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không
thuộc diện nộp thuế GTGT, thì căn cứ vào hóa đơn bán hàng, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 111, 112, 113, 131
Có TK 511
(2) Kế toán doanh thu chưa thực hiện:
Nội dung doanh thu chưa thực hiện:
- Số tiền nhận trước về cho thuê tài sản (cho thuê hoạt động);
- Khoản chênh lệch giữa bán hàng trả chậm , trả góp theo cam kết với giá bán trả
ngay;
- Khoản lãi nhận được trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ (trái phiếu,
tín phiếu, kỳ phiếu…)
- Khoản chênh lệch tỉ giá hối đoái phát sinh và chênh lệch tỉ giá đánh giá lại số
dư cuối kỳ của giai đoạn xây dựng cơ bản (giai đoạn trước hoạt động) (lãi tỉ giá)
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN Trang 11 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
Tổng giá thanh toán bao gồm cả
thuế GTGT
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
- Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán hiện tại, ghi:
Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ (Doanh thu
của kỳ kế toán)
(3) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bò trả lại, khoản
giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh
thu thực tế trong kỳ để xác đònh doanh thu thuần, ghi:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ
Có TK 531 – Hàng bán bò trả lại
Có TK 532 – Giảm giá hàng bán
Có TK 521 – Chiết khấu thương mại
(4) Cuối kỳ, kế toán tổng hợp số liệu của TK 511 và kết chuyển về TK 911 “
Xác đònh kết quả kinh doanh” để xác đònh kết quả kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ trong kỳ
Có TK 911 – Xác đònh kết quả kinh doanh
Sơ đồ minh họa hạch toán:
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN Trang 13 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
TK 111,112,131
TK 511
TK 521, 531, 532
(1)
(3)
(2)
TK 3387
TK 911
(4)
TK 3331
(1)
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
Nợ TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra phải nộp ( nếu có )
Có TK 111, 112, 131 : ….
(2) Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thương mại xác đònh doanh thu thuần:
Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ
Có TK 521 : Chiết khấu thương mại
Hàng bán bò trả lại:
- Tài khoản sử dụng: 531 “Hàng bán bò trả lại”
- Nội dung: tài khoản này dùng để phản ánh giá trò của số sản phẩm, hàng
hóa bò trả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng
kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Giá trò của hàng bán bò
trả lại phản ánh trên tài khoản này sẽ điều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế
thực hiện trong kỳ kinh doanh để tính doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm,
hàng hóa.
- Kết cấu tài khoản 531:
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN Trang 15 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
TK 521
Số chiết khấu thương mại
đã chấp nhận thanh toán
cho khách hàng.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn
bộ số chiết khấu thương mại sang
TK 511 để xác đònh doanh thu
thuần của kỳ báo cáo.
TK 531
Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã
trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ
vào khoản phải thu khách hàng về số
sản phẩm, hàng hoá đã bán.
Kết chuyển doanh thu của hàng bán
bò trả lại vào bên nợ TK 511, hoặc
- Nội dung: tài khoản này phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát
sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán. Giảm giá hàng
bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm
chất hay không đúng quy cách theo quy đònh trong hợp đồng kinh tế.
- Kết cấu của tài khoản giảm giá hàng bán:
Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ.
- Một số nghiệp vu kinh tế thường phát sinh:
(1) Khi có chứng từ xác đònh giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng
hàng đã bán do kém, mất phẩm chất, sai quy cách hợp đồng:
(1a) Trường hợp sản phẩm, hàng hóa đã bán phải giảm giá cho người mua
thuộc đối tượng chòu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh
nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì khoản giảm giá đã chấp
nhận cho người mua, ghi:
Nợ TK 532 – Giảm giá hàng bán ( theo giá bán chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp của số hàng bán phải giảm giá
Có TK 111, 112, 131….
(1b) Trường hợp sản phẩm, hàng hóa đã bán phải giảm giá cho người mua
không thuộc đối tượng chòu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chòu thuế GTGT
theo phương pháp trực tiếp thì khoản giảm giá đã chấp nhận cho người mua, ghi:
Nợ TK 532 – Giảm giá hàng bán
Có TK 111, 112, 131 …
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN Trang 17 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
TK 532
Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm
giá hàng bán sang TK 511 hoặc
TK 512
Các khoản giảm giá hàng bán đã
chấp thuận cho người mua hàng do
hàng bán kém, mất phẩm chất
hoặc sai quy cách
Thuế TTĐB còn phải nộp
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
Có TK 3332 : Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp.
Kế toán thuế xuất khẩu:
- Tài khoản sử dụng: TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”
Hạch toán: khi xác đònh số thuế xuất khẩu phải nộp của hàng xuất khẩu, ghi:
Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ
Có TK 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu phải nộp
1.1.2. K ế toán doanh thu hoạt động tài chính :
1.1.2.1. Khái niệm:
Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu bao gồm doanh thu tiền lãi,
tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia, cổ tức và doanh thu hoạt động tài
chính khác của doanh nghiệp.
1.1.2.2. Nội dung doanh thu hoạt động tài chính :
- Tiền lãi: lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu
tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dòch
vụ; lãi cho thuê tài chính…
- Cổ tức; lợi nhuận được chia;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN Trang 19 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
Kết cấu TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”
Thuế xuất khẩu đã nộp.
Thuế xuất khẩu được giảm.
Thuế xuất khẩu phải nộp
Tổng số phát sinh cóTổng số phát sinh nợ
Thuế xuất khẩu còn phải nộp cuối kỳ
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản chênh lệch tỉ giá ngoại tệ;
- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;
Nợ TK 222 : Góp vốn liên doanh
Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
(2) Hoạt động mua bán ngoại tệ:
- Trường hợp có lãi, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (Tổng giá trò thanh toán – tỷ giá thực tế)
Có TK 111, 112 (Theo tỷ giá trên sổ kế toán)
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (số chênh lệch tỷ giá
thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán)
- Trường hợp bò lỗ, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (Tổng giá trò thanh toán – tỷ giá thực tế)
Nợ TK 635 – CP tài chính (số lỗ) (Số chênh lệch tỷ giá trên sổ kế toán
lớn hơn tỷ giá thực tế)
Có TK 111, 112 (Theo tỷ giá trên sổ kế toán)
(3) Kế toán chiết khấu thanh toán:
Khi phát sinh số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng, ghi:
Nợ TK 111, 112, 331 – Phải trả người bán
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
(4) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong
kỳ sang tài khoản 911 “ Xác đònh kết quả hoạt động kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 911 – Xác đònh kết quả kinh doanh.
1.1.3. K ế toán thu nh ậ p khác :
1.1.3.1. Khái niệm : Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác, các
khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh củ doanh nghiệp.
1.1.3.2. N ộ i dung : thu nhập khác là những khoản góp phần làm tăng
vốn chủ sở hữu từ hoạt động tạo ra doanh thu. Cụ thể: thu từ thanh lý, nhượng
bán tài sản cố đònh, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, thu tiền bảo
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN Trang 21 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
hiểm được bồi thường; thu được các khoản nợ phải thu đã xoá sổ tình vào chi phí
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
(2) Phản ánh các khoản thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng:
Nợ TK 111, 112, …
Có TK 711– Thu nhập khác
(3) Phản ánh tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường, ghi:
Nợ TK 111, 112, …
Có TK 711– Thu nhập khác
(4) Hạch toán các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ, nay lại thu được tiền ghi:
Nợ TK 111, 112, …
Có TK 711– Thu nhập khác
Đồng thời ghi vào bên Có tài khoản 004 “Nợ khó đòi đã xử lý”.
(5) Cuối kỳ kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK 911:
Nợ TK 711– Thu nhập khác
Có TK 911 – Xác đònh kết quả kinh doanh
1.2. Kế toán chi phí các hoạt động:
1.2.1. Giá vốn hàng bán : Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”
- Nội dung phản ánh: tài khoản này dùng để phản ánh trò giá vốn của sản
phẩm, hàng hóa, dòch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm
xây lắp bán trong kỳ.
- Kết cấu tài khoản 632: (theo phương pháp kê khai thường xuyên)
Bên Nợ:
Trò giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dòch vụ xuất bán trong kỳ.
Bên Có:
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN Trang 23 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP
Kết chuyển trò giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dòch vụ, lao vụ
vào tài khoản 911 để xác đònh kết quả kinh doanh.
Trò giá hàng bán bò trả lại nhập kho.
TK 632
- Phản ánh giá vốn sản phẩm, hàng hóa, - Phản ánh khoản hồn nhập dự
Nợ TK 155 – Thành phẩm (Giá vốn tại thời điểm xuất)
Có TK 632– Giá vốn hàng bán
(4) Cuối kỳ, xác đònh giá vốn cùa hàng hóa đã được bán trong kỳ để kết chuyển
sang 911:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 911 – xác đònh kết quả kinh doanh.
Theo phương pháp kiểm kê đònh kỳ:
(1) Đầu kỳ kết chuyển sản phẩm hiện còn sang TK 632:
- Kết chuyển sản phẩm tồn kho đầu kỳ
Nợ TK 632– Giá vốn hàng bán
Có TK 155 – Thành phẩm
- Kết chuyển sản phẩm đã gửi bán chưa xác đònh tiêu thụ đầu kỳ:
Nợ TK 632– Giá vốn hàng bán
Có TK 157 – Hàng gửi bán
(2) Sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ:
GVHD: Th.S TRẦN THỊ HẢI VÂN Trang 25 SVTH: PHẠM THỊ PHƯƠNG TRANG
Copyright: Tài liệu đại học ©