B GIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC KINH T TP.HCM ÀO TH THU
HOÀN THIN VIC LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI
CHệNH HP NHT TI TNG CÔNG TY VIT THNG LUN VN THC S KINH T TP.H Chí Minh ậ Nm 2014
LI CAM OAN
Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cu riêng ca tôi. Các thông tin và s liu
đc s dng trong lun vn này là trung thc.
Tôi hoàn toàn chu trách nhim vi li cam đoan trên.
Ơo Th Thu MC LC
TRANG PH BÌA
LI CAM OAN
MC LC
DANH MC CÁC CH VIT TT
PHN M U 1
CHNG 1 C S LÝ LUN CHUNG V BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP
NHT 5
1.1 Tng quan v báo cáo tài chính hp nht 5
1.1.1 Lch s hình thành và phát trin 5
1.1.2 Hình thc và phân loi hp nht 6
1.1.3 Các lý thuyt hp nht c bn 8
1.1.4 Báo cáo tài chính hp nht 9
1.2 i tng, phng pháp lp báo cáo tài chính hp nht 16

3.2 Hoàn thin vic lp và trình bày BCTCHN ti tng công ty Vit Thng 50
3.2.1 Hoàn thin t chc công tác k toán 50
3.2.2 Hoàn thin h thng biu mu thu thp thông tin phc v hp nht BCTC .
53
3.2.3 Hoàn thin phng pháp lp và trình bày BCTCHN 55
3.3 Kin ngh 62
3.3.1 i vi tng công ty Vit Thng 62
3.3.2 i vi c quan qun lỦ nhà nc 63
3.3.3 Hi ngh nghip k toán 63 3.3.4 i vi các C s đào to 64
KT LUN CHNG 3 65
KT LUN 66
DANH MC TÀI LIU THAM KHO
PH LC

DANH MC VIT TT

BCTCHN : Báo cáo tài chính hp nht
BCTC : Báo cáo tài chính
BCKT : Bng cân đi k toán
BCKQHKD : Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh
BCKTHN : Bng cân đi k toán hp nht
BCKQHKDHN : Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht
BCLCTTHN: Báo cáo lu chuyn tin t hp nht
1
cu khoa hc trong c nc nghiên cu v vn đ này vì th, đư xut hin nhiu bài
báo đc đng ti trên các tp chí khoa hc ch rõ nhng bt cp ca thông t s
23/2005/TT-BTC nh bài báo khoa hc ca TS. Trn Vn Hi ắNhng bt cp trong
báo cáo tài chính hp nht theo mô hình tp đoàn, công ty m - công ty con, Tp chí
nghiên cu tài chính k toán s 5 (106) – 2012”. Nhn thy đc nhng bt cp đó
ngày 31/12/007 B tài chính đư ban hành thông t 161/2007/TT-BTC thay th cho
thông t s 23/2005/TT-BTC.
Vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht theo VAS 25 và thông t s
161/2007/TT-BTC c bn đư đáp ng đc nhu cu hp nht báo cáo tài chính ca
các doanh nghip. Tuy nhiên vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht hin nay
vn còn tn ti nhng hn ch do cha bao quát ht tình hình thc t, nên hin nay
vn còn xut hin nhiu công trình khoa hc nghiên cu v hoàn thin vic lp và
trình bày báo cáo tài chính hp nht.
im qua mt s công trình nghiên cu khoa hc gn đây v hoàn thin vic
lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht nh sau:
 Lun vn thc s –ắHoàn thin vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht
ti Công ty c phn đu t Lc Hng”, Nguyn Th Ánh Tuyt, 2013.
 Lun vn thc s – ắHoàn thin quy trình lp và trình bày báo cáo tài chính hp
nht ti Tp đoàn Phan V”, Hà Th Phng Tho, 2013.
Kt qu đt đc ca các công trình nghiên cu khoa hc này là : đư tìm ra
đc nhng tn ti trong vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti các tp
đoàn, đa ra đc các gii pháp phù hp giúp hoàn thin vic lp và trình bày báo cáo
tài chính hp nht ti các tp đoàn.
Tuy nhiên, nhng công trình nghiên cu khoa hc này vn còn b hn ch do
vic nghiên cu ch gii hn trong mt tp đoàn, vic đa ra các kin ngh sa đi
hoc b sung nhng quy đnh đư ban hành v lp và trình bày báo cáo tài chính hp
nht s không chính xác.
3. Mc tiêu nghiên cu

ca tp đoàn
4
 Hoàn thin vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht theo chun mc k
toán s 25 –ắ Báo cáo tài chính hp nht”.
7. Kt cu ca lun vn
Kt cu ca lun vn gm 3 chng:
Chng 1 : C s lý lun chung v báo cáo tài chính hp nht
Chng 2 : Thc trng lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti tng
công ty Vit Thng
Chng 3: Hoàn thin vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti tng
công ty Vit Thng
KT LUN 5
CHNG 1 C S Lụ LUN CHUNG V BÁO CÁO TÀI CHệNH HP
NHT

1.1 Tng quan v báo cáo tƠi chính hp nht
1.1.1 Lch s hình thƠnh vƠ phát trin
Hp nht là mt chin lc kinh doanh đang đc áp dng khá ph bin ti

Hp nht kinh doanh là vic kt hp các doanh nghip kinh doanh riêng bit
hoc các hot đng kinh doanh riêng bit thành mt đn v báo cáo. Kt qu phn ln
các trng hp hp nht kinh doanh là mt doanh nghip (bên mua) đt đc quyn
kim soát đi vi mt doanh nghip khác (bên b mua).
 Nu bên mua, mua li 100% giá tr tài sn thun ca mt doanh nghip khác,
lúc này t cách pháp nhân đc lp ca bên b mua có th mt đi, vic chp nhn
s tn ti hay gii th ca bên b mua tùy thuc vào hi đng qun tr ca bên
mua.
 Nu bên mua, mua li ít hn 100% (phi trên 50%) giá tr tài sn thun ca mt
doanh nghip khác, lúc này t cách pháp nhân đc lp ca bên b mua vn còn
tn ti nhng chu s kim soát ca bên mua.
1.1.2.2 Hình thc hp nht
Hp nht kinh doanh đc th hin di nhiu hình thc khác nhau nh:
 Hình thc 1: mt doanh nghip có th mua toàn b tài sn thun hoc gánh
chu toàn b các khon n ca mt doanh nghip khác, lúc này doanh nghip
mua nm quyn chi phi hot đng kinh doanh ca doanh nghip b mua,
doanh nghip b mua có th còn tn ti hoc gii th tùy vào quyt đnh ca
bên mua.
 Hình thc 2: mt doanh nghip có th mua c phn ca mt doanh nghip
khác, theo hình thc này doanh nghip mua, mua trên 50% c phiu ca doanh
nghip khác thì có quyn kim soát hot đng kinh doanh ca doanh nghip đó,
lúc này bên mua tr thành công ty m, bên b mua tr thành công ty con.
 Hình thc 3: theo hình thc này hp nht kinh doanh là vic thành lp mt
doanh nghip mi đ kim soát các doanh nghip tham gia hp nht hoc các
7
tài sn thun đư đc chuyn giao hoc tái c cu mt hoc nhiu doanh
nghip tham gia hp nht.

hình thc hp nht, đ tng vn ch s hu, tng sc cnh tranh và tránh s thâu tóm.
e) Mua li tài sn vô hình
Mua li mt doanh nghip đang hot đng không ch là mua li đc nhà
xng, máy móc, công ngh mà còn mua li đc nhng tài sn vô hình có giá tr
khác nh : thng hiu, khách hàng, đi ng nhân viên lành ngh và các kênh phân
phi sn có. Nhng tài sn vô hình này phi mt thi gian khá lâu doanh nghip mi
xây dng đc. Vì vy, la chn hình thc hp nht làm tng kh nng cnh tranh cho
doanh nghip.
1.1.2.4 Phơn loi hp nht:
Da vào cu trúc ca tng doanh nghip phân hp nht thành các loi nh sau:
 Hp nht theo chiu ngang: hp nht hai hay nhiu doanh nghip kinh doanh
cùng lnh vc, cùng mt loi sn phm, đ gim đi th cnh tranh và tit kim
chi phí do quy mô.
 Hp nht theo chiu dc: hp nht hai hay nhiu doanh nghip kinh doanh
cùng lnh vc nhng khác nhau v giai đon sn xut hay ch bin. Hp nht
theo chiu dc không làm gim s lng đi th cnh tranh trên th trng. Ví
d : công ty sn xut mua li nhà cung cp nguyên liu ca mình.
 Hp nht theo dng t hp: hp nht gia các công ty kinh doanh nhiu lnh
vc khác nhau t đó hình thành nên nhiu tp đoàn kinh t hot đng  nhiu
lnh vc, nhm đa dng hoá sn phm đ gim ri ro liên quan đn mt ngành
kinh doanh riêng bit.
1.1.3 Các lý thuyt hp nht c bn
Hin nay, phng pháp hp nht BCTC ti các quc gia đc xây dng da
trên nn tng ca ba lý thuyt hp nht c bn: lý thuyt li ích ca ch s hu, lý
thuyt công ty m và lý thuyt thc th.
a) Lý thuyt li ích ca ch s hu( Propritary concept)
Lý thuyt này tp trung ch yu vào phn li ích ca công ty m trong công ty
con. Ch có phn tài sn, n phi tr, doanh thu, chi phí ca công ty con thuc v c
9


10
 Di góc đ ca nhà qun lý: vic nm bt tng th tình hình tài chính ca
tp đoàn là vô cùng quan trng nhm điu hành và qun lý hot đng ca
doanh nghip, đnh hng phát trin và phân b ngun lc. Do vy đ đánh giá
tình hình tài chính ca doanh nghip s liu không ch đn thun trên BCTC
riêng ca công ty m mà phi là s liu trên BCTCHN ca tp đoàn.
 i vi nhƠ đu t : cn nm bt tng th tình hình tài chính ca tp đoàn đ
bit đc ngun vn đu t đc s dng và phân b nh th nào trong tp
đoàn, đng thi kt qu kinh doanh ca tp đoàn cng nh hng đn quyt
đnh đu t ca các c đông ch không ch đn thun là kt qu kinh doanh ca
công ty m. c bit trong giai đon hin nay các tp đoàn doanh nghip nhà
nc đang tin hành c phn hoá gn lin vi vic niêm yt chào bán chng
khoán ra công chúng thì vic s dng BCTCHN li càng tr nên cn thit hn.
 i vi c quan qun lý nhƠ nc: BCTCHN giúp c quan nhà nc kim
soát hot đng ca các tp đoàn, thanh tra, kim tra, giám sát quá trình hot
đng ca tp đoàn, đng thi giúp c quan qun lý bit đc hiu qu hot
đng kinh doanh ca tp đoàn.
b) Bn cht ca báo cáo tài chính hp nht
BCTCHN là nn tng c bn cho vic ra quyt đnh ca các nhà qun lý hoc
các nhà đu t, nó th hin khá đy đ và toàn din v tình hình tài chính ca mt tp
đoàn ti mt thi đim và kt qu kinh doanh ca tp đoàn qua mt thi k, qua đó có
th đánh giá thc trng cng nh trin vng ca tp đoàn và đng thi đa ra nhng
quyt sách riêng hay la chn nhng c hi đu t cho tp đoàn. BCTCHN đc trình
bày tng t nh là báo cáo tài chính ca mt doanh nghip, đc lp da trên c s
tng hp BCTC ca công ty m và ca các công ty con .
c) Vai trò ca báo cáo tài chính hp nht
BCTCHN đóng vai trò đc bit quan trng đi vi nhng đi tng cn s

 Bng cơn đi k toán hp nht : là mt BCTC ca tp đoàn nhm cung cp
thông tin v tình hình tài sn, ngun vn ca tp đoàn trong mt thi đim nht
đnh. Qua BCKTHN ngi s dng thông tin s có cái nhìn khái quát v tình
hình tài chính ca tp đoàn, trình đ s dng vn cng nh tim lc kinh t ca
tp đoàn.
12
 Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht: cung cp thông tin v tình
hình hot đng kinh doanh ca tp đoàn trong mt thi k, giúp ngi s dng
thông tin bit đc kt qu hot đng kinh doanh trong k, bit đc tc đ
tng trng và phát trin ca tp đoàn .
 Báo cáo lu chuyn tin t hp nht: báo cáo này giúp cho ngi s dng
thông tin bit đc lung tin ra, vào trong doanh nghip trong mt k nht
đnh. Mt Báo cáo lu chuyn tin t hp nht chính xác giúp tp đoàn qun lý
tt vòng quay tin mt ca mình qua đó có th d đoán đc lung tin ra, vào
trong tng lai t đó có nhng bin pháp s dng ti u ngun lc ca mình.
 Bn thuyt minh báo cáo tài chính hp nht: đc lp đ gii thích và b
sung thông tin v tình hình hot đng sn xut kinh doanh, tình hình tài chính
cng nh kt qu kinh doanh ca tp đoàn trong k báo cáo, mà các báo cáo tài
chính khác không đc trình bày rõ ràng và chi tit. Qua bn thuyt minh báo
cáo tài chính này ngi s dng thông tin s hiu rõ hn v tình hình kinh
doanh thc t ca tp đoàn.
b) Báo cáo tài chính hp nht gia niên đ:
BCTCHN gia niên đ gm BCTCHN gia niên đ dng đy đ và BCTCHN
gia niên đ dng tóm lc.
 Báo cáo tài chính hp nht gia niên đ dng đy đ gm:
 Bng cân đi k toán hp nht gia niên đ dng đy đ : Mu s B 01a - DN
 Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht gia niên đ dng đy đ: Mu

1.1.4.3 Nguyên tc lp vƠ trình bƠy Báo cáo tƠi chính hp nht
Công ty m khi lp BCTCHN phi hp nht báo cáo tài chính riêng ca mình
và ca tt c các công ty con  trong nc và ngoài nc do công ty m kim soát,
ngoi tr trng hp quyn kim soát ca công ty m ch là tm thi vì công ty con
này ch đc mua và nm gi cho mc đích bán li trong tng lai gn( di 12
tháng) hoc hot đng ca công ty con b hn ch trong thi gian dài ( trên 12 tháng)
và điu này nh hng đáng k ti kh nng chuyn vn cho công ty m.
Công ty m không đc loi tr ra khi BCTCHN các báo cáo tài chính ca
công ty con có hot đng kinh doanh khác bit vi hot đng ca tt c các công ty
con khác trong tp đoàn.
14
BCTCHN đc lp và trình bày theo nguyên tc k toán và nguyên tc đánh
giá nh báo cáo tài chính ca doanh nghip đc lp theo quy đnh ca chun mc k
toán s 21 – Trình bày báo cáo tài chính và quy đnh ca các chun mc k toán khác.
BCTCHN đc lp trên c s áp dng chính sách k toán thng nht cho các
giao dch và s kin cùng loi trong nhng hoàn cnh tng t trong toàn tp đoàn.
Trng hp công ty con s dng các chính sách k toán khác vi chính sách k
toán áp dng thng nht trong tp đoàn thì BCTC đc s dng đ hp nht phi
đc điu chnh li theo chính sách chung ca tp đoàn.
Trng hp công ty con không th s dng cùng mt chính sách k toán vi
chính sách chung ca tp đoàn thì thuyt minh BCTCHN phi trình bày rõ v khon
mc đư đc ghi nhn và trình bày theo các chính sách k toán khác nhau và phi
thuyt minh rõ các chính sách k toán khác đó.
Báo cáo tài chính riêng ca công ty m và các công ty con s dng đ hp nht
BCTC phi đc lp cho cùng mt k k toán.
Nu ngày kt thúc k k toán là khác nhau, công ty con phi lp thêm mt b
BCTC cho mc đích hp nht có k k toán trùng vi k k toán ca công ty m.

hu ca c đông thiu s trong thu nhp ca tp đoàn cng cn đc trình bày
thành ch tiêu riêng bit trong BCKQHKDHN.
 Giá tr các khon mc phi thu, phi tr gia các đn v trong cùng tp đoàn
phi đc loi tr hoàn toàn. Các khon l cha thc hin phát sinh t các giao
dch ni b đang phn ánh trong giá tr hàng tn kho hoc tài sn c đnh cng
đc loi b tr khi chi phí to nên khon l đó không th thu hi đc.
Báo cáo lu chuyn tin t hp nht phi đc lp theo quy đnh ca chun mc
k toán s 24 – ắ Báo cáo lu chuyn tin t”
Thuyt minh báo cáo tài chính hp nht phi trình bày đy đ các ch tiêu theo yêu
cu ca chun mc k toán s 21 – ắTrình bày báo cáo tài chính” và tng chun mc
k toán liên quan.
Các khon đu t vào công ty liên kt và công ty liên doanh đc k toán theo
phng pháp vn ch s hu trong BCTCHN.
16
1.2 i tng, phng pháp lp báo cáo tƠi chính hp nht
1.2.1 i tng vƠ phm vi lp báo cáo tƠi chính hp nht
1.2.1.1 i tng lp báo cáo tƠi chính hp nht
Công ty m
Mt công ty đc coi là công ty m ca mt công ty khác khi s hu trên 50%
vn điu l hoc tng s c phn phn ph thông đư phát hành ca công ty khác, có
quyn chi phi các chính sách tài chính và kim soát hot đng ca các công ty khác
nhm thu đc li ích kinh t, mt công ty m có th có mt hoc nhiu công ty con.
Công ty con
Công ty con là doanh nghip chp nhn s kim soát hoc chi phi ca mt
công ty khác(công ty m), mi công ty con ch có mt công ty m, mi công ty con có
th có các công ty con ca mình(công ty cháu).
Mi quan h công ty m, công ty con

Phân b li th thng mi ( nu có)
Tách li ích ca c đông thiu s
Loi tr toàn b các giao dch ni b trong tp đoàn,c th nh sau:
 Doanh thu, giá vn ca hàng hoá, dch v cung cp gia các đn v trong ni
b tp đoàn, kinh phí qun lý np tng công ty, kinh phí ca công ty thành
viên, lưi đi vay và thu nhp t cho vay gia các đn v trong ni b tp đoàn,
c tc đư chia và đư ghi nhn phi đc loi tr toàn b.
 Các khon lưi cha thc hin phát sinh t các giao dch ni b tp đoàn đang
nm trong giá tr tài sn nh ( hàng tn kho, tài sn c đnh,ầ) phi đc loi
tr hoàn toàn.
 Các khon l cha đc thc hin phát sinh t các giao dch trong ni b đang
phn ánh trong giá tr tài sn nh hàng tn kho hoc tài sn c đnh phi đc
loi b tr khi chi phí to nên khon l đó không th thu hi đc.
 S d các khon mc phi thu, phi tr trên bng cân đi k toán gia các đn
v trong cùng tp đoàn phi đc loi tr hoàn toàn.
18
Lp các bng tng hp các bút toán điu chnh và bng tng hp các ch tiêu hp nht.
Lp BCTCHN cn c vào bng tng hp các ch tiêu hp nht sau khi đư đc điu
chnh và loi tr.
1.2.2.2 Các bút toán hp nht
 thc hin đc các công vic trên, k toán phi s dng các bút toán hp
nht. Bút toán hp nht ch s dng cho mc tiêu lp báo cáo tài chính hp nht mà
không đc dùng đ ghi s k toán tng hp, chi tit đ lp báo cáo tài chính riêng
ca doanh nghip. Bút toán hp nht thc hin theo các quy đnh c th nh sau:
(1)iu chnh tng các ch tiêu thuc phn tài sn ca bng cân đi k toán
bng cách ghi N cho ch tiêu cn điu chnh. Riêng các ch tiêu sau thuc phn tài
sn s đc điu chnh tng bng cách ghi Có cho ch tiêu cn điu chnh.