BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
 LÊ THỊ CẨM HỒNG
XÂY DỰNG VÀ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO
TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH
SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM THEO ĐỊNH HƯỚNG
CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ
LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:
PGS. TS. VÕ VĂN NHỊ Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2012
LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan nội dung trong bài luận văn là do tôi nghiên cứu dưới sự
hướng dẫn của Người hướng dẫn khoa học PGS. TS. Võ Văn Nhị và các nội dung trích
dẫn từ sách, báo, tạp chí, luận án, luận văn đều được ghi rõ nguồn gốc. Các số liệu, kết
quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ một
công trình nào.
TP. Hồ Chính Minh, ngày 27 tháng 8 năm 2012
Học viên
Lê Thị Cẩm Hồng
MỤC LỤC
Trang
Trang phụ bìa

CHƯƠNG 2 - HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO CÁC
ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Ở VIỆT NAM 37
2.1. Giới thiệu tổng quát tình hình tổ chức và hoạt động của các đơn vị HCSN
ở Việt Nam 37
2.2. Các quy định pháp lý về kế toán có liên quan đến việc xây dựng hệ thống
BCTC ở các đơn vị HCSN tại Việt Nam 39
2.2.1. Các luật 39
2.2.2. Chế độ Kế toán HCSN 40
2.3. Giới thiệu hệ thống BCTC áp dụng cho các đơn vị HCSN 42
2.3.1. Cơ sở xây dựng 42
2.3.2. Hệ thống BCTC 42
2.4. Đánh giá Hệ thống BCTC hiện hành 46
2.4.1. Khảo sát thực tế 46
2.4.2. Nhận diện những hạn chế của BCTC hiện hành và nguyên nhân 53
2.4.2.1. Nhận diện những hạn chế của BCTC hiện hành 53
2.4.2.2. Nguyên nhân 56
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 61

CHƯƠNG 3 – XÂY DỰNG VÀ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI
CHÍNH 62
3.1. Mục tiêu và định hướng xây dựng và hoàn thiện hệ thống BCTC 62
3.1.1. Mục tiêu 62
3.1.2. Định hướng 63
3.2. Các giải pháp cụ thể liên quan đến BCTC 65
3.2.1. Giải pháp hoàn thiện Hệ thống BCTC hiện hành 65
3.2.1.1. Xác lập Hệ thống BCTC phù hợp với bản chất và yêu cầu cung cấp
thông tin 65
3.2.1.2. Xác lập nội dung và phương pháp lập cho từng BCTC đã được đề
xuất 67
3.2.2. Giải pháp xây dựng mới Hệ thống BCTC áp dụng cho đơn vị HCSN

Government Audit Organization
Cơ quan kiểm toán Nhà nước
IAS
International Accounting Standard
Chuẩn mực Kế Toán Quốc tế
IFAC
International Federation of Accountants
Liên đoàn Kế Toán Quốc tế
IPSAS
International Public Sector Accounting Standard
Chuẩn mực Kế Toán Công Quốc tế
IMF
International Monetary Fund
Quỹ tiền tệ Thế giới
INTOSAL
International Organization of Supreme Audit
Institutions
Cơ quan kiểm toán tối cao
WB
World Bank
Ngân hàng Thế giới
WTO
World Trade Organization
Tổ chức thương mại quốc tế
 Các chữ viết tắt Tiếng Việt
BCTC: Báo cáo tài chính
BHXH: Bảo hiểm xã hội
ĐVSN: Đơn vị sự nghiệp
ĐĐH: Đơn đặt hàng
HCSN: Hành chính sự nghiệp


Trang 1
LỜI MỞ ĐẦU


1. Tính cấp thiết của đề tài
i nhn nay, khi các v khng hong trên
th gii liên tc xy ra thì vai trò ca c ngày càng quan trng. Mt Nhà
c bit cách qun lý tt thì nn kinh t - xã hi mi phát trin vng mnh n
 u hành, u tit nn kinh t - xã hi tc phi bit cách qun lý,
phân b, và s dng Ngân sách hp lý mà Ngân sách c hu ht là thu t các
khon thu ca doanh nghip và công chúng, i c phi s dng
u qu, và ph tc nim tin t công
chúng. Mt trong nhng công c h tr  c qun lý, s dng NSNN là
kênh thông tin t k c ki
và s dng hiu qu các ngun lc tài chính. Tuy nhiên hin nay thông tin k toán
cung c m bo hp lý nên vn còn các hing lm dng
công qu, và s dng lãng phí các ngun kinh phí. Vì th thông tin k toán t các
 HCSN thông qua h thng BCTC cc ci thin.
Bên ci quc gia có các cách công b thông tin theo các c và
các th tiu này gâ chc vin tr, các nhà
 c ngoài trong vic ra các quynh cp vn h tr, bên cc
thiu thông tin minh bch, và không cung c thông tin theo nhu cu ca
i s dt rào cn cho s h tr, vin tr ca các t chc trong và
c. Vì vy chúng ta phi và hoàn thin các chính sách k toán
trong khu vc công nói chung và k  HCSN nói riêng, sao cho
phù hp vng chung ca quc tng da theo chun mc k

 HCSN c BCTC tng hp áp dng
 c cp 2.
4. Phạm vi nghiên cứu
Khái nim khu vc công khá rng,  i vit ch  cp mt b phn
ca khu v i vit ch nghiên cu lý lun v h
Trang 3
th c bit ch nghiên cu h thng BCTC ca
 HCSN c  cn BCTC tng hp và báo cáo tng hp
quyt toán áp d k toán cp I và cp II. C th a BCTC ca
 HCSN c có 6 Báo cáo li vit ch tp trung nghiên cu
3 BCTC c ng hp tình hình kinh phí và quyt toán
 d ng s nghip và hong sn xut
 và "Thuyt minh Báo cáo tài chính" u các ph
biu phân tích thc trng v h thng BCTC t HCSN
 Vit Nam hin nay. T n nhm xây dng và hoàn thin h
thng BCTC áp d HCSN theo IPSAS.
5. Tổng quan và điểm mới của đề tài
Nhng nghiên c mi dng li  các lý do cho thy s cp thit
phi có chun mc k toán công mà u chi tit vic s
nào  có th xây dng và ban hành thành công chun mc.
Bên chin nay  có mt s lu các nghiên cu khoa h
bu nghiên cu mt s khía cnh ca mt b phn nh trong khu v:
nghiên cu v k  s nghip có thu ho n
vic h thng tài khon và BCTC c v HCSN hoc có bài nghiên cu v c
ch  k toán c  HCSN, hoc s cn thit phi có chun mc k toán
côngTuy nhiên s  tài v c công hin nay còn khá hn ch.
 k tha và tip thu nhng nghiên c tài tip tc

7. Kết cấu Luận văn.
C s lý lun v BCTC áp d HCSN
 thng BCTC áp d HCSN  Vit Nam
ng và hoàn thin h thng BCTC áp d HCSN Trang 5
 tài còn bao gm 4 Ph l minh ha thêm cho mt s v có liên
quan:
Phụ lục 1: Kết quả Phiếu khảo sát
Phụ lục 2: Hệ thống BCTC theo IPSAS.
Phụ lục 3: Hệ thống BCTC áp dụng cho đơn vị HCSN theo quết định 19.
Phụ lục 4: Hệ thống BCTC mới.
Trang 6
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO
TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO CÁC ĐƠN VỊ
HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

H thng BCTC là mt b phn cu thành ca h thng k toán, là ngun
cung cp thông tin cn thit và quan trng cho các quynh kinh t ci
ng s dn h thng BCTC thì phn nhng ni
dung v nh chung v mu binh v ni dung,
p các BCTC và chng thông tin do BCTC cung cp. Mt khác
mi quc gia s có mt mô hình k  qun lý khác nhau phù hp vi

k toán cc cung ci s d ra quynh kinh t. Và  
chúng ta s thy có hai loi thông tin k n hai thut ng: k
toán tài chính, k toán qun tr.
Kế toán tài chính n thông tin v ngun lc tài chính, các ngha
v và hong kinh doanh ca m c cung
cp thông qua mt sn phm tng hp là BCTC. Trên thc t, thông tin k toán tài
c s dng cho nhiu m tr
trc tip cho  n trong vic ra các quynh.
Kế toán quản trị n các thông tin nhm giúp cho các nhà qun tr
thc hin các chnh, kim soát t chc, thc hin và ra các quyt
nh kinh tc cung cp thông qua Báo cáo k toán qun tr.
1.1.2. Bản chất và vai trò của BCTC
1.1.2.1. Bản chất và vai trò của BCTC nói chung
T các khái nim trên ta thc thông tin k  cho vic ra các
quynh cng s dng. Cho nên cha k toán là mi liên
kt gi i s dng thông tin và ra các quy nh ho ng. Bên c 
BCTC là mt trong nhng sn phm ca h thng thông tin k toán, nhm cung cp
 ng nhu cu ci s dng. Vì vy bản chất của BCTC có thể
Trang 8
xem như là một sản phẩm của kế toán dưới dạng tài liệu báo cáo tổng hợp do kế
toán soạn thảo định kỳ dựa trên việc phân tích, xử lý số liệu từ các hoạt động lịch
sử, sản phẩm này được thiết kế theo cấu trúc mẫu biểu nhất định phù hợp với
nguyên tắc và quy định của kế toán, với mục đích thông qua BCTC cung cấp thông
tin hữu ích nhất thỏa mãn nhu cầu của các đối tượng sử dụng khác nhau.
n 5 - chun mp
các thông tin v tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các lung tin ca mt
doanh nghing nhu cu hu ích cho số đông những người sử dụng trong

 c nghiên cu các thông tin k toán trên BCTC s giúp h 
 ca vi nh phù hp.
 Các kiểm toán viên độc lập: vi ch
ý kin v tính trung thc hp lý cm bo chng ca BC
BCTC tr ng chính ca cuc kim toán.
 Các cơ quan chức năng   các
m tra vic tuân th các nguyên tc, lut l nh ca doanh
nghinh s thu các doanh nghip phi np, và h tr trong vic qu
mô
Nhìn chung BCTC có vai trò quan tri vi s dc bii
vi các quc gia có nn kinh t phát tri  ng chng khoán phát
trin mi v
cc k quan trng. Mi vi các qun có nn kinh t tp
trung theo s qun lý cc thì BCTC li chim vai trò quan tri vi
c.
1.1.2.2. Bản chất và vai trò của BCTC áp dụng cho đơn vị HCSN
Khu vc công là khu vc bao gc, các t chc, doanh
nghip chu s kim soát cc và c h thng ngân hàng cc, tuy
nhiên mi quc gia có mt mô hình khu vc công khác nhau tùy vào các chính sách
cc, th ch chính tr ca mi quc gia. c công
là mt b phn không th thiu trong nn kinh t quc thc hin
các nhim v quc, phân phi thu nhp và cung cp các dch v công
Trang 10
cho xã h  v HCSN là mt b phn ca khu vc nhà
c thành lp nhm mc hin nhim v quc v mt hot
c thc hin nhim v chuyên môn cung cp các dch v công cho
xã hi.

áp d     HCSN không ch      n ca BCTC nói
chung, mà còn có nhng vai trò quan trc bii vng là:
c, công chúng, và các t chc tài tr vin tr
Đối với Cơ quan quản lý nhà nước , B, Ban, Ngành, Kho
b quan tr c, và lãnh
 kiu hành hong c, và kim tra các
 HCSN có thc him v cc giao
hay không? Có s dng các ngun lc tài chính phù hp vnh ca pháp lut
và có hiu qu c hoàn thành các mi vi công
c kim tra vic phân b các khon thu và cp
kinh phí có hiu qu ng phát trin, t nh
ra chic phát trin và bin pháp qun lý tài chính  .
Đối với các đơn vị sự nghiệp  lp k
hoch kinh phí cho mi k hong mt cách hi
 c tuân th nh, chm v, quyn hn c
v th hin vi i vi nhim v c
giao cho.
Đối với công chúng: BCTC là bng chng chn vi công chúng
vic s dng có hiu qu ngun Kinh phí do NSNN cp và không vì mi
nhun. Bng cung c
 HCSN hong phc v  công chúng có
th bic tình hình s dng kinh phí NSNN có hiu qu  HCSN
cn phi công khai minh bch vic s d nào thông qua BCTC.
Đối với kiểm toán nhà nước: m c kim tra
c vi chn v tính trung
thc hp lý c tr c kim tra, giám sát trong vic qun
Trang 12
 Tính dễ hiểu       
phi d hi i s dng có th him
bi s dng hic các ho ng c   ng hot
ng c.
 Tính phù hợpc xem là thích hi s
d kin quá kh, hin tng hp
khnh hou ch. Thông tin phc phn
ánh c th theo th m bc tính thích hp.
 Tính trung thực: thông tin trung thc là nhng thông tin không có
các ln hay b bóp méo và còn ph thui s d trình bày mt
cách trung thc và hp lý tình hình c.
 Tính so sánh được: Thông tin có th   c khi giúp cho
i s dng có th nhn ra s  hoc khác bit gii
thông tin trong các báo cáo khác. S c áp d so sánh các BCTC
c khác nhau và so sánh các BCTC ca m  các thm khác
nhau.
 m bm chi s dng phi bic
chính sách áp dng trong quá trình lp BCTC, s i các chính sách và nhng
ng ca vi
1.2.2. Kiểm soát chất lượng BCTC áp dụng cho đơn vị HCSN
1

Mt trong nhng hoc kim soát chng BCTC ca
 HCSN là hong kic ki
xác nh n, trung thc ca BCTC; kim tra vic tuân th pháp lut;
kim tra tính kinh t, hiu lc và hiu qu trong vic qun lý, s dng ngân sách, và
tài sn cc. Chính vì nhn thc tm quan trng cm
c mà Chính ph  nh s 70/CP v vic thành l

và hiệu quả của các hoạt động; BCTC đáng tin cậy; và tuân thủ luật pháp và các
quy định là hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống này được xem như là hệ thống
tiền kiểm. V nguyên tc, kim soát ni b yu kém có th dn n BCTC không
y.
H thng kim soát ni b không ch c quan tâm  các doanh nghip mà
c quan tâm  khu vc công. T chc quc tm toán ti
ng dn v kim soát ni b ti
Hoa k n mc v
Trang 15
kim toán ni b u này càng ngày càng khnh tm quan trng
ca h thng kim soát ni b. Tuy nhiên so vi Báo cáo COSO 1992 kim soát ni
b trong doanh nghip thì các chun mc kim soát ni b trong khu vc công tp
m c nh có
tính quy chu ng dn.
i vi khu vc công ti Vit Nam hin nay các khái nim v kim soát ni
b còn khá mi, các nhà qun lý ch dnh ca pháp lut và kinh
nghi x ng quát và có h thng v công tác kim soát.
Bên cnh vic thiu hong kim soát cùng vi kh  mc tiêu,
ri ro còn yu ca các nhà qun lý trong khu vp
hiu này có th dn vic tn hao ngun lc vào nhng th tc kim
soát không cn thit và b sót nhng ri ro quan trng.
Hin nay Vi    n mc kim toán ca kim toán nh c
c xây dng d   các Chun mc kim toán do INTOSAL ban
hành và xem xét chn lc H thng chun mc kim toán ca mt s Quc gia trên
th gii. Nh ng các cuc kim toán ca kic ngày
c nâng cao. Tuy nhiên vn bc l nhng hn ch nh thiu
ng b, ch yu là kim toán BCTC và mt phm toán tuân th, hoàn