Website: Email : Tel (: 0918.775.368
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN
LỜI MỞ ĐẦU
Khoản phải trả nhà cung cấp là một trong những khoản mục trọng yếu
trong kiểm toán báo cáo tài chính. Đây là khoản mục có rủi ro tiềm tàng cao.
Khi thực hiện kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên phải thiết kế và vận
dụng các thủ tục kiểm toán sao cho rủi ro phát hiện là thấp nhất. Kiểm toán
khoản mục này đòi hỏi sự chuẩn bị công phu và sự thực hiện chu đáo. Để
thực hiện kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp, kiểm toán viên phải là
người có kinh nghiệm và có khả năng xét đoán nghề nghiệp.
Là một sinh viên chuyên ngành kiểm toán, sau một thời gian thực tập
tại Phòng Kiểm toán các ngành Thương mại - Dịch vụ Công ty Dịch vụ Tư
vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC), em đã có cơ hội tiếp xúc với
quy trình kiểm toán báo cáo tài chính cũng như kiểm toán khoản phải trả nhà
cung cấp do Công ty thực hiện. Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán
khoản mục này trong kiểm toán báo cáo tài chính, em đã chọn đề tài: “Hoàn
thiện quy trình kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo
cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
(AASC) thực hiện” cho khoá luận tốt nghiệp của mình.
Để minh hoạ cho quy trình kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp
do AASC thực hiện, em đã đưa vào khoá luận tình hình thực tế kiểm toán
khoản mục này do Công ty thực hiện tại hai khách hàng ABC và XYZ. Nhà
máy ABC là chi nhánh của Công ty cổ phần E chuyên kinh doanh trong lĩnh
vực thiết bị bưu điện, là khách hàng thường xuyên của AASC. Nhà máy ABC
chuyên sản xuất các thiết bị chuyên ngành bưu chính, viễn thông, điện tử.
Còn Công ty XYZ là một doanh nghiệp thương mại chuyên buôn bán, xuất
nhập khẩu các loại vật tư nông nghiệp.
Nội dung của khoá luận gồm ba chương:
Lê Thị Thảo Kiểm toán 45A
1
Website: Email : Tel (: 0918.775.368

các yếu tố đầu vào cho quá trình sản xuất kinh doanh như nguyên vật liệu,
máy móc thiết bị, điện, nước, sửa chữa tài sản cố định, bảo trì, bảo dưỡng…
Theo thời hạn thanh toán, khoản phải trả nhà cung cấp có hai loại: phải
trả nhà cung cấp ngắn hạn và phải trả nhà cung cấp dài hạn. Phải trả nhà cung
cấp ngắn hạn là khoản nợ nhà cung cấp do mua sắm các yếu tố đầu vào mà
đơn vị phải thanh toán trong vòng 1 năm hoặc 1 chu kỳ kinh doanh bình
thường. Đối với các doanh nghiệp, hầu hết các khoản phải trả nhà cung cấp là
các khoản nợ ngắn hạn. Tuy nhiên, cũng có những khoản phải trả nhà cung
cấp là khoản nợ dài hạn. Đó là các khoản nợ nhà cung cấp do mua sắm vật tư,
hàng hóa, tài sản mà đơn vị được phép trả góp trong nhiều năm.
Theo mối quan hệ giữa đơn vị và nhà cung cấp, khoản phải trả nhà
Lê Thị Thảo Kiểm toán 45A
3
Website: Email : Tel (: 0918.775.368
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN
cung cấp được chia thành hai loại: phải trả nhà cung cấp bên ngoài và phải trả
nhà cung cấp nội bộ (giữa chi nhánh với tổng công ty hoặc giữa các chi nhánh
trong cùng tổng công ty…).
Khoản phải trả nhà cung cấp là khoản nợ phát sinh thường xuyên trong
hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, liên quan đến việc mua vật tư, hàng
hóa, dịch vụ nhưng chưa thanh toán tiền cho nhà cung cấp. Bên cạnh các
khoản nợ tiền mua hàng thì cũng có những trường hợp doanh nghiệp ứng
trước tiền hàng cho nhà cung cấp.
Như vậy, khoản phải trả nhà cung cấp có mối liên hệ rất mật thiết với
nghiệp vụ mua hàng, là một khoản mục quan trọng trong chu trình mua hàng
và thanh toán.
1.1.2. Đặc điểm hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với nhà cung cấp
1.1.2.1. Nguyên tắc hạch toán
Theo Chế độ kế toán ban hành kèm theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC,
khi hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp phải tuân thủ một số nguyên tắc

Tài khoản 331 được sử dụng để hạch toán khoản phải trả ngắn hạn đối
với nhà cung cấp bên ngoài.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 331 như sau:
Lê Thị Thảo Kiểm toán 45A
5
Website: Email : Tel (: 0918.775.368
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN
Bên Nợ TK 331 Bên Có
- Số tiền đã trả cho nhà cung cấp
- Số tiền ứng trước cho nhà cung cấp
nhưng chưa nhận được vật tư, hàng
hoá, dịch vụ
- Số tiền nhà cung cấp chấp thuận giảm
giá hàng hoá hoặc dịch vụ đã giao
theo hợp đồng
- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu
thương mại được nhà cung cấp chấp
thuận giảm trừ vào khoản nợ phải trả
nhà cung cấp
- Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, kém
phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại
nhà cung cấp.
- Số tiền phải trả cho nhà cung cấp
- Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá
tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số
vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận,
khi có hoá đơn hoặc thông báo giá
chính thức.
Số dư: Số tiền còn phải trả cho nhà cung
cấp.

khoản phải trả nhà cung cấp và thanh toán với nhà cung cấp. Tương ứng với
các nghiệp vụ đó, các chứng từ được sử dụng bao gồm:
• Hoá đơn của nhà cung cấp: gồm các loại Hoá đơn giá trị gia tăng,
Hoá đơn bán hàng thông thường, Hoá đơn bán lẻ. Đây là chứng từ do nhà
cung cấp lập nhằm đề nghị thanh toán cho vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã chuyển
giao.
• Các chứng từ thanh toán: Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Lệnh chi, Uỷ
nhiệm chi…
1.1.2.4. Sổ sách kế toán áp dụng
Để hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp, kế toán sử dụng các sổ tổng
hợp và sổ chi tiết như sau:
• Sổ tổng hợp: bao gồm Sổ Cái TK 331 (336, 342), Nhật ký mua
hàng.
Sổ Cái TK 331 (336, 342) được dùng để ghi chép tổng hợp các nghiệp
vụ phát sinh đối với khoản phải trả nhà cung cấp trong niên độ kế toán.
Nhật ký mua hàng liệt kê danh sách các hoá đơn, tên nhà cung cấp,
ngày lập hoá đơn và số tiền trên mỗi hoá đơn.
Lê Thị Thảo Kiểm toán 45A
7
Website: Email : Tel (: 0918.775.368
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN
• Sổ chi tiết: Sổ chi tiết thanh toán với người bán, Sổ chi tiết thanh
toán với người bán bằng ngoại tệ.
Các sổ này được mở chi tiết cho từng nhà cung cấp, dùng để theo dõi
các nghiệp vụ thanh toán với mỗi nhà cung cấp.
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng Bảng đối chiếu của nhà cung cấp. Đây là
báo cáo do nhà cung cấp gửi (thường là hàng tháng) trong đó chỉ rõ các hoá
đơn mà đơn vị chưa thanh toán.
1.2. Kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp trong kiểm toán báo
cáo tài chính

toán báo cáo tài chính.
1.2.2. Những sai phạm thường gặp đối với khoản mục phải trả nhà cung
cấp
Khoản phải trả nhà cung cấp là một khoản mục quan trọng trên báo cáo
tài chính. Những sai lệch về khoản phải trả nhà cung cấp có thể gây ảnh
hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính về các mặt:
Thứ nhất, về tình hình tài chính, các tỉ suất quan trọng trong việc đánh
giá tình hình tài chính thường liên quan đến nợ phải trả trong đó có khoản
phải trả nhà cung cấp. Do đó, các sai lệch trong việc ghi chép hoặc trình bày
khoản phải trả nhà cung cấp trên báo cáo tài chính có thể làm sai lệch các tỉ
suất về khả năng thanh toán, làm cho người sử dụng hiểu sai tình hình tài
chính của đơn vị.
Thứ hai, về kết quả hoạt động kinh doanh, nợ phải trả nhà cung cấp có
mối quan hệ mật thiết với chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do
đó, những sai lệch trong ghi chép và trình bày khoản phải trả nhà cung cấp có
Lê Thị Thảo Kiểm toán 45A
9
Website: Email : Tel (: 0918.775.368
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN
thể dẫn đến những sai lệch trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Xuất phát từ những rủi ro tiềm tàng nêu trên, các sai phạm thường gặp
đối với khoản mục phải trả nhà cung cấp là:
Một là, khoản phải trả nhà cung cấp bị cố tình ghi giảm hoặc không
được ghi chép đầy đủ. Việc khai thiếu nợ phải trả nhà cung cấp dẫn đến kết
quả làm tăng khả năng thanh toán một cách giả tạo. Đồng thời, có thể dẫn đến
khả năng chi phí không được tính toán đầy đủ, làm cho lợi nhuận cũng tăng
lên một cách giả tạo so với thực tế. Do vậy, kiểm toán viên phải quan tâm đặc
biệt đến mục tiêu Trọn vẹn – Tính đầy đủ của việc ghi chép các khoản phải
trả nhà cung cấp.
Hai là, ghi khống khoản phải trả nhà cung cấp. Việc phản ánh các

đặt hàng, nó phải được đánh số thứ tự trước và lập thành nhiều liên, gửi cho
nhà cung cấp, bộ phận kho, bộ phận nhận hàng và kế toán nợ phải trả.
c. Khi nhận hàng tại kho, bộ phận nhận hàng kiểm tra lô hàng về số
lượng, chất lượng,… Mọi nghiệp vụ nhận hàng đều phải được lập Phiếu nhập
kho (hoặc Báo cáo nhận hàng) có chữ ký của người giao hàng, bộ phận nhận
hàng và thủ kho… Phiếu này phải được đánh số thứ tự trước, được lập thành
nhiều liên và chuyển ngay cho các bộ phận liên quan như kho hàng, kế toán
nợ phải trả. Nhân viên bộ phận tiếp nhận phải độc lập với thủ kho và kế toán.
d. Trong bộ phận kế toán nợ phải trả, các chứng từ cần được đóng dấu
ngày nhận. Các chứng từ thanh toán và những chứng từ khác được lập tại bộ
phận này cần được kiểm soát bằng cách đánh số liên tục trước khi sử dụng. Ở
mỗi công đoạn kiểm tra, người kiểm tra phải ghi ngày và ký tên để xác nhận
trách nhiệm của mình. Thông thường, có các cách kiểm tra, đối chiếu như
sau:
Lê Thị Thảo Kiểm toán 45A
11
Website: Email : Tel (: 0918.775.368
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN
• So sánh số lượng trên Hoá đơn với số lượng trên Phiếu nhập kho
(hoặc Báo cáo nhận hàng) và Đơn đặt hàng để đảm bảo không thanh toán
vượt quá số lượng hàng đặt mua và số lượng thực nhận.
• So sánh giá cả, chiết khấu trên Đơn đặt hàng và trên Hoá đơn để
đảm bảo không thanh toán vượt số nợ phải trả cho nhà cung cấp.
e. Việc xét duyệt chi quỹ để thanh toán cho nhà cung cấp do bộ phận
tài vụ thực hiện. Sự tách tời hai chức năng là kiểm tra và chấp thuận thanh
toán (do bộ phận kế toán đảm nhận) với xét duyệt chi quỹ để thanh toán (do
bộ phận tài vụ đảm nhận) sẽ là một biện pháp kiểm soát hữu hiệu. Trước khi
duyệt chi, thông qua xem xét sự đầy đủ, hợp lệ và hợp pháp của chứng từ, bộ
phận tài vụ kiểm tra mọi mặt của nghiệp vụ. Người ký duyệt chi quỹ phải
đánh dấu các chứng từ để chúng không bị tái sử dụng.

Một là, tính có thực của các khoản phải trả nhà cung cấp (mục tiêu hiệu
lực): Có nghĩa là các thông tin phản ánh công nợ phải được đảm bảo bằng sự
tồn tại của các khoản công nợ đó. Mục tiêu này hướng tới tính đúng đắn về
nội dung kinh tế của công nợ trong quan hệ với nghiệp vụ hình thành nên nó
là nghiệp vụ mua hàng và nghiệp vụ thanh toán.
Hai là, tính đầy đủ của việc ghi nhận các khoản phải trả nhà cung cấp
(mục tiêu trọn vẹn): Tất cả các khoản phải trả nhà cung cấp phải được ghi
nhận đầy đủ vào sổ sách, tài liệu kế toán có liên quan, phải đảm bảo rằng
không có khoản công nợ nào bị bỏ sót trong quá trình ghi sổ. Mục tiêu này
hướng vào việc xác minh tính đầy đủ về thành phần cấu thành số tiền phải trả
nhà cung cấp. Đây là mục tiêu được chú trọng nhất trong kiểm toán khoản
mục này.
Ba là, tính đúng đắn trong việc phân loại và trình bày (mục tiêu về phân
Lê Thị Thảo Kiểm toán 45A
13
Website: Email : Tel (: 0918.775.368
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN
loại và trình bày): Các khoản phải trả nhà cung cấp được ghi nhận, các nghiệp
vụ thanh toán được hạch toán theo đúng các đối tượng chi tiết, ghi nhận đúng
nợ phải thu và phải trả. Một nguyên tắc hết sức quan trọng khi hạch toán các
nghiệp vụ thanh toán với nhà cung cấp là phải tiến hành hạch toán chi tiết
theo từng đối tượng nhà cung cấp, việc hạch toán nhầm sẽ dẫn đến sai bản
chất kế toán và sai sót trong việc trình bày trên báo cáo tài chính.
Bốn là, tính đúng đắn trong việc tính giá (mục tiêu về tính giá): Việc
tính toán khoản phải trả nhà cung cấp phù hợp với Hợp đồng mua bán, Hoá
đơn và Biên bản giao nhận hàng hoá - dịch vụ. Các khoản chiết khấu, giảm
giá, hàng trả lại đều được ghi nhận một cách đúng đắn, phù hợp với các chứng
từ, tài liệu liên quan.
Năm là, tính đúng đắn trong việc phản ánh quyền và nghĩa vụ (mục tiêu
về quyền và nghĩa vụ): Mục tiêu này hướng tới việc xác minh nghĩa vụ trong

Trong bước công việc này, kiểm toán viên tìm hiểu về ngành nghề,
công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán… nhằm
thu thập những hiểu biết ban đầu về khách hàng.
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng:
Những hiểu biết về công việc kinh doanh của khách hàng giúp kiểm
toán viên nhận biết được những chủng loại hàng hoá, dịch vụ mà doanh
nghiệp mua vào có thực sự phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh hay
không, từ đó xác định được các khoản phải trả nhà cung cấp có thực sự phù
hợp về nội dung kinh tế hay không.
Tham khảo kết quả các cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung:
Hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán của những năm trước
thường chứa đựng nhiều thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng,
Lê Thị Thảo Kiểm toán 45A
15
Website: Email : Tel (: 0918.775.368
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN
về tổ chức bộ máy quản lý, điều lệ Công ty, các chính sách tài chính - kế
toán… Tham khảo kết quả kiểm toán của năm trước giúp kiểm toán viên tiết
kiệm thời gian, công sức trong việc nhanh chóng nắm bắt được bản chất của
các số liệu, các vấn đề cần lưu ý, những yếu kém trong việc ghi sổ các nghiệp
vụ cũng như các hoạt động kiểm soát đối với khoản mục.
Thực hiện các cuộc phỏng vấn:
Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn nhà quản lý doanh nghiệp, kế toán
công nợ nhằm thu thập thông tin về trình độ nhân viên, về nội dung các thủ
tục thực hiện cũng như ưu nhược điểm của những thủ tục này đối với khoản
mục phải trả nhà cung cấp. Từ đó đánh giá ảnh hưởng của các quy định đến
việc hạch toán khoản phải trả nhà cung cấp.
b. Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Công việc này được kiểm toán viên thực hiện nhằm nắm bắt các quy
trình pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của

quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch
lớn so với giá trị đã dự kiến…”
Thủ tục phân tích được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và
thường được thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Việc
thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp giúp
cho kiểm toán viên xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên
tục cũng như đánh giá khả năng thanh toán các khoản nợ phải trả. Thủ tục
phân tích được kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại:
• Phân tích ngang: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh trị số của
cùng khoản mục trên BCTC như số tiền phải trả (hoặc ứng trước) cho nhà
cung cấp cuối kỳ này với cuối kỳ trước.
• Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỉ lệ
Lê Thị Thảo Kiểm toán 45A
17
Website: Email : Tel (: 0918.775.368
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN
tương quan qua các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC như: tỉ suất
về khả năng thanh toán tức thời, tỉ suất về khả năng thanh toán nhanh…
d. Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro
Để đánh giá tính trọng yếu, kiểm toán viên đưa ra mức trọng yếu ước
lượng cho toàn bộ BCTC, sau đó phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục phải
trả nhà cung cấp và tiến tới đánh giá tính trọng yếu cho khoản mục này.
Việc đánh giá tính trọng yếu chủ yếu phụ thuộc vào các xét đoán nghề
nghiệp cũng như kinh nghiệm của kiểm toán viên.
Do nhiều nguyên nhân khác nhau, khả năng kiểm toán viên có nhận xét
không xác đáng về BCTC là điều luôn có thể xảy ra, đó chính là rủi ro kiểm
toán. Mức rủi ro này cao hay thấp sẽ quyết định khối lượng công việc kiểm
toán viên tiến hành. Do vậy, trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải
xác định rủi ro kiểm toán (AR). Rủi ro kiểm toán được hình thành từ ba bộ
phận: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR).

nhà cung cấp thì mỗi thành viên tham gia xử lý các nghiệp vụ phát sinh sẽ có
nhận thức đúng đắn về hoạt động kiểm tra, kiểm soát và tuân thủ nội quy quy
định cũng như chế độ đề ra.
Để có được hiểu biết đầy đủ về môi trường kiểm soát, kiểm toán viên
không chỉ xem xét sổ tay về thủ tục, chế độ của đơn vị được kiểm toán mà
còn tiến hành phỏng vấn Ban lãnh đạo, nhân viên của đơn vị.
• Thủ tục kiểm soát:
Các thủ tục kiểm soát do Ban giám đốc đơn vị thiết lập và thực hiện
nhằm đạt được những mục tiêu quản lý cụ thể. Các thủ tục kiểm soát chủ yếu
đối với khoản phải trả nhà cung cấp là:
Lê Thị Thảo Kiểm toán 45A
19
Website: Email : Tel (: 0918.775.368
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN
 Cách ly trách nhiệm hợp lý và đối chiếu thường xuyên giữa bộ phận kế
toán với bộ phận thanh toán.
 Quy định về việc phê chuẩn đối với các nghiệp vụ thanh toán với nhà
cung cấp.
 Đánh số thứ tự trước các Báo cáo nhận hàng, Phiếu nhập kho, các
chứng từ thanh toán.
 Thiết kế sơ đồ tài khoản đầy đủ, phù hợp với nghiệp vụ thanh toán cho
nhà cung cấp.
 Quy định về việc ghi sổ cập nhật đối với nghiệp vụ thanh toán với nhà
cung cấp.
 Quy định về việc đối chiếu định kỳ giữa Nhật ký mua hàng, Sổ kho,
Báo cáo nhận hàng, Sổ hạch toán chi tiết hàng tồn kho, Sổ hạch toán chi tiết
thanh toán với nhà cung cấp.
 Tiến hành đối chiếu với tài khoản ở ngân hàng.
Các thủ tục kiểm soát trên được thiết lập dựa trên ba nguyên tắc cơ bản:
Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: kiểm toán viên tìm hiểu sự phân

Mức rủi ro kiểm soát của khoản mục này thường được đánh giá cao khi hệ
thống KSNB đối với khoản mục không được áp dụng hay áp dụng nhưng
không hiệu quả.
1.3.1.2. Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán là phương tiện để trưởng đoàn kiểm toán quản
lý, giám sát cuộc kiểm toán thông qua việc sắp xếp một cách có kế hoạch các
công việc và nguồn lực để đảm bảo sự phối hợp giữa các kiểm toán viên cũng
như hướng dẫn chi tiết cho các kiểm toán viên trong chương trình kiểm toán.
Lê Thị Thảo Kiểm toán 45A
21
Website: Email : Tel (: 0918.775.368
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN
Chương trình kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp bao gồm các thử
nghiệm tuân thủ và thử nghiệm cơ bản được trình bày dưới đây:
a. Thiết kế các thử nghiệm tuân thủ
Thử nghiệm tuân thủ (hay thử nghiệm kiểm soát) được kiểm toán viên
sử dụng để đánh giá sự hiện diện và vận hành của hệ thống KSNB. Để thu
thập bằng chứng về hệ thống KSNB đối với khoản mục phải trả nhà cung cấp,
kiểm toán viên áp dụng các trắc nghiệm đạt yêu cầu, cụ thể như sau:
Trường hợp thủ tục kế toán, thủ tục quản lý liên quan tới khoản mục có
dấu vết, kiểm toán viên kiểm tra chi tiết hệ thống chứng từ, kiểm tra chữ ký
tắt trên các hoá đơn mua hàng, các phiếu chi…, đối chiếu chữ ký trên các
chứng từ và xem xét sự tương xứng của người ký duyệt với thẩm quyền của
từng người.
Trường hợp không có dấu vết, kiểm toán viên cần phỏng vấn các nhân
viên có liên quan hoặc quan sát công việc thực tế của họ. Cụ thể, kiểm toán
viên xem xét sự phân cách trách nhiệm giữa kế toán thanh toán với thủ quỹ
hoặc người ký duyệt chi tiền trả nhà cung cấp…
b. Thiết kế các thử nghiệm cơ bản
Đây là thử nghiệm then chốt và cốt lõi trong kiểm toán khoản phải trả

cung cấp)
- Thảo luận với người ghi sổ và quan sát các
hoạt động để xem xét việc cách ly trách
nhiệm giữa người ghi sổ và người phê duyệt
thanh toán
- Xem xét việc đối chiếu với ngân hàng
- Xem xét việc đánh số thứ tự trước các chứng
từ thanh toán.
2. Trọn vẹn (tính đầy đủ
của việc ghi nhận các
- Theo dõi một chuỗi chứng từ thanh toán
như: Ủy nhiệm chi, Phiếu chi, Séc thanh
Lê Thị Thảo Kiểm toán 45A
23
Website: Email : Tel (: 0918.775.368
KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN
khoản phải trả nhà cung
cấp)
toán… để xem xét tính liên tục của chuỗi
chứng từ.
3. Phân loại và trình bày
(tính đúng đắn trong việc
phân loại và trình bày)
- Kiểm tra việc ghi sổ, việc xây dựng và vận
dụng sơ đồ tài khoản.
4. Tính giá (tính đúng đắn
trong việc tính giá)
- Kiểm tra dấu hiệu của kiểm soát nội bộ
- Kiểm tra việc đối chiếu với ngân hàng.
5. Tính chính xác cơ học - Xem xét việc cách ly trách nhiệm và đối

MỤC TIÊU KIỂM TOÁN THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT
1. Tính hợp lý chung
Số dư tài khoản Phải trả
nhà cung cấp, các số dư
chi tiết trong Sổ chi tiết
các khoản phải trả đều
hợp lý.
- So sánh số dư TK phải trả nhà cung cấp của
năm nay với năm trước.
- Kiểm tra các khoản nợ không có bên bán và
các khoản phải trả có chịu lãi.
- Đối chiếu các khoản phải trả trong Sổ chi
tiết với các năm trước (theo đối tượng) để
phát hiện các biến động.
- Phân tích các tỉ suất thanh toán
2. Các mục tiêu đặc thù
Hiệu lực: các khoản phải
trả nhà cung cấp trong Sổ
chi tiết đều có căn cứ hợp
lý
- Đối chiếu Nhật ký mua hàng với Sổ chi tiết
TK 331 (336, 342), Hoá đơn, Hợp đồng,
Đơn đặt hàng
- Đối chiếu Sổ chi tiết TK 331 (336, 342) với
Phiếu chi, Giấy báo Nợ
- Đối chiếu Sổ chi tiết TK 331 (336, 342) với
Bảng đối chiếu của nhà cung cấp
- Lấy xác nhận các khoản phải trả, chú trọng
các khoản phải trả lớn và bất thường
Trọn vẹn: tất cả các khoản