B GIÁO DCăVÀăÀOăTO
TRNGăI HC KINH T TP.HCM
PHAN TH THÚY QUNH THIT LP H THNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
ÁP DNGăCHOăNăV HÀNH CHÍNH S NGHIP
 VIT NAM

LUNăVNăTHCăSăKINHăT

TP. H CHÍ MINH ậ NMă2012 B GIÁO DCăVÀăÀO TO
TRNGăI HC KINH T TP.HCM
PHAN TH THÚY QUNH

LI M U
CHNGă 1:ă NHNG VNă  CHUNG TRONG K TOÁNă NHÀă NC VÀ
BÁO CÁO TÀI CHÍNH CAăNăV NHÀăNC 1
1.1 NHNG VNă CHUNG TRONG K TOÁNăNHÀăNC 1
1.1.1 năv nhƠănc 1
1.1.2 căđim k toánătrongăđnăv nhƠănc 6
1.1.2.1 iătng k toán 6
1.1.2.2 Căs k toán 7
1.1.2.2.1 Các loiăcăs k toán 7
1.1.2.2.2 La chnăcăs k toán trong k toánănhƠănc 12
1.1.2.3 Mô hình k toán 13
1.2 BÁO CÁO TÀI CHÍNH CAăNăV NHÀăNC 20
1.2.1 Nhng vnăđ chung v báo cáo tài chính caăđnăv nhƠănc 20
1.2.1.1 Khái nim báo cáo tài chính 20
1.2.1.2 Mcăđíchăca báo cáo tài chính 21
1.2.1.3 iătng s dng báo cáo tài chính 22
1.2.2 Thông tin trình bày trên báo cáo tài chính 26 1.2.3 Báo cáo tài chính theo chun mc k toán công quc t và báo cáo tài chính ca
đnăv nhƠănc  mt s quc gia 27
1.2.3.1 Báo cáo tài chính theo chun mc k toán công quc t 27
1.2.3.2 Báo cáo tài chính caăđnăv nhƠănc  mt s quc gia 33
1.2.3.3 Mt s nhnăđnh 37
1.2.3.3.1 Xuăhng lp và trình bày báo cáo tài chính theo chun mc k toán công quc
t 37
1.2.3.3.2 Bài hc kinh nghim cho Vit Nam 39
Kt lunăchngă1 40
CHNGă2: TÌNH HÌNH LP, TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TIăNă
V HÀNH CHÍNH S NGHIP  VIT NAM 41

CHNGă3: THIT LP H THNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO MCăệCHă
CHUNG ÁP DNGăCHOăNăV HÀNH CHÍNH S NGHIP  VIT NAM 70
3.1 QUANăIM THIT LP 70
3.1.1 Phù hp vi yêu cu qun lý tài chính caănhƠănc 70
3.1.2 ápăng nhu cu thông tin hu ích ca nhiuăđiătng s dng 71
3.1.3 Tngăbc hi nhp theo thông l quc t 73
3.1.4 Có s tngăthíchăvi h thng báo cáo tài chính ca doanh nghip nhmăđápă
ng yêu cuăsoăsánhăthôngătinătrongăđiu kinăđnăv có t chc sn xut kinh doanh hoc
đcăđnhăhng chuynăđi hotăđng theo mô hình doanh nghipănhƠănc 74
3.2 CÁC GII PHÁP C TH 75
3.2.1 Saăđi h thngăbáoăcáoătƠiăchínhăchoăgiaiăđon 2012 ậ 2015 75
3.2.2 Thit lp h thng báo cáo tài chính miăchoăgiaiăđon 2015 ậ 2020 77 3.2.2.1 H thng báo cáo tài chính và mcăđíchăca báo cáo tài chính 77
3.2.2.2 NiădungăvƠăphngăphápălp báo cáo tài chính 78
3.2.2.2.1 Bngăcơnăđi k toán 78
3.2.2.2.2 Báo cáo thu, chi và kt qu hotăđng 83
3.2.2.2.3 Báoăcáoăluăchuyn tin t 86
3.2.2.2.4 Thuyt minh báo cáo tài chính 86
3.2.3 Kimăsoát,ăđánhăgiáăchtălng và công b thông tin trên báo cáo tài chính 90
3.3 CÁC GII PHÁP CÓ LIÊN QUAN 91
3.3.1 Saăđi, b sung Lut K toán 91
3.3.2 Xây dng Chun mc k toán công 92
3.3.3 Saăđi, b sung Ch đ k toán hành chính s nghip 93
3.3.3.1 V nguyên tc hch toán 93
3.3.3.2 V tài khon k toán 93
3.3.3.3 V phngăphápăhch toán 95
3.4 CÁC KIN NGH 96
3.4.1 i vi B Tài chính 96

19/2006/Q-BTCăvƠăthôngătăs 185/2010/TT-BTC.
Biuăđ 2.4 ậ Ngh nghip caăcácăđiătng kho sát.
Biuăđ 2.5 ậ Lnhăvc hotăđng caăcácăđnăv kho sát.
Li m đu

1. S cn thit caăđ tài
Trong nhngănmăgnăđơy,ăci cách qun lý khu vc công,ătrongăđóăcóăk toán công,
đangălƠămt xuăhng din ra  nhiu quc gia trên th gii.  Vit Nam, mc tiêu ca
công cuc ci cách qun lý khu vc công, k toán công là nhm nâng cao hiu qu s
dng các ngun lc caănhƠănc, đng thi thc hin công khai hóa, dân ch hóa hot
đng tài chính caănhƠănc thông qua vic cung cp thông tin tài chính ậ k toánăđyăđ,
trung thcăchoăcácăđiătng s dng.ăc bit, k t khi Vit Nam gia nhp các t chc,
dinăđƠnăkinhăt (WTO,ăAPEC)ăcngănhăcamăkt vi các t chc tài chính (ADB, WB,
IMF) khu vc và th gii, nhu cu thông tin t bênăngoƠiăđƣătr thành mt áp lcăđi vi
nhƠănc.  thc hin các hotăđngăđuătăđaăquc gia, tham gia các liên minh, t chc
quc t hocăđƠmăphánăđ điăvay,ănhn tài tr, vin tr t bênăngoƠi,ănhƠănc buc phi
công b các thông tin tài chính mtăcáchăđyăđ,ăđángătinăcy và có th soăsánhăđc vi
các chun mc, thông l quc t. Tuyănhiên,ăchoăđn thiăđim hin ti, báo cáo tài chính
nhƠănc nói chung và báo cáo tài chính caăcácăđnăv nhƠăncănóiăriêng,ătrongăđóăcóă
đnăv hành chính s nghip, vnăchaăđc thit lpăđ có th tha mãn nhng nhu cu
thông tin va nêu. Chính vì vy,ăchúngătôiăđƣăchn nghiên cuăđ tài ắThit lp h thng
báo cáo tài chính áp dnỂ Ếểo đn v hành chính s nghip  Vit Nam”.

2. Mc tiêu nghiên cu
 Tìm hiu mô hình k toánănhƠănc và báo cáo tài chính caăcácăđnăv nhƠănc
v lý lunăcngănhăthc tin ti mt s quc gia và quc t.
 Phân tích mô hình k toán hành chính s nghipăvƠăđánhăgiáătìnhăhìnhălp và trình

NgoƠiăra,ăđ tài còn s dng bng câu hi trong nghiên cuăđnhălngăđ kho sát ý kin
v tình hình lp và trình bày báo cáo tài chính caăđnăv hành chính s nghip trênăđa
bàn thành ph H Chí Minh nhm kim chng cho các lp lunătrongăđ tài, t đóăđaăraă
các gii pháp và kin ngh mang tính kh thi.

6. B cc caăđ tài
Bên cnh Li m đu và Kt lun, ni dung caăđ tƠiăđcătrìnhăbƠyăthƠnhăbaăchng:
Chng 1: Nhng vnăđ chung trong k toánănhƠănc và báo cáo tài chính caăđnăv
nhƠănc.
Chng 2: Tình hình lp và trình bày báo cáo tài chính tiăđnăv hành chính s nghip 
Vit Nam.
Chng 3: Thit lp h thng báo cáo tài chính cho mcăđíchăchungăápădngăchoăđnăv
hành chính s nghip  Vit Nam.
NgoƠiăra,ăđ tài còn bao gm mt s ph lc b sung, minh ha cho phn ni dung nghiên
cuăđƣătrìnhăbƠyă trên.
1
CHNGă1
NHNG VNă CHUNG TRONG K TOÁNăNHÀăNC
VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CAăNăV NHÀăNC

1.1 NHNG VNă CHUNG TRONG K TOÁNăNHÀăNC
1.1.1 năv nhƠănc
năv nhƠănc là nhngăđnăv do nhƠănc lp nên nhm thc hin các chcănng,ă
nhim v nhtăđnh,ăquaăđóăth hin bn cht và vai trò ca nhƠănc trong nn kinh t ậ

chínhănhƠănc và cung cp dch v công cho xã hi. Theoăđó,ăcácăđnăv HCSN đc
chia thành hai khi chuyên môn hóa: khi hành chính bao gm cácăcăquanănhƠănc
đm nhim chcă nngă qun lý hành chính và khi s nghip bao gm cácă đnă v s
nghip thc hin nhim v cung cp dch v công cho xã hi. Nhng chcănng,ănhim
v mang tính cht và mc tiêu hotăđng khác nhau s hình thành nên nhngăđcăđim tài
chính khác nhau trong mi loiăhìnhăđnăv.
C quan nểỢ nc
Hinănay,ăcácăcăquanănhƠăncăđc t chcătheoămôăhìnhă“tamăquyn phân lp”ăbaoă
gm ba nhánh: lpăpháp,ăhƠnhăphápăvƠătăpháp.ăCácăcăquanăthuc nhánh lp pháp bao
gm quc hi và hiăđng nhân dân các cp. Nhánh hành pháp bao gm Chính ph, y
ban nhân dân các cpăvƠăcácăcăquanăchuyênămônătrc thucănhăcácăb,ăcăquanăngangă
b,ăcăquanătrc thuc chính ph, s,ăphòng,ăbanăngƠnhăvƠăcácăcăquanăkhác.ăCui cùng
lƠănhánhătăpháp,ăbaoăgm tòa án nhân dân và vin kim sát nhân dân các cp.
MiăcăquanănhƠănc s đi din cho nhƠănc thc hin mt hoc mt s chcănng,ă
nhim v nhtăđnhănhăqun lý hành chính, thc hinăcácăchngătrìnhămc tiêu quc
gia, thc hin tinh gin biên ch,ăđƠoăto cán b, công chc, nghiên cu khoa hc, mua
sm, sa cha lnăTSC,ăđuătăXDCBăhoc các nhim v đt xut khác. Trongăđó,ăhot
đng qun lý hành chính là hotăđng chính, dinăraăthngăxuyênătrongăđnăv. Nhng
hotăđng còn li có th phát sinh tùy theo yêu cu caănhƠăncăđi viăđnăv trong
tng thi k. Ngun tài chính đc tài tr cho các hotăđng ch yuăđn t kinh phí do
3
NSNN cp. Bên cnhăđó,ăcácăkhon thu phí, l phí và các khon thu hpăphápăkhácănhă
vin tr, tài tr, quà biu tng ca các cá nhân, t chcătrongăvƠăngoƠiăncăcngăgópă
phn duy trì các hotăđngăbênătrongăđnăv nhngăkhôngăđángăk. Nhm xácăđnh mc
kinh phí NSNN cp cho tngăđnăv, hƠngănm,ăcnăc vƠoăcácăvnăbnăhng dn lp d
toán ca B Tài chính vƠăhng dn caăcăquanăqun lý cp trên, da vào kt qu thc
hin nhim v caănmătrc và d kin nhim v ca nmăk hoch, cácăđnăv tin

nhƠănc trong cùng mtăcăquanănhƠănc.
n v s nghip
năv s nghip công lp là nhngăđnăv doăcăquanănhƠănc có thm quyn thành lp
nhm thc hin các hotăđng cung cp dch v công cho xã hi.  VităNam,ăcácăđnăv
s nghip hotăđng trong nhiu lnhăvc khácănhauănhăgiáo dc ậ đào to và dy ngh,
y t ậ đm bo xã hi, vnăhoáăậ thông tin, th dc ậ th thao, khoa hc ậ công ngh và
môiătrng,ălnhăvc kinh t và nhngălnhăvc khác. CngăgingănhăcăquanănhƠănc,
cácăđnăv nƠyăđcăxemănhănhngăđnăv d toánăđc lp, có con du và tài khon
riêng, t chc b máy k toánăriêngătheoăquyăđnh ca pháp lut.
Nhìn chung, ngun tài chính ca mtăđnăv s nghip công lp bao gm: kinh phí do
NSNN cp, các khon thu s nghip, các khon vin tr, tài tr, quà biu tng và ngun
khác.ăTrongăđó,ăkinhăphíădoăngơnăsáchăcp và thu s nghip là hai ngun tài chính ch
yu nhmăđápăng nhu cu chi tiêu caăđnăv. Kinh phí ngân sách cp cho mtăđnăv có
th k đnănhăkinhăphíăđm bo hotăđngăthng xuyên (khonăkinhăphíănƠyăđc xác
đnh sauăkhiăđƣăcơnăđi vi ngun thu s nghip vƠăcngăđc cpătheoăcăch khoán
tngăt nhăkinh phí qunălỦăhƠnhăchínhătrongăcăquanănhƠănc), kinh phí nghiên cu
khoa hc và công ngh, kinhăphíăđƠoăto biădng cán b, viên chc, kinh phí thc hin
cácăchngătrìnhă mc tiêu quc gia, kinh phí thc hin H,ăkinhăphíăđuătăXDCB,
mua sm trang thit b, sa cha ln TSC phc v hotăđng s nghip và kinh phí thc
hin nhim v đt xut khác. Các khon thu s nghip ch yuăđn t s phí, l phíăđƣăthuă
đcăđ liăđnăv theoăquyăđnh caănhƠănc và nhng khon thu t hotăđng dch v
phù hp viălnhăvc chuyên môn và kh nngăcaăđnăv. Mcăđíchăca nhng khon thu
này nhmăđápăng nhu cuăchiătiêuăthng xuyên. Và nu ngunăthuăđ lnăđ trang tri
cho tt c các khon chi thì NSNN không cn phi cpăthêmăkinhăphíăđ duy trì hotăđng
thng xuyên tiă đnă v. Tuy nhiên, ngun thu s nghip phát sinh  miă đnă v li
5
không hoàn toàn gingănhau.ăiu này ph thucăvƠoălnhăvc,ăđa bàn hotăđng, các


hoch, ch đ chi tiêu tài chính hin hành và tình hình tài chính, kt qu hotăđng s
nghip caănmătrc. ơyălƠăcnăc quan trngăđ KBNN thc hin cp phát kinh phí
choăđnăv (nuăcó)ăvƠăcngălƠăcôngăc đ căquanăqun lý cp trên kimătra,ăđánhăgiáă
tình hình chp hành d toán, chp hành k lut tài chính caăcácăđnăv s nghip trong
quá trình thc hin chcănng,ănhim v đc giao.
NgoƠiăhaiănhómăđnăv chính va nêu, các t chc chính tr, xã hi, ngh nghip; t chc
phi chính ph; các Hi, Liên hip hi, Tng hi;ăđnăv vătrangănhơnădơn,ăk c Tòa án
quân s và Vin kim sát quân s cngăđc xp vào loiăhìnhăđnăv HCSN.ăTheoăđó,ă
hotăđng tài chính và k toán tiăcácăđnăv nƠyăcngăchu s chi phi biăcácăquyăđnh
phápălỦătngăt nhăcăquanănhƠăncăvƠăđnăv s nghip.
Nhngăđcăđim nêu trên cho thy hotăđngănhƠănc là mt loi hotăđngăđc thù, ch
phát sinh  cácăđnăv caănhƠănc. HotăđngănƠyăhngăđn nhng mcăđíchăkhác so
vi hotăđng SXKD trong doanh nghip. Vì vy, k toán trong đnăv nhƠăncăcngăs
đc t chc theo mt cách thc khác so vi k toán trong doanh nghip.
1.1.2 căđim k toánătrongăđnăv nhƠănc
1.1.2.1ăiătng k toán
Trong các đnăv nhƠănc, ngun lc đc xem là điătng quan trng trong công tác
qun lý tài chính nói chung và công tác k toán nói riêng.
Ngun lcăđc hiu là yu t mang liănngălc hotăđng trc tip hoc gián tip cho
mtăđnăv kinh t. Nó có th biu hinădi nhng dng tài sn khác nhau nh: ngun
lc tin đc biu hin di dng tài sn mang hình thái tin t; ngun lc tài chính ngn
hn đc biu hin bi các loi tài sn ngn hn và tng ngun lc kinh t chính là tt c
tài sn ngn hn và dài hn doăđnăv nhƠănc nm gi và kim soát. Ngun lc ca mt
đnăv nhƠănc đc huyăđng trc tip t xã hi hoc gián tipăthôngăquaăcácăđnăv
nhƠănc khác, hoc cngăcóăth đc hình thành t các khon n vay và các khon phi
tr khác,ăsauăđó,ăchúngăs đc phân b, s dng theo nhng cách thc phù hp vi mc
đích hotăđng caăđnăv nhƠănc. S tn ti và vnăđng ca các ngun lc th hin
thông qua s tn ti và vnăđng ca các loi tài sn, n phi tr, ngun kinh phí, qu, các
7

8

Ngun lc tin vỢ Ế s tin mt trong k toán nểỢ nc
Gi đnh đnăv nhƠănc ch quanătơmăđn vn bng tin,ăcăs k toánăđc la chnăđ
ghi nhn s thayăđi ca dòng tin là căs tin mt. Theo đó, thu nhpăđc ghi nhn
trong k thc t thuăđc tinăvƠăchiăphíăđc ghi nhn trong k thc t đƣăchiătin mà
khôngăquanătơmăđn khon thu nhpăhayăchiăphíăđóăthc t liênăquanăđn k nào và gia
chúng có phù hp vi nhau hay không. Không có khon n phi thu, hàng tn kho, TSC
hay khon n phi tr nƠoăđc ghi nhn. Phngătrìnhăk toán daătrênăcăs tin mt
ch phn ánh tin và s dăvn bng tin. Ngun lc duy nht đc ghi nhn lúc này là
vn bng tin và dòngăluăchuyn ngun lc chính là dòngăluăchuyn tin t. Tuy nhiên,
nu ch da vào vn bng tinăđ đánhăgiáăkh nngăchiătiêuăhin hành caăđnăv nhà
nc thì có v nhăk toánăđƣăquáăthn trng. Bi l nhu cu chi tiêu hin hành s phát
sinh dn dn trong sutănm, và trong khong thi gianăđó,ănhng khon n chc chn s
thuăđc  thiăđimăđuănmăcngădn dnăđc thu hi đ đápăng mt phn hoc toàn
b nhu cu chi tiêu này. Vic xem vn bng tin là ngun lc tài chính hin hành duy
nht có th dnăđn đánhăgiáăkhông đúngănngălc chi tiêu thc s ca đnăv nhƠănc
trongănmătƠiăchính.
Ngun lc tài chính ngn hn vỢ Ế s dn tíẾể Ếó điu chnh trong k toán nểỢ nc
Nhng nhnăđnhătrênăđƣătácăđngălƠmăthayăđi quanăđim caănhƠănc v ngun lc.
H btăđu chú trngăhnăđn nhng ngun lc tài chính ngn hn khác bên cnh vn
bng tin. Căs k toánăđc la chnăđ hch toán ngun lc mi lƠăcăs dn tích có
điu chnh.ăơyălƠămt dngăcăs k toán kt hp giaăcăs tin mtăvƠăcăs dn tích,
trongăđó,ăthuănhpăđc ghi nhn trong k mà nó có th đoălng và sn sàng đc dùng
đ chi tiêu trong k hin hành,ăchiăphíăđc ghi nhn trong k đƣăphátăsinhăcácănghaăv
phápălỦ,ănghaăv này có th đoălng và s đc thanh toán bng nhng ngun lc tài
chính hin hành. Phngătrình k toán phn ánh tài sn ngn hn, n ngn hn và s dă

nc v tình hình tip nhn và s dng ngun lcătƠiăchínhăđc ngân sách cp hoc
đc phép thu theo cách thc qun lý tài chính caănhƠănc.
Hin ti, h thng tài chính caănhƠănc VităNamăđc t chc thành: tài chính qu
NSNN, tài chính qu đc thù và tài chính qu HCSN.ăTrongăđó,ătƠiăchínhăNSNNăđóngăvaiă
trò ch đo trong vic phân b ngun lc tài chính caănhƠănc. Thông tin tài chính do
h thng này cung cpătrcăđơyăđc thit lp daătrênăcăs tin mt thun túy theo quy
10
đnh ca Lutăngơnăsách.ăNhngăhin nay, cùng viăxuăhng ci cách qun lý tài chính
côngăđangădin ra mnh m trên th gii, vic ban hành và trin khai H thng thông tin
qun lý ngân sách và kho bc (TABMIS) ca B Tài chính đƣătngăbc chuyn h thng
k toán NSNN sang áp dng căs k toán tin mt có điu chnh và dn dn s hng
đn áp dngăcă s dnătíchătrongătngălai.ăKhácăvi k toán NSNN, Ch đ k toán
HCSNăđc B Tài chính ban hành cùng vi khong thi gian ban hành Ch đ k toán
doanh nghipăđƣăk tha nhng nguyên tcăvƠăphngăphápăhch toán mi daătrênăcăs
dn tích ca k toán doanh nghip.ăTuyănhiên,ăđ qun lý thng nht nn tài chính quc
gia,ănhƠăncăquyăđnh nhng thôngătinăliênăquanăđn hotăđngănhƠănc phát sinh ti
đnăv HCSN phiăđc cung cp daătrênăcăs k toánătngăt nhăNSNN. iu này
đƣădnăđn nhngăquyăđnh hch toán phc tp do vic áp dng đanăxenăcăs tin mt và
căs dn tích trong các nghip v phát sinh tiăđnăv. C th nhăsau:
 Phn ln các khon thu nhpăliênăquanăđn các hotăđngănhƠăncănhăkinhăphíă
do ngân sách cp, thu phí, l phí và các khonăthuăkhácăđuăđc ghi nhn và báo
cáo da trên các nghip v thc thu bng tin, tc da trênăcăs tin mt; mt vài
ngun thu phí, l phí hoc ngun vin tr không hoàn li phát sinh tiă đnă v
nhngăthuc quyn qun lý ca ngân sách nuăchaăcóăk hoch s dng trong
nmăhin hành th hin thông qua d toánăđc duyt biăcăquanătƠiăchínhăthì
khôngăđc hchătoánăvƠoăthuătrongănmăhin hành mà phi treo liăđ đaăvƠoăthuă
caănmăsau,ătcă nmă đc phép s dng.ăPhngăphápăhch toán này rõ ràng

nhp khác gn lin vi hotăđng SXKD s đc ghi nhn khi doanhăthuăđƣăthc
hin hocăđƣăto thành;
 Chi phí hotă đng SXKD nhă chi phí tină lng, tin công, ph cp, chi phí
nguyên, nhiên, vt liu, dch v mua ngoài, chi phí khu hao TSC, sa cha
TSC, chi phí tài chính và các khon chi phí khác gn lin vi hotăđng SXKD
s đc ghi nhn khi chi phí thc t đƣăphátăsinh.
Căs k toánănƠyătngăt nhăcăs k toán áp dng trong doanh nghip.ăiu này là
hoàn toàn phù hp vì nhìn chung mcăđíchăca hotăđngăSXKDătrongăđnăv HCSN
cngătngăt mcăđíchăca hotăđng SXKD trong doanh nghip.

12
1.1.2.2.2 La chnăcăs k toán trong k toánănhƠănc
Căs k toánăđ cpăđn thiăđim ghi nhn các nghip v hoc s kin kinh t tácăđng
lƠmăthayăđi ngun lcăbênătrongăđnăv nhm phc v cho mcăđíchăBCTC. Mi loiăcă
s k toán nhăhngăkhácănhauăđn quá trình ghi nhn các nghip v, t đóăto ra nhng
thông tin khác nhau v ngun lc nhm tha mãn nhu cu thông tin caăngi s dng.
Nuănhătrcăđơyăngun lc trng tâm caăđnăv nhƠănc ch là vn bng tin hoc
ngun lc tài chính ngn hn,ăthìăngƠyănay,ănóăđƣădn dn bao quát tt c ngun lc kinh
t caă đnă v. S thayă điă quană đim v ngun lc caă nhƠă nc xut phát t nhiu
nguyênănhơnănhăs táiăcăcu b máy qunălỦănhƠănc t tp trung sang phân tán, chia
táchănhƠănc thành nhngăđnăv t ch nh hnăđ t qun lý và t chu trách nhim,
điuănƠyăđt ra yêu cu bucăcácăđnăv phi khai thác và s dng nhng ngun lc t
ch mt cách hiu qu nht; s phát trin caăcăch th trng và nhng thành công
trong qun lý tài chính ca khu vcătănhơnădnăđnăđ xut ng dng các k thut qun
lý tài chính ca khu vc này vào khu vc công caănhƠănc, mt trong s đóălƠăk thut
k toán dn tích; nhng yu t tácăđng khác t lý thuyt t chcănhămôiătrngăvnă
hóa, kinh t, pháp lut ca t chc, giá tr và mc tiêu hotăđng ca t chc trong xu

c tính ca k toán, làm mtăđiătínhăkháchăquanăca thông tin. Hnăna chi phí b raăđ
chuynăđi và duy trì h thng k toán dn tích cngăcaoăhnăsoăvi vic duy trì h thng
k toán tin mt vnădăđnăgin, d hiu, khách quan và ít tn kém (theo Athukorala,
2003).
Bt chp nhng tranh cãi còn tn ti xoay quanh vic la chnăcăs k toán trong k
toán nhƠănc, trong nhngănmăgn đơy,ăphn ln cácănc thành viên ca T chc hp
tác và phát trin kinh t (OECD)ăđƣăápădng k toán dn tích  nhng mcăđ nhtăđnh
và ngày càng có nhiuăncăđƣăvƠăđangălênăk hoch cho s chuynăđi căs k toán t
tin mt sang dn tích. Quá trình chuynăđi căs k toán ti các nc có th din ra
tngăbc mt thông qua các dng bin th (căs k toán điu chnh) nhă M và mt
s nc Châu Á nhăIndonesia, Philippines, Trung Quc; hoc chuynăđi ngay t căs
tin mtăsangăcăs dnătíchănh New Zealand, Úc, Anh. iu này cho thy vic chuyn
điăcăs k toán nhƠănc t tin mt sang dn tích là mt xu hng phát trin tin b,
và đc chp nhn rng rãi  hu ht các quc gia trên th gii.
1.1.2.3 Mô hình k toán
K toán qu