B GIÁO DCăVÀăÀOăTO
TRNGăI HC KINH T TP H CHÍ MINH
KHOA K TOÁN ậ KIM TOÁN
oo0oo
BÙI MINH NGUYT VN DNGăPHNGăPHÁPăTệNHăGIÁăTRểNă
CăS HOTăNGă(ABC)ă PHC V CHO VIC
RA QUYTăNH CHINăLC TI CÔNG TY
TNHH Ý CHÍ VIT
LUNăVNăTHCăSăKINHăT
Thành ph H Chí Minh nm 2014
LIăCAMăOAN
Tôi xin cam đoan bn lun vn Vn dng phng pháp tính giá trên c s
hot đng (ABC) đ phc v cho vic ra quyt đnh chin lc ti công ty TNHH
Ý Chí Vit là công trình nghiên cu khoa hc đc lp ca tôi. Các s liu, bng biu
đu có ngun gc rõ ràng và đc trích dn đy đ. Ni dung, kt qu nghiên cu
trong lun vn này là trung thc và hoàn toàn da theo tài liu thu thp đc. Các
tài liu s dng trong lun vn đu đc trích ngun đy đ.
Tác gi lunăvn Bùi Minh Nguyt
2.1.1. S lc v công ty 22
2.1.2. T chc b máy qun lý ca công ty 22
2.1.3. c đim hot đng kinh doanh ca công ty 23
2.2. Thc trng k toán tp hp chi phí và tính giá thành ti công ty TNHH Ý
Chí Vit 24
2.2.1. Quy trình sn xut sn phm 24
2.2.2. i tng tp hp chi phí 26
2.2.3. i tng tính giá thành và đi tng chu chi phí ti Ý Chí Vit 27
2.2.4. K toán chi phí sn xut và tính giá thành sn phm ti Ý Chí Vit 27
2.2.5. Tng hp chi phí sn xut và tính giá thành sn phm. 34
2.2.6. K toán chi phí bán hàng và chi phí qun lý doanh nghip 36
2.3. ánh giá v công tác k toán chi phí ti công ty TNHH Ý Chí Vit 38
2.3.1. u đim 38
2.3.2. Nhng vn đ tn ti 38
2.3.3. Nguyên nhân phát sinh nhng vn đ tn ti công ty Ý Chí Vit 40
CHNGă3.ăVN DNGăPHNGăPHÁPăTệNHăGIÁăTRểNăCăS HOT
NGă(ABC)ă PHC V CHO VIC RA QUYTăNH CHINăLC
TI CÔNG TY TNHH Ý CHÍ VIT. 43
3.1. Quan đim v vn đ ng dng ABC vào công ty Ý Chí Vit. 43
3.1.1. Phù hp vi xu hng th gii 43
3.1.2. Phù hp vi Lut hin hành Vit Nam 44
3.1.3. Quan đim k tha 44
3.1.4. Quan đim li ích và chi phí 44
3.2. Quy trình k toán chi phí trên c s hot đng (ABC) ti công ty TNHH Ý
Chí Vit 45
3.2.1. Xác đnh các hot đng 45
3.2.2. Phân b chi phí gián tip cho tng hot đng. 47
3.2.3. Xây dng h s phân b chi phí hot đng cho tng đi tng chu chi
phí. 51
3.2.4. Phân b chi phí hot đng cho tng đi tng chu chi phí 54
Bng 3.3- Tp hp và phân b ngun lc vào các trung tâm chi phí theo ABC.
Bng 3.4- Tính toán các h s phân b
Bng 3.5- Mô hình phân b ABC ti công ty Ý Chí Vit
Bng 3.6- H s phân b cho đi tng chu chi phí là sn phm
Bng 3.7 – H s phân b cho đi tng chu chi phí là khách hàng
Bng 3.8- Phân b chi phí cho đi tng chu chi phí là sn phm
Bng 3.9- Phân b chi phí cho đi tng chu chi phí là khách hàng
Bng 3.10- Báo cáo doanh thu, li nhun ca Ganish Protector 18319-VBA theo
truyn thng
Bng 3.11- Báo cáo doanh thu, li nhun ca Ganish Protector 18319-VBA theo
ABC
Bng 3.12- Báo cáo doanh thu, li nhun ca Broad Bright theo ABC
Bng 3.13- Tp hp chi phí sn xut theo ABC điu chnh.
Bng 3.14- Tính toán li h s phân b theo ABC điu chnh
Bng 3.15: Tính chi phí sn xut cho sn phm Ganish Protector 38139-VBZ theo
ABC điu chnh
Bng 3.16- Tính chi phí sn xut cho sn phm Emblem Honda 80mm-86102 KYZ-
V000 theo ABC điu chnh
Bng 3.17- So sánh giá thành sn phm gia hai phng pháp truyn thng và ABC
điu chnh. DANH MCăCÁCăSă
S đ 1.1: Phân b ngun lc theo ABC
S đ 1.2: Quy trình thc hin ABC
S đ 1.3: Mô hình ABC
S đ 1.4: Mô hình truyn thng
Nh vy, vn dng phng pháp ABC s giúp hoàn thin h thng k toán chi phí
ti doanh nghip.
2
3. iătng và phm vi nghiên cu
i tng nghiên cu: Nhng vn đ lý lun và vn dng phng pháp ABC
vào thc tin công tác k toán chi phí và xác đnh chi phí cho các đi tng chu chi
phí ti công ty Ý Chí Vit .
Phm vi nghiên cu: Trong phm vi nghiên cu ca đ tài, tác gi dng li
vic vn dng phng pháp tính giá ABC vào điu kin thc t ti công ty Ý Chí
Vit nhm cung cp thông tin chi phí c đi tng chu chi phí thích hp, đáng tin
cy và phng hng giúp ban lưnh đo đa ra quyt đnh chin lc chi phí ti
doanh nghip.
Thi gian nghiên cu có hn nên s liu minh ha trong lun vn ch gii hn
trong 1 tháng (tháng 10/2013) và b qua không trình bày s sách, chng t, tài
khon.
4. Phngăphápănghiênăcu
Trong quá trình nghiên cu, tác gi đư s dng mt s phng pháp nghiên cu
nh sau:
- Phng pháp nghiên cu lý thuyt nhm thu thp thông tin trên các tài liu
nghiên cu đ h thng hóa lý thuyt chng 1 làm c s lý lun cho vic thc
hin ABC.
- Phng pháp thng kê, tng hp và phân tích nhng d liu thu thp đc đ
đa ra thc trng k toán chi phí hin ti ca công ty.
- Phng pháp quan sát quy trình sn xut và phng vn công nhân viên làm
vic ti công ty, tác gi s dng d liu thu thp đc đ xây dng quy trình thc
hin ABC ti công ty.
5. Tng quan tài liu nghiên cu
V mt lý lun thì ABC đư đc nhiu tác gi trong và ngoài nc nghiên cu.
3
1.1.1. LchăsăhìnhăthƠnh vƠăkháiănimăABCă
T gia nhng nm 1970 trên th gii đư din ra s đi mi v công ngh, khoa
hc k thut trên đà phát trin, toàn cu hóa kinh t đư làm cho s cnh tranh tr
nên gay gt hn. Mt môi trng kinh t mi ngày càng đòi hi phi s dng nhng
thông tin tài chính và phi tài chính liên quan đn t chc, quy trình sn xut, khách
hàng, dch v, sn phm,… Các doanh nghip không ngng ci tin quy trình sn
xut, nâng cao cht lng nhân viên nhm sn xut sn phm đáp ng đc nhu cu
khách hàng vi cht lng cao và giá bán phù hp vi chin lc kinh doanh.
Nhng đ xác đnh chính xác chi phí nhm đa ra mc giá phù hp , tng tính cnh
tranh ca sn phm li là điu không d dàng.
Trong khong thi gian trc đó, th gii có nhiu phng pháp đ h tr các
doanh nghip xác đnh chi phí, tuy nhiên chúng vn còn tn ti nhiu nhc đim
làm cho thông tin cung cp không chính xác, linh hot phù hp vi yêu cu ca các
nhà qun tr. Chính vì l đó, các nhà chuyên môn, các t chc kinh t đư nghiên cu
các tip cn mi v chi phí nh Robert S.Kaplan, Robin Cooper, H. Thomas
Johnson,…và phng pháp k toán chi phí mi da trên hot đng (ABC) đư ra đi
và đc công b rng rãi vào nhng nm 1980 nhm khc phc nhc đim ca
nhng phng pháp trc đó. Phng pháp ABC này thc s gây chú ý ln trên th
gii, tip sau đó là các bài nghiên cu trên khp th gii nhm h thng khái nim,
hoàn thin quy trình thc hin cng nh chng minh nhng u khuyt đim ca nó
so vi nhng phng pháp truyn thng khác. Có th k đn mt s bài báo nghiên
cu nh “Activity Based Costing: A tool for manufacturing excellence” ca tác gi
Turney (1989) đư cho rng ABC là mt công c xut sc trong qun tr hay mt s
tác gi khác đư nghiên cu cách thc, quy trình đ thc hin ABC cho thành công.
5
Theo Kaplan & Cooper (1998) ABC đc s dng đ đo lng nhng hot
đng ca công ty, ngun lc, ch ra mc đ tiêu hao bao nhiêu cho nhng hot đng
sn xut ra sn phm , dch v. H thng ABC cho phép phân b chi phí gián tip
trc ht đn các hot đng, sau đó mi đn các sn phm, dch v và khách hàng .
dch v, (đi tng chu chi phí). Da trên khái nim v ABC đư trình bày phn
1.1.1 thì hai đim quan trng trong quá trình thc hin ABC đc tóm gn nh sau:
- Xác đnh các hot đng tiêu th các ngun lc gì?
- Các đi tng chu chi phí (sn phm, dch v, ) liên quan đn các hot
đng nào?
Có th hiu trong ABC các đi tng chu chi phí không trc tip s dng các
ngun lc mà thông qua các hot đng. xác đnh các hot đng đư tiêu hao ngun
lc nh th nào thì s da vào h s phân b ngun lc vì mt ngun lc có th s
dng cho nhiu hot đng khác nhau và mt hot đng có th s dng nhiu ngun
lc.Tng t nh vy, khi xác đnh chi phí các hot đng cho các đi tng chu
chi phí thì da vào h s phân b hot đng. Xem s đ 1.2-Phân b ngun lc cho
ABC
Săđ 1.1-Phân b ngun lc theo ABC
H s phân b ngun lc: Ngun lc có th là con ngi, máy móc b, nhà
xng,…nên yu t đ đo lng ngun lc là s tiêu hao ca ngun lc hot đng.
Con ngi khác vi máy móc, thit b nên các đo lng mc đ tiêu hao ngun lc
s khác nhau. Do đó, tùy theo tng loi ngun lc khác nhau trong doanh nghip mà
s có phng thc đo lng và phân b khác nhau. Ví d nu ngun lc là con
ngi thì s mt bao nhiêu thi gian cho các hot đng, hay nu ngun lc là máy
móc thit b thì thi gian thc hin tng hot đng là bao nhiêu.
Ngun lc
Hot đng
i tng
chu chi
H s phân b
ngun lc
H s phân b
đc rõ nét nh yu t t chc ca doanh nghip.
8
Tùy theo tng đc đim kinh doanh ca các quc gia, các doanh nghip mà
chng trình thc hin ABC s khác nhau. i vi đc đim môi trng kinh doanh
Vit Nam, phng pháp ABC vn không ph bin my dù nó đư đc thc hin
trên th gii t lâu. Hunh Tn Dng và cng s (2013) đư nghiên cu so sánh
ABC vi phng pháp tính giá truyn thng và qua đó đa ra nhng gi ý đi vi
các doanh nghip Vit Nam khi thc hin ABC. Các tác gi đư tng hp, phân tích,
so sánh và cng đ ra nhng gii pháp đ thc hin ABC trong môi trng Vit
Nam nh sau: S hp tác gia các b phn, nhóm làm vic; gii pháp ngun nhân
lc; đy mnh nghiên cu; thay đi quan đim ca nhà qun tr; áp dng phng
pháp ABC phi gn lin vi ni lc doanh nghip và yêu cu thc t; đin toán hóa
k toán. ABC cung cp thông tin cho các nhà qun tr đ kim soát chi phí và lp k
hoch ngân sách tt hn nhng thc hin ABC phc tp và tn nhiu ngn lc hn
so vi phng pháp truyn thng, đòi hi phi có s phi hp cht ch gia các b
phn.
1.2. Quyătrìnhăkătoánătrênăcăsăhotăđngă(ABC)
Quy trình thc hin ABC gm 5 bc ca Garrison et al (2012) hng dn các
doanh nghip thc hin phng pháp ABC nh sau:
- Xác đnh các hot đng chính
- Phân b chi phí gián tip cho các hot đng
- Xác đnh các h s phân b chi phí hot đng
- Phân b chi phí hot đng cho tng đi tng chu chi phí
- Lp báo cáo qun tr.
9
Hot đng
Phân b chi phí hot đng theo
h s phân b hot đng
i tng chu chi phí
Lp báo cáo qun tr
10
tit v các hot đng đó cng nh cung cp thông tin hu ích cho vic phân b các
ngun lc hay phân b chi phí hot đng cho các đi tng chu chi phí sau này.
Mt s d liu cn phi thu thp nh:
- Có bao nhiêu b phn liên quan đn sn xut?
- S ngi trong các b phn và công vic chi tit ca h (làm nhng công
vic gì? Thi gian cho các vic đó là bao nhiêu? S dng nhng máy móc thit b
nào? nhm xác đnh h s phân b hot đngvà đi tng chu chi phí )
- Ngun lc nào b tiêu hao t nhng hot đng nào? (nhm xác đnh chi phí
và h s phân b ngun lc cho các hot đng)
- Quy trình sn xut nh th nào? (nhm xác đnh các hot đng)
- …
Mt danh sách bao gm rt nhiu hot đng nhng trong đó s có nhng
hot đng mang tính cht tng t nhau hay có th kt hp li vi nhau thành
nhng hot đng chính.Ví d vic x lý sn phm gm các bc th công sau: ct
gt phn tha, chà nhám, lau bi sn phm s đc gom li thành mt hot đng
chính là x lý sn phm. Vic kt hp hay tách riêng các hot đng đc thc hin
k càng, da trên chi phí có đáng k và có xác đnh đc tiêu thc đ phân b hay
không.
Blocher, et al (2010) cng cho bit nhóm nghiên cu thu thp d liu hot
đng bng cách quan sát các công vic thc hin và thc hin mt danh sách tt c
các hot đng liên quan. Và qua đó các hot đng đc xác đnh theo nm cp đ
hot đng sau: cp đ đn v sn phm, cp đ lot sn phm, cp đ sn phm, cp
đ khách hàng, cp đ duy trì t chc.
kt hp các hot đng cp đ đn v sn phm vi cp đ lot sn phm hay cp đ
sn phm.
12
1.2.2. Phơnăbăchiăphíăgiánătipăchoăcácăhotăđngă
Tp hp chi phí gián tip vào các hot đng
Sau khi xác đnh các hot đng, doanh nghip s tp hp chi phí ngun lc li .
Nhng chi phí trc tip liên quan đn đi tng chu chi phí nào (sn phm, dch
v, khách hàng,…) thì s đc tp hp trc tip vào đi tng chu chi phí đó mà
không qua giai đon phân b. Nhng chi phí gián tip đc gây ra bi hot đng
nào s đc tp hp vào các hot đng đó, nhng chi phí còn li s không đc
phân b.
Xác đnh h s đ phân b chi phí cho các hot đng
Phng vn nhân viên thc hin hot đng hay nhân viên qun lý ni chi phí
phát sinh là điu cn thit đ cung cp thêm thông tin cn thit c lng chi phí
tiêu hao ngun lc cho các hot đng khác nhau và xác đnh h s phân b ngun
lc cho các hot đng mt cách phù hp và chính xác hn. Xác đnh h s phân b chi
phí hot đng
1.2.3. Xácăđnhăhăsăphơnăbăchiăphíăhotăđng
Sau khi xác đnh tng chi phí gián tip cho tng hot đng thì công vic tip
theo là phân b chi phí đó cho tng tng s ca hot đng. Nhng thông tin mà
nhóm thc hin ABC thu thp đc thông qua điu tra quan sát làm vic thc t,
phng vn nhân viên s phng thc xác đnh tng s hot đng riêng cho tng
hot đng khác nhau. Ví d phng vn nhân viên b phn kinh doanh s xác đnh
đc có bao nhiêu đn đt hàng, chi phí cho đn đt hàng đc xác đnh trên tng
s đn đt hàng, hay chi phí bo trì máy đc tính trên tng s gi máy hot
đng,…
Có nhiu tiêu thc phân b đc dùng đ phân b chi phí nhng vic la chn
đc tiêu thc phù hp không phi là điu d dàng. Nó phi có mi quan h gia
14
lc nh gi giá bán nhng ct gim nhng chi phí nào đ tng li nhun lên, tng
giá đ tng doanh thu, li nhun hay s chm dt không sn xut sn phm, không
hp tác vi khách hàng đó na?
1.2.6. ABC lƠăcôngăcăhătrăraăquytăđnhăchinălc.
Có nhiu khái nim v quyt đnh chin lc nhng theo Phm Th Thu
Phng (2007) thì quyt đnh chin lc là sau khi phân tích các c hi và nguy c
ca môi trng bên ngoài, nhà qun tr la chn các gii pháp mang tính đnh
hng và th hin tm nhìn dài hn, và thích nghi vi đim mnh cng nh đim
yu ca t chc. Quyt đnh chin lc thng th hin s tng tác gia công ty
vi bên ngoài. Trong môi trng cnh tranh, quyt đnh chin lc tác đng đn s
hình thành và cng c v th cnh tranh ca công ty.
đa ra đc quyt đnh chin lc thì nhà qun tr cng cn phi đc cung
cp nhng thông tin qun tr. Và Garrion, et al (2012) cho rng ABC là mt công c
h tr cho vic ra quyt đnh khi ABC là mt phng pháp chi phí đc thit k
nhm cung cp cho các nhà qun tr nhng thông tin chi phí cho chin lc và các
quyt đnh khác. Không ch Garrion, et al, vai trò h tr nhà qun tr ra quyt đnh
chin lc ca ABC thm chí còn đc khng đnh sm hn na vi các bài
nghiên cu ca Kaplan & Cooper (1998) và Blocher,et al (2010) khi có cùng quan
đim khng đnh ABC giúp nhà qun tr đa ra quyt đnh chin lc v giá c,
dòng sn phm, phân khúc th trng đ nâng cao v th cnh tranh ca doanh
nghip.
1.3. SoăsánhăphngăphápăABCăvƠăphngăphápătínhăgiáăthƠnhătruynăthngă
Phng pháp ABC và phng pháp tính giá truyn thng đu có mc đích chính
là xác đnh chi phí giá thành sn phm, dch v và cung cp thông tin chi phí cho
các nhà qun tr ra quyt đnh chin lc. Tuy nhiên ABC vn có nhng đim khác
vi phng pháp tính giá truyn thng .
Th nht là s khác bit v hoàn cnh ra đi và lý lun c bn theo Hunh
Tn Dng và cng s (2013)
i tng chu chi
phí
Ngun lc
i tng chu chi
phí
Tiêu th
Tiêu th
Phân b