B
B

G
G
I
I
Á
Á
O
OD
D


C
CV
V
À
À




I
IH
H


C
CK
K
I
I
N
N
H
HT
T





N
NT
T
H
H

V
V

N
N
H
H
Â
Â
N
N
G
I
I
Á
Á
O
OD
D


C
CV
V
À
À

À
À
O
O



H
H


C
CK
K
I
I
N
N
H
HT
T

T
T
p
p
.

T
H
H

V
V

N
N
H
H
Â
Â
N
N
LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP
NHT TI TNG CÔNG TY DU LCH SÀI GÒN-
TNHH MT THÀNH VIÊN - THC TRNG VÀ
GII PHÁP HOÀN THIN

Chuyên ngƠnh: K toán

MC LC
Trang
Trang ph bìa

1.2.1. LỦ thuyt thc th 17
1.2.2. LỦ thuyt công ty m 18
1.2.3. LỦ thuyt li ích ch s hu 18
1.3. Vai trò và h thng Báo cáo tài chính hp nht 19
1.3.1. Vai trò ca Báo cáo tài chính hp nht 19
1.3.2. H thng Báo cáo tài chính hp nht 21
1.4. Lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht 26
1.4.1. Các nguyên tc lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht 26
1.4.1.1. Các nguyên tc chung khi lp và trình bày Báo cáo tài chính và Báo
cáo tài chính hp nht 26
1.4.1.2. Các nguyên tc riêng khi lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht
27
1.4.2. Phng pháp lp Báo cáo tài chính hp nht. 28
1.4.2.1. Phng pháp chung đ lp Báo cáo tài chính hp nht. 28
1.4.2.2. nh hng ca Lý thuyt hp nht đi vi k toán lp và trình bày
Báo cáo tài chính hp nht. 30
1.4.2.3. Các bút toán loi tr trong giao dch ni b nhóm Công ty m – Công
ty con chu nh hng ca các lỦ thuyt hp nht 32
1.4.2.4. K toán hp nht kinh doanh theo phng pháp mua 33
1.4.2.5. K toán các khon đu t vào công ty liên kt, liên doanh trên Báo cáo
tài chính riêng và Báo cáo tài chính hp nht 33
1.4.2.6. Chuyn đi Báo cáo tài chính ca các c s   nc ngoài 35
Kt lun Chng 1 36

CHNG 2: THC TRNG LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHệNH HP
NHT TI TNG CÔNG TY DU LCH SÀI GÒN – TNHH MT THÀNH VIÊN.
2.1. Tng quan v Tng Công ty Du lch Sài Gòn – TNHH Mt thành viên 37
2.1.1. Lch s hình thành và phát trin 37
2.1.2.Các lnh vc hot đng kinh doanh chính 38
2.1.3.T chc nhân s 40

Sài Gòn – TNHH Mt thành viên 72
3.1.2. Nguyên tc lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tng công ty Du lch Sài
Gòn – TNHH Mt thành viên 73
3.2. Gii pháp hoàn thin vic lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tng Công ty Du
lch Sài Gòn – TNHH Mt thành viên 74
3.2.1. Hoàn thin phm vi hp nht Báo cáo tài chính 74
3.2.2. Hoàn thin các bút toán điu chnh trc hp nht 74
3.2.3. Hoàn thin k thut lp báo cáo lu chuyn tin t hp nht 77
3.2.4. Hoàn thin các bng biu 78
3.2.5. Hoàn thin c cu t chc phc v cho vic lp Báo cáo tài chính hp
nht 79
3.2.6. Hoàn thin c cu t chc nhân s 80
3.3. Mt s kin ngh hoàn thin vic lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht ti
Tng Công ty Du lch Sài Gòn – TNHH Mt thành viên theo mô hình Công ty m –
Công ty con 81
3.3.1. i vi Tng Công ty Du lch Sài Gòn – TNHH Mt thành viên 81
3.3.2 Mt s kin ngh hoàn thin vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp
nht đi vi B Tài Chính 82
Kt lun chng 3 86
KT LUN 87
Tài liu tham kho
Ph lc
 Ph lc 13: Bng hp cng các ch tiêu trc và sau điu chnh

DANH MC CÁC KÝ HIU, CH VIT TT

VAS : Chun mc K toán Vit Nam
IAS : Chun mc K toán Quc t
IFRS : Chun mc Báo cáo tài chính Quc t
CMKT : Chun mc K toán
CMBCTC : Chun mc Báo cáo tài chính
BCTC : Báo cáo tài chính
BCTCHN : Báo cáo tài chính hp nht
BCKT : Bng cân đi k toán
BCKTHN : Bng cân đi k toán hp nht
BCLCTT : Báo cáo lu chuyn tin t
BCKQKD : Báo cáo kt qu kinh doanh
LTTM : Li th thng mi
CQTS : C quyn thiu s
CTS : C đông thiu s

1. S cn thit ca đ tài
Vi quá trình toàn cu hóa ngày càng mnh, ngày càng có nhiu doanh
nghip, t chc nc ngoài gia tng đu t làm n vi các doanh nghip Vit Nam,
phát sinh nhiu hot đng nghip v mi, yêu cu tuân th các chun mc mi theo
thông l quc t. Quá trình tái c cu nn kinh t Vit Nam thi gian qua cng đư
khai sinh nhiu doanh nghip hot đng theo mô hình Công ty m – Công ty con, c
trong khu vc nhà nc và khu vc t nhân.  khu vc nhà nc, đin hình nht là
vic chuyn đi các Tng công ty Nhà nc hot đng theo mô hình c sang mô
hình Công ty m – Công ty con nhm nâng cao hiu qu hot đng sn xut kinh
doanh đư và đang đc đy mnh đ thích ng vi tình hình mi.  khu vc t
nhân, vic hình thành các “Tp đoàn kinh t” cng đang dn đnh hình đa ngành, đa
lnh vc.
Mô hình t chc sn xut kinh doanh thay đi dn đn các hot đng nghip
v tài chính cng có nhiu bin đi, đc bit là công tác xây dng BCTCHN, tuân
th theo các CMKT Vit Nam, đư thay th cho công tác lp BCTC tng hp trc
đây.
Tuy nhiên, k t khi 26 Chun mc K toán Vit Nam (VAS) đc ban hành
t cui nm 2005 đn nay, vic áp dng các CMKT Vit Nam vn còn là vn đ ít
nhiu phc tp khi trin khai trong thc tin. Hn na, khi xem xét s tng đng
gia vic áp dng h thng CMKT Vit Nam vào công tác lp BCTCHN ca doanh
nghip và công tác tng t, khi lp BCTCHN theo các Chun mc K toán Quc t
(IAS) và Chun mc Báo cáo Tài chính Quc t (IFRS), thc t cho thy vn còn ít
nhiu khong cách.
Nguyên nhân do CMKT Vit Nam đc ban hành t cui nm 2005 đn nay
cha đc điu chnh, bin đi tng ng vi s phát trin chung, cho dù Vit Nam
đư có khá nhiu vn bn qui phm pháp lut đ điu chnh. Trong thi gian này, rt
nhiu thay đi, cp nht đư đc công b ti CMKT Quc t và CMBCTC Quc t.
Chính vì vy, thc t là các doanh nghip Vit Nam vn lp và trình bày BCTCHN
2


hp nht ti Tng công ty in lc Min Nam (Võ Thu Phng, 2010).
3
Vi các s liu c th ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn – TNHH Mt thành
viên, cng nh các lun vn đư đ cp, tác gi nêu lên các u nhc đim trong quá
trình lp BCTCHN, qua đó đa ra gii pháp hoàn thin hn trong quá trình lp
BCTCHN ti Tng công ty. Tuy nhiên, ti đ tài này, tác gi đư phân tích rõ v lý
thuyt hp nht và nh hng ca lý thuyt này đn vic lp và trình bày BCTCHN
ti Tng công ty, t đó đa ra nhng kin ngh cho quá trình sa đi chun mc k
toán theo xu hng hi nhp vi th gii trong tình hình hin nay.

3. Mc tiêu nghiên cu
H thng hóa các phng pháp lp và trình bày BCTCHN đc thc hin
theo CMKT Quc t, CMBCTC Quc t và CMKT Vit Nam.
Phân tích mi tng quan gia lp và trình bày BCTCHN đc thc hin
theo CMKT Quc t, CMBCTC Quc t và CMKT Vit Nam ti mt đn v c th.
Trên c s đó, đa ra mt s đ xut nhm góp phn thúc đy vic đi mi,
b sung các CMKT Vit Nam tng ng vi s phát trin ca các CMKT Quc t
và CMBCTC Quc t.

4. i tng và phm vi nghiên cu
4.1. i tng nghiên cu:
i tng nghiên cu ca lun vn là CMKT Vit Nam và CMKT Quc t
và CMBCTC Quc t v lp và trình bày BCTCHN.
Vn dng vào thc t k toán lp và trình bày BCTCHN ca Tng Công ty
Du lch Sài gòn – TNHH Mt thành viên

4.2. Phm vi nghiên cu:


6. Ý ngha ca lun vn
C th hóa phng pháp xây dng BCTCHN theo các h thng CMKT Vit
Nam và CMKT Quc t ti mt đn v xác đnh, Tng công ty Du lch Sài gòn –
TNHH Mt thành viên, cung cp mt ví d trc quan, sinh đng cho nhng ngi
5
quan tâm đn vic xây dng BCTCHN theo các h thng CMKT,  các góc nhìn
toàn din và chi tit.

7. Kt cu ca đ tài
Ngoài phn m đu, kt lun, mc lc, danh mc các ch vit tt, ph lc, tài
liu tham kho đ tài đc b cc theo ba chng nh sau:
Chng 1: Tng quan lý thuyt v lp và trình bày Báo cáo tài chính hp
nht
Chng 2: Thc trng lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht ti Tng
Công ty Du lch Sài Gòn – TNHH Mt thành viên.
Chng 3: Hoàn thin vic lp Báo cáo tài chính hp nht ti Tng Công ty
Du lch Sài Gòn – TNHH Mt thành viên

- Các hot đng kinh t ca thc th đư, đang và s tip tc din ra;
- Các hot đng kinh t ca thc th này có th nhn dng tách bit vi các
hot đng kinh t ca các thc th khác và tách khi môi trng kinh t mà thc th
đó đang tn ti;
- Thông tin tài chính v các hot đng kinh t này hu ích cho các nhà đu t,
ch s hu vn, ch n hin ti và tng lai. Nhng đi tng này không trc tip
có đc các thông tin cn thit khi ra các quyt đnh phân b ngun lc cho thc
th, cng nh khi đánh giá hiu qu kinh t ca quá trình qun lý và s dng ngun
lc đc cung cp cho thc th.
Tip cn theo góc đ hp nht, thc th báo cáo đc hiu là:
7
- Mt cuc hp nht kinh doanh đư đa hai công ty riêng r cùng đt di s
kim soát ca mt ban qun lý chung (là Hi đng qun tr ca công ty m). Mc dù
c hai công ty vn tn ti nh nhng đn v pháp lý riêng l, nhng vic mua bán đư
to ra mt thc th báo cáo mi chu s kim soát ca bên mua.
- Khi vic mua bán c phiu to ra mi quan h Công ty m – Công ty con thì
thc th mua (là công ty m) và thc th bán (là công ty con) vn tn ti nh các
thc th riêng l vi t cách pháp nhân riêng, có h thng s sách riêng. BCTC riêng
ca công ty m và công ty con đc chuyn đi sang BCTCHN, phn ánh tình hình
tài chính và kt qu hot đng kinh doanh ca thc th hp nht (bao gm c công
ty m và công ty con). Công ty m chính là thc th mi, có trách nhim lp báo
cáo.
Tóm li, các khái nim v thc th báo cáo đư đc công b chính thc đu
thng nht  hai đim sau:
- Thc th báo cáo không đng ngha vi thc th pháp lý;
- Mt thc th đc xem là thc th báo cáo nu trong thc th tn ti các
nhà đu t, ch n, và các đi tng khác cn có BCTC đ ra quyt đnh.


1.1.1.2.2. Mc đích ca Báo cáo tài chính và Báo cáo tài chính hp nht
Tùy theo đi tng s dng mà BCTC và BCTCHN có các mc đích khác
nhau:
- Theo IASB và FASB thì đi tng s dng BCTC và BCTCHN là các nhà
đu t, ngi cho vay và các ch n khác (c hin ti ln tng lai) do đó mc đích
ca BCTC và BCTCHN là cung cp các thông tin tài chính v thc th báo cáo mt
cách hu ích cho các đi tng trên, giúp h đa ra các quyt đnh cung cp ngun
lc cho thc th (ví d nh quyt đnh mua, bán hay nm gi c phiu, các công c
n, cung cp hay thu hi các khon vay, cho vay, ).
- Ti Vit Nam, đi tng s dng là ch doanh nghip, c quan nhà nc và
nhng ngi s dng khác. Do đó, mc đích ca BCTC và BCTCHN là cung cp
các thông tin v tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các dòng tin ca doanh
nghip nhm đáp ng nhu cu hu ích cho các đi tng nêu trên.

1.1.2. Nhóm Công ty m - Công ty con
9
1.1.2.1. Khái nim nhóm Công ty m - Công ty con
Theo đnh ngha ti IFRS 10 “Công ty m là mt thc th mà thc th này
kim soát mt hoc nhiu thc th khác; Công ty con là mt thc th chu s kim
soát ca mt thc th khác; Nhóm công ty bao gm công ty m và các công ty con
ca nó”. Vy, nhóm công ty chính là s liên kt gia nhiu công ty có t cách pháp
nhân riêng l trong cùng mt ngành hoc nhiu ngành khác nhau, trong đó công ty
nm quyn kim soát là công ty m và công ty b kim soát là công ty con, và liên
kt này đc hình thành vì mt mc đích chung là li ích kinh t.
iu 146 Lut Doanh nghip Vit Nam nm 2005 có đnh ngha: “Nhóm
công ty là tp hp các công ty có mi quan h gn bó lâu dài vi nhau v li ích


Kim soát Kim soát - Cu trúc hai cp
Kim soát Kim soát Kim soát Kim soát
- Cu trúc nhiu cp

ng kim soát
Kim soát Kim soát nh hng đáng k Kim soát Kim soát
Công ty m A
Công ty con B
Công ty con C
Công ty con B
Công ty con C

nhau), có sn th trng thì ít ri ro hn trong vic nghiên cu phát trin sn phm
mi, khi mc tiêu là đa dng hóa sn phm;
- Li th v thi gian: mua li doanh nghip đang hot đng trong hp nht
giúp tha mãn yêu cu v môi trng, nhng yêu cu, th tc phê duyt ca chính
quyn; tránh đc các chm tr thng gp trong trng hp xây dng mi, do đó
rút ngn đc thi gian tung sn phm ra th trng;
- Tránh đc s thôn tính: nhiu công ty có quy mô nh hp nht li nhm
tránh s thâu tóm ca các tp đoàn ln;
- Li ích v tài sn vô hình: bên cnh tài sn hu hình, hp nht kinh doanh
còn mang li c tài sn vô hình. Do đó, đng c thúc đy doanh nghip hp nht là
vic s hu các bng sáng ch, quyn khai thác tài nguyên, công trình nghiên cu,
các chuyên gia qun lỦ hàng đu, ;
Công ty cháu D
Công ty cháu E

12
- Li ích khác: nhiu doanh nghip la chn phng thc hp nht kinh
doanh hn nhng phng thc m rng kinh doanh khác vì có li v thu thu nhp
doanh nghip, thu thu nhp cá nhân, thu bt đng sn, qu hu trí,…
- Ngoài ra hp nht cng có th đa đn kt qu:
+ Sáp nhp khi mt doanh nghip (công ty sáp nhp) tip qun toàn b quyn,
ngha v, li ích hp pháp, tài sn ca doanh nghip khác (công ty b sáp nhp),
đng thi công ty b sáp nhp này gii th;
+ Hp nht khi mt pháp nhân mi đc thành lp, tip qun toàn b tài sn,
hot đng kinh doanh ca hai hay nhiu công ty riêng bit và chm dt s tn ti
ca các công ty này. Hp nht kinh doanh thng din ra theo hai phng pháp:
phng pháp hp lưi và phng pháp mua. Hin nay, theo yêu cu ti IFRS 3, hp

thc th mun kim soát mt hoc nhiu thc th khác thì thc th đó phi nm gi
trên 50% quyn biu quyt ti thc th b kim soát. Hoc, có th nói rng hp nht
kinh doanh ch xy ra khi thc th kim soát (công ty m) s hu trên 50% quyn
biu quyt trc tip hoc gián tip ti thc th b kim soát (công ty con) (theo IFRS
3 và IAS 27).
Trong k toán, khi lp và trình bày BCTCHN, công ty m phi hp nht
BCTC riêng ca công ty m vi tt c BCTC riêng ca các công ty con, ngoi tr
mt s trng hp công ty con không đc hp nht nh sau:
- Khi quyn kim soát không thuc v ch s hu đa s;
- Thành lp theo hình thc liên doanh;
- Mua li mt tài sn hoc mt nhóm tài sn mà không hình thành mt doanh
nghip;
- Mt s hp nht gia các công ty di s kim soát chung; và
- Hp nht gia các đn v phi li nhun hoc mua li mt đn v kinh doanh
ca mt đn v phi li nhun.
VAS 11 đnh ngha hp nht kinh doanh là vic chuyn các doanh nghip
riêng bit hoc các hot đng kinh doanh riêng bit thành mt đn v báo cáo.
Hp nht kinh doanh liên quan đn các doanh nghip hoc các hot đng
kinh doanh di s kim soát chung, trong đó các doanh nghip hoc hot đng
14
kinh doanh tham gia hp nht chu s kim soát ca mt bên hoc mt nhóm các
bên c trc và sau khi hp nht kinh doanh và s kim soát đó là lâu dài. 1.1.5. C quyn thiu s
CQTS là quyn s hu mt phn vn c phn trong doanh nghip và phn s
hu này là không đáng k so vi tng s c phiu ca doanh nghip đang lu hành

Ti Vit Nam, VAS 11 đnh ngha: “Li ích ca CTS là mt phn ca kt
qu hot đng thun và giá tr tài sn thun ca công ty con, đc xác đnh tng
ng vi các khon li ích không do công ty m s hu mt cách trc tip hoc gián
tip thông qua các công ty con”.

1.1.6. Li th thng mi
LTTM hình thành t hp nht kinh doanh. Trong quá trình thâu tóm các
doanh nghip vi nhau s phát sinh LTTM. IAS 22(1998) và IFRS 3(2004) xem
LTTM nh phn chênh lch gia giá mua đư thanh toán (cho vic thu mua doanh
nghip) so vi giá tr hp lỦ ca tài sn thun nhn đc (t hot đng mua doanh
nghip đó) và chp nhn LTTM là tài sn, đc ghi nhn trong k toán nh là tài
sn. Giá tr ghi nhn ban đu đc tính bng cách ly chi phí mua trong hp nht
kinh doanh tr đi phn giá tr hp lỦ thuc v bên mua nm trong tài sn, n phi
tr, n tim tàng có th xác đnh đc.
n ngày 10 tháng 01 nm 2008, IFRS 3 đc sa đi (gi là IFRS 3R), cho
rng khi phn chênh lch gia tng các giá tr: (i) Giá tr hp lý ti các ngày mua
ca các tài sn mang trao đi + (ii) giá tr thuc v CTS + (iii) giá tr hp lý ti
ngày mua các c quyn trong doanh nghip b mua ti ngày mua trc đó (nu quá
trình hp nht xy ra trong nhiu giai đon) tr đi tng giá tr thun ti ngày mua
(giá mua) ca các tài sn nhn đc và n phi tr xác đnh đc là mt s dng,
đc gi là LTTM, khi phn chênh lch này là s âm thì gi là bt li thng mi
(thua l).
 Vit Nam, LTTM đc đnh ngha trong VAS 11 nh sau: “LTTM là
nhng li ích kinh t trong tng lai, phát sinh t các tài sn không xác đnh đc