!"#$%&'(")*+)(,--'!'$./
Quy định về thuế TNDN hiện hành chủ yếu nằm trong các văn bản sau :
- Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008.
- Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013.
- Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014.
Tuy nhiên, để tiết kiệm thời gian và phục vụ trực tiếp cho việc thi, các bạn chỉ cần tập trung vào
nghiên cứu Thông tư 78.
Ngoài ra, các bạn có thể tham khảo thêm một số văn bản quy định về các mức chi phí thường hay
gặp ở trong bài thi như :
- Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013 quy định về khấu hao.
- Thông tư 97/2010/TT-BTC ngày 06 tháng 7 năm 2010 quy định về chế độ công tác phí trong nước.
- Thông tư 102/2012/TT-BTC ngày 21 tháng 06 năm 2012 quy định về chế độ công tác phí nước
ngoài.
-
'(0(1( 2 340+)('$.5 2 +46$-'27 2 80'9 /
'$.-'1(-:;<=> '",-?$@)AB6'$.$C
:AD;*(E'$.FA2 &'G1"H#I &. '$JK'LG?$JM'BC
A:;GN''$DAO#I =7BF&'2 C
Các bạn bám sát các yếu tố trong công thức, để không bị mất điểm, nên xác định rõ từng yếu tố
theo dữ kiện đầu bài, yếu tố nào không cho thì cũng nêu rõ.
- P.$GN''$ : chỉ đưa vào đây doanh thu của hoạt động kinh doanh chính , cách xác định
theo quy định tại điều 5 thông tư 78 (lưu ý đặc biệt khoản 3 : đề hay lắt léo tại quy định này).
- P.$ '(-'>#I =7 : các bạn đọc thật kỹ quy định tại điều 6 thông tư 78. Đây là nội dung
trọng yếu. Mức độ khó dễ của đề thường nằm ở nội dung này.
Một số nội dung đề thi hay hỏi (không phải toàn bộ) trong phần này bao gồm :
a) Phần khấu hao :
+ Khấu hao cho phần vượt quá 1,6 tỷ đồng của ô tô từ 9 chỗ trở xuống. Phần vượt quá này phải loại
ra khỏi chi phí hợp lý.
+ Khấu hao của nhà trẻ phục vụ con em cán bộ công nhân viên : do thói quen suy luận là tài sản này
phục vụ CB CNV nên thường đưa vào nhầm lẫn, phần khấu hao này phải loại ra.
KP công đoàn 2
+ Quy định mới cần lưu ý là nếu +R+$ này '#N#I 'S '(T!JU theo quy định thì
các loại &'80+R+$ khác như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện … theo quy
định của TT 78 &'80#I tính vào chi phí hợp lý.
+ Mức khống chế V=(T$W0X'20 đối với các khoản bảo hiểm tự nguyện như +1G'(K*'Y
'Z5+1G'(K*'#$=>S0$JT[
g) '!)J+)('()G \0 ]5*Z(0#^(,-=$0'(K$&@5'Z '$ (K*QCQV&'G1Q
($_`a
Chi phí ?$10 2G bị khống chế : Vbc '(-'>#I =7;'dd('*4(/ '(-'>#I =7
&'80 ]0(2')0+25&36e5 N(G -&G ] -=1'#f0B tuy nhiên lưu ý chi phí liên
quan đến hoạt động xúc tiến thương mại không bị khống chế (trưng bày, triển lãm …)…
#$%*/
+ Nếu có cả lãi vay và thu nhập từ cho vay : không tính chi phí lãi vay vào để tính chi phí khống chế.
+ Nếu có chi phạt vi phạm hợp đồng và thu bồi thường vi phạm hợp đồng cũng vậy.
h) Lãi tiền vay :
+ Phần lãi tiền vay của cá nhân vượt quá 1,5 lần lãi suất NH : lưu ý đây là quy định cho DN vay của
cá nhân, DN vay của DN không bị khống chế theo mức này đâu nhé.
+ Lãi tiền vay của phần tương ứng với vốn điều lệ chưa góp cũng phải loại ra.
i) Chi phí tài trợ : lưu ý chỉ có 5 khoản là :
+ Chi tài trợ cho giáo dục (phải khai vào mẫu 03/TNDN).
+ Chi tài trợ cho y tế (khai vào mẫu 04/TNDN).
+ Khắc phục thiên tai (khai mẫu 05/TNDN).
+ Chi làm nhà tình nghĩa cho người nghèo (khai mẫu 06/TNDN) : làm nhà cho Bà mẹ Việt Nam anh
hùng không nằm trong quy định này đâu nhé.
+ Tài trợ cho nghiên cứu khoa học (mẫu 07/TNDN) nhưng phải theo chương trình của NN.
Ngoài ra, các khoản chi ủng hộ địa phương, đoàn thể không được trừ đâu nhé : thường đầu bài cho là
chi cho quỹ an ninh của địa phương, chi cho quỹ khuyến học của hội đồng hương … phải loại ra.
<P.$'$',-&'2 /'LG?$JM'4(($``a.
Lưu ý một số thu nhập khác như :
+ Thu nhập từ hoạt động nước ngoài sau khi nộp thuế tại nước ngoài : trước khi đưa vào thu nhập
-'v0("#q0(N'LG"$,M'B
A'(-'>("#q0#I =7&'(>''$.w
(1(/
- Tiền lương LĐ dài hạn có HĐ lao động và bảng kê lương: 1.500 – được trừ.
- Tiền lương của LĐ vụ việc không có HĐ (có bảng kê lương): 200 - không được trừ.
- Thưởng hiệu quả LĐ không có trong HĐ và qui chế thưởng, có bảng kê lương: 200 – không được
trừ.
- Nợ lương đến thời hạn quyết toán thuế chưa chi: 100 (DN được trích lập quĩ dự phòng tiền lương
tối đa theo luật định) – do DN được trích lập dự phòng với mức trích tối đa là : (1.500 – 100) x 17%
= 238, giả định rằng nếu trích mà DN không bị lỗ - khoản chi này được trừ.
Vậy tổng chi phí tiền lương được tính trừ = 1.500
QCx=G0p*>''$. ]"(T$/q(/=(T$
<+2')0; '#N'$.B/ytCttt
<A'(-'>"(r?$N.')0(r$'n3G&r&'N(/QQCttt5=G0]/
FA'(6YJ3S0')f 'G 80'Y=G0&'$ 800'(r-/bCttt
F("#q0-'1(=1/`Cttt5=G0]/I"#q0.'^('4-?$J.G2'$. '#N '(/
bttz '("#q0&'80 ]=G0'I-W0s/`t
FA'('$r)(1=1=#d yp*/_t
FA802 -'>/Vtt5=G0] 802 -'>?$2M'*9 /Qt
FA2 &'G1 '( v"4(#I =7'LG?$JM'
<x2 M''$.-'1(-5+(.'$./QQc5'S '(T{0 '.']N
q5 '907?$JM'
(1(/
+ Chi xây dựng nhà ở cho công nhân trong khu công nghiêp: 5.000 - không được trừ (đây là TSCĐ).
+ Nợ lương đến thời hạn nộp quyết toán thuế chưa chi: 500 - không được trừ.
+ chi lương không có trong hợp đồng LĐ: 70 - không được trừ.
+ Chi thuê tài sản trả trước 3 năm : 60 (vì thuê TS nên chỉ được trừ của năm nay 20) 40 - không
được trừ.
+ Công tác phí vượt quá định mức 20 - không được trừ.
yC-'$.'LG &'$=7=G0p*>''$. ]/;qM>'=(T$5 2
<x2 M' '(-'>#I =7 UN3GN'0'(T-5+(. 2 &'G1 '($ ]']Nq5 '907C
(1(/
+Giá trị xăng mua vào: 2.000 , trong đó: hao hụt vượt quá định mức: 30, chi phí được trừ = 2.000 -
30 = 1.970.
+KHTSCĐ: 1.000 , trong đó: KH nhà ăn giữa ca của công nhân: 100, KHTSCĐ đã KH hết giá trị
nhưng vẫn tiếp tục KH: 50, chi phí được trừ = 1.000 - 50 = 950.
+Tiền lương và các khoản tính theo lương: 1.000, trong đó: nợ lương đến thời hạn nộp quyết toán
thuế chưa chi: 200, trợ cấp khó khăn cho công nhân: 30, chi phí được trừ = 1.000 - 200 = 800.
+ Dịch vụ mua ngoài: 500 (giả sử đầy đủ hóa đơn chứng từ, phục vụ cho SXKD), chi phí được trừ :
500.
+ Thuế, phí phải nộp ngân sách: 1.000 trong đó thuế TNDN tạm nộp: 100 (giả sử không bao gồm
thuế VAT phải nộp), chi phí được trừ = 1.000 - 100 = 900.
Tổng CF được trừ không bao gồm CF quảng cáo, do đơn vị kd TM nên = 950 + 800 + 500 + 900 =
3.150
Giả sử thời điểm tính thuế là năm 2012, DN thành lập quá 3 năm, chi phí quảng cáo được trừ =
3.150 x 10% = 315
bC&('3GN'=G0p*>''$. ]"(T$/
<$NQCttt6(*p050(2*$N; '#N'$.B/`ttCtttX
<2VCbtt50(2+2 '#N'$.•ttCtttX
<ytt6(*p0+M'€03G'(rN(;"\"nB#I A•+W('#^0/V_b=(T$
<'$.6(*p0/Vtcz']Nq '907!JU5{0?$JM'C
<x2 M' '(-'>,##I >'=7&'(>''$.w
(1(/
- Giá vốn 1.500 x 0,7 = 1.050.
- Trị giá xi măng bị tổn thất không được bồi thường = 300 x 0,7 - 165 = 45.
Tổng chi phí được trừ = 1.050 + 45 = 1.095
_C3GN'0'(T-16$=G0p*>''$. ]"(T$;']Nq5 '907{0?$(
M'B/
<GN''$+2')0; '#N'$.B/QttCttt=(T$5=G0]/3GN''$')06$
&'‚$atCttt=(T$5'$.x/bc
g-'$.fqM0]-d('$.$Qtc
FA'G'$r)(1VQt5 '(-'>&'$'NG53$J$5+gG3#†0)(1yt
Pr$ !$/
>''$.-'1(-=G0p*
(.=…0/
F9 '$.$2-3n0 'G")Qtc
FA2 ']Nq UN ]']Nq '907'I--'2-)&'803„0(*‡
F ]Vbt"NG0
F&G=> '",-?$@3S-'v0K+e$0)G?$@("#q0 UNp*N$"(&
Fg')'",-)'G40#I Vtp*
(1(
Giả sử năm 2014
• TN chịu thuế = DT – CP đc trừ + TN khác
*DT = 1200
*CP:
1 . Chi khấu hao TSCĐ của nhà để xe do DN đầu tư xây dựng trích theo chế độ quy định: 50 được
trừ
2. Tiền lương phải chi: 2000, đến hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm mới thực chi: 1.800 và
DN ko trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề nên đc trừ 1800
3. Chi tài trợ xây dựng cơ sở vật chất cho 1 trường Đại học công lập: 850 được trừ
4. Chi quảng cáo, tiếp thị, hội họp, tiếp khách doanh nghiệp kê khai: 1.000, trong đó chi hoa hồng
cho đại lý bán đúng giá: 40; chi nghiên cứu thị trường: 100; chi thuê quảng cáo trên báo:60
CP hoa hồng cho đại lý bán đúng giá, chi nghiên cứu thị trường ko bị khống chế nên Cp quảng cáo,
tiếp thị bị khống chế = 1000- 40- 100=860
- Cp khống chế cp quảng cáo, tiếp thị = 9000- (200-1000)= 7800
- CP quảng cáo, tiếp thị DN đc trừ = 7800*15% = 1170
Vậy cp quảng cáo đc trừ 1000
CP đc trừ = 9000 – 200= 8800
*TN khác:
1. TN từ một HĐ thực hiện dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp 100
<'$.$'$.")Qbc
(1(/
Bài giải tham khảo bài tập thuế TNDN số 2 :
Đơn vị tính : (tr đồng).
1.Thuế TNDN phải nộp theo kê khai của đơn vị : 1.800
2.Điều chỉnh chi phí được trừ :
+ Chi nộp thuế TNCN 150 đúng quy định (theo HĐ, người lao động nhận lương net) – không điều
chỉnh.
+ Trích lập dự phòng 100 không đúng quy định (không có khoản nợ phải thu quá hạn nào tại thời
điểm khóa sổ) – loại khỏi chi phí được trừ.
+ Chi phạt vi phạm hợp đồng kinh tế 200 (do có thu từ bồi thường vi phạm nên khoản này bị trừ ra
để bù trừ) – loại khỏi chi phí được trừ.
+ Chi phí phần vật tư hỏng do quá trình sinh hóa tự nhiên nằm trong định mức 40 (chi phí được trừ )
– không điều chỉnh.
+ Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi do không còn khoản nợ quá hạn tại thời điểm khóa sổ, ghi
giảm chi phí được trừ trong kỳ - điều chỉnh giảm 80.
Tổng chi phí được trừ điều chỉnh giảm = 100 + 200 + 80 = 380.
3.Điều chỉnh thu nhập khác :
+ Doanh thu cho thuê tính trước 2 năm và phần chi phí tương ứng phù hợp với quy định về thuế
TNDN hiện hành – không điều chỉnh.
+ Trong TN khác chưa có khoản thu bồi thường vi phạm 100, tuy nhiên, do có khoản chi phạt vi
phạm hợp đồng 200 nên hai khoản này được bù trừ và điều chỉnh thu nhập khác 100.
Tổng TN khác điều chỉnh giảm 100.
4.Tổng hợp TN chịu thuế điều chỉnh sau kiểm tra tăng : 380 – 100 = 280
.
5.Thuế TNDN phải nộp sau kiểm tra = 1.800 + 280 * 25% = 1.870
Giả sử việc điều chỉnh tăng giảm chi phí được trừ không làm ảnh hưởng đến chi phí quảng cáo được
trừ của DN (nếu có).
Lưu ý khi giải bài này :
- Đây là một bài tập thuế TNDN theo kiểu tính ngược, mọi người lưu ý cách trình bày.
Các khoản TN khác không bao giờ được ưu đãi bao gồm :
- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng BĐS …
- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh ngoài Việt Nam
- Thu nhập từ hoạt động khai thác, thăm dò dầu khí …
- Thu nhập của các hoạt động chịu thuế TTĐB : casino, karaoke …
Ngoài ra, các khoản TN còn lại đều có thể được hưởng ưu đãi tùy theo điều kiện hưởng. Có 2 loại
điều kiện được hưởng :
1.Ưu đãi về địa bàn đầu tư (khó khăn, đặc biệt khó khăn …) thì tất cả đều được ưu đãi (tất nhiên trừ
các loại thu nhập đã nêu trên).
2.Ưu đãi về lĩnh vực (sản xuất phần mềm, xây dựng cầu cảng …) thì chỉ được ưu đãi đối với hoạt
động sx kd của lĩnh vực đó và một số thu nhập liên quan như thu nhập từ phế liệu thu hồi, chênh
lệch tỷ giá, lãi tiền gửi … ngoài ra các thu nhập khác không được ưu đãi.
Riêng từ năm 2014, lỗ từ chuyển nhượng BĐS được bù trừ với hđ kinh doanh chính, và nếu còn thì
được chuyển lỗ sang các năm tiếp theo.
Như vậy, khi gặp tình huống có ưu đãi, phải xác định rõ là điều kiện ưu đãi nào để phân loại thu
nhập được ưu đãi.
Copyright: Tài liệu đại học ©