BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO
TRƢỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG
---o0o---

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TẬP HỢP
CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ
ĂN UỐNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TIA SÁNG KHÁCH SẠN CITYBAY PALACE HOTEL

SINH VIÊN THỰC HIỆN :

LÊ ANH PHƢƠNG

MÃ SINH VIÊN

:

A21218

NGÀNH

:

KẾ TOÁN

HÀ NỘI - 2015



Em cũng xin chân thành cảm ơn các thầy, cô giáo khoa kế toán của Trƣờng
Đại học Thăng Long đã tận tình truyền thụ cho em những kiến thức và kinh
nghiệm quý báu trong suốt những năm học tập tại trƣờng.
Đồng thời em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành tới cán bộ nhân viên công ty
Cổ phần Tia Sáng - Khách sạn CityBay Palace Hotel đã tạo điều kiện cho em có cơ
hội đƣợc thực tập và tiếp xúc với số liệu tại công ty để hoàn thành đƣợc khóa luận
này.
Sinh viên
Lê Anh Phƣơng


LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp này là do tự bản thân thực hiện có sự hỗ trợ
từ giáo viên hƣớng dẫn và không sao chép các công trình nghiên cứu của ngƣời khác.
Các dữ liệu thông tin thứ cấp sử dụng trong Khóa luận là có nguồn gốc và đƣợc trích dẫn
rõ ràng.
Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm về lời cam đoan này!

Sinh viên

Lê Anh Phƣơng

Thang Long University Library


MỤC LỤC
CHƢƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI
PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ TRONG CÁC DOANH
NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ .................................................................... 1



2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của khách sạn.................................................... 28
2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và các chính sách kế toán áp dụng tại công ty . 30
2.2 Thực trạng kế toán tập hợp CPSX dịch vụ ăn uống tại khách sạn Citybay Palace
Hotel ................................................................................................................................. 32
2.2.1 Đối tƣợng tập hợp CPSX dịch vụ ăn uống tại khách sạn ....................................... 32
2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ................................................... 33
2.2.3 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp ........................................................... 51
2.2.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung .................................................................. 63
2.2.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất .......................................................................... 70
2.3

Kế toán tính giá thành dịch vụ ăn uống .................................................................. 72

CHƢƠNG 3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN
TẬP HỢP CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ TẠI KHÁCH SẠN
CITYBAY PALACE HOTEL............................................................................ 73
3.1 Đánh giá về kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành dịch vụ tại khách sạn CityBay
Palace Hotel ...................................................................................................................... 73
3.1.1 Ƣu điểm .................................................................................................................. 73
3.1.2 Nhƣợc điểm............................................................................................................. 73
3.2 Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành dịch vụ. 74
3.3 Một số kiến nghị ......................................................................................................... 75

Thang Long University Library


DANH MỤC VIẾT TẮT
Ký hiệu viết tắt



DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ, CÔNG THỨC
SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ............................................ 15
Sơ đồ 1.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp .................................................... 16
Sơ đồ 1.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung ........................................................... 17
Sơ đồ 1.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất .................................................................... 18
Sơ đồ 1.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo
phƣơng pháp KKĐK......................................................................................................... 19
Sơ đồ 1.6 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung .................................... 25
Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý tại khách sạn CityBay Palace Hotel ......................... 28

BẢNG BIỂU
Bảng 2.1 Định lƣợng các món ăn ..................................................................................... 34
Bảng 2.2 Bàn đặt ngày 05/05/2015 .................................................................................. 35
Bảng 2.3 Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào không có hoá đơn (rau) ............. 36
Bảng 2.4 Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào không có hoá đơn (thực phẩm) . 38
Bảng 2.5 Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào không có hoá đơn (đồ khô) ....... 39
Bảng 2.6 Bảng kê hà ng hoá, dịch vụ mua vào không có hoá đơn .................................. 42
Bảng 2.7 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh- TK 154111 ( trích)......................................... 44
Bảng 2.8 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh - TK 154112 (Trích) ....................................... 46
Bảng 2.9 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh – TK 154113 (Trích)....................................... 48
Bảng 2.10 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh – TK 15411 (Trích)....................................... 50
Bảng 2.12 Bảng đánh giá nhân viên nhà hàng tháng 5/2015 ........................................... 53
Bảng 2.13 Bảng công thức tính lƣơng tổng quát .............................................................. 54
Bảng 2.14 Bảng tính lƣơng chƣa bao gồm các khoản trích theo lƣơng ........................... 57
Bảng 2.15 Bảng lƣơng và các khoản trích theo lƣơng ..................................................... 59
Bảng 2.16 Bảng phân bổ số 1: Tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội ....................................... 61
Bảng 2.17 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK15412 ....................................................... 62

nghiệp và sử dụng công cụ này trong công tác nghiệp vụ, trong điều hành quản lý kinh
doanh cũng nhƣ việc hạch toán kế toán. Bằng những lý thuyết thu đƣợc ở nhà trƣờng với
thực tế trong thời gian thực tập ở Khách sạn CityBay Palace Hotel với sự giúp đỡ tận
tình của cô giáo hƣớng dẫn Th.s Đào Diệu Hằng cùng cán bộ nhân viên phòng kế toán
của công ty, em xin trình bày đề tài “Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và
tính giá thành dịch vụ ăn uống tại công ty cổ phần Tia Sáng – Khách sạn CityBay
Palace Hotel” với phạm vi nghiên cứu là dịch vụ ăn uống tại Khách sạn CityBay Palace
Hotel. Đề tài có những nội dung chính sau:
Chƣơng I: Cơ sở lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính
giá thành dịch vụ trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ.
Chƣơng II: Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành
dịch vụ ăn uống tại công ty cổ phần Tia Sáng – khách sạn CityBay Palace Hotel
Chƣơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản
xuất và tính giá thành dịch vụ ăn uống tại khách sạn CityBay Palace Hotel


Kết luận
Mặc dù trong thời gian thực tập bản thân có nhiều cố gắng nhƣng do thời gian
hạn hẹp và trình độ có nhiều hạn chế nên khóa luận tốt nghiệp của em không tránh khỏi
những thiếu sót. Vì vậy em rất mong nhận đƣợc sự đóng góp chỉ bảo của thầy, cô giáo
cũng nhƣ các bạn để giúp em hoàn thiện hơn nữa kiến thức của mình.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên
Lê Anh Phƣơng

Thang Long University Library


CHƯƠNG 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN

định và nâng cao đời sống cho ngƣời lao động. Muốn làm đƣợc điều đó thì trong quá
trình hạch toán cần phải quản lý chặt chẽ, hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí bỏ ra
để phục vụ cho hoạt động kinh doanh của đơn vị. Có nhƣ vậy mới đảm bảo bù đắp
đƣợc chi phí về lao động sống và lao động vật hóa trong quá trình hoạt động và để lại
1


lợi nhuận cho đơn vị. Vấn đề này có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc hạch toán
chi phí dịch vụ du lịch và tính giá thành sản phẩm, giúp cho bộ máy quản lý của đơn vị
thƣờng xuyên nắm đƣợc tình hình thực hiện các định mức hao phí về lao động sống,
nguyên liệu và các chi phí khác của đơn vị, nắm đƣợc tình hình lãng phí và tổn thất
trong quá trình phục vụ, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của đơn vị... Ngoài ra
còn giúp cho bộ máy của đơn vị nắm đƣợc những mặt tốt, những mặt còn tồn tại trong
quá trình hoạt động của đơn vị, trên cơ sở đó đánh giá đƣợc hiệu quả kinh tế, không
ngừng nâng cao chất lƣợng phục vụ và hạ giá thành phẩm dịch vụ. Chính vì vậy, tổ
chức tốt công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm dịch vụ có ý nghĩa hết sức
quan trọng đối với việc tăng cƣờng và cải tiến công tác quản lý giá thành nói riêng và
quản lý đơn vị nói chung.
1.2
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp kinh doanh
dịch vụ
1.2.1 Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ
Để tiến hành hoạt động kinh doanh dịch vụ một cách bình thƣờng các đơn vị cần
phải tiêu hao một lƣợng lao động sống, lao động vật hoá nhất định. Cụ thể, những hao
phí về vật chất nhƣ: khấu hao tài sản cố định, chi phí về nguyên liệu vật liệu, điện
năng, nhà cửa, trang thiết bị, công cụ lao động nhỏ... những hao phí này gọi chung là
hao phí về lao động vật hoá, còn hao phí về lao động sống nhƣ tiền lƣơng, tiền công.
Ngoài ra, còn có một khoản chi phí mà thực chất là một phần giá trị mới sáng tạo ra đó
là các khoản trích theo lƣơng nhƣ BHXH, BHYT, KPCĐ, các loại thuế không đƣợc
hoàn trả nhƣ thuế giá trị gia tăng không đƣợc khấu trừ, thuế tài nguyên, lãi vay ngân

trƣờng thì việc đánh giá chính xác các khoản chi phí là cần thiết nhằm xác định đúng
việc chi phù hợp với giá cả thị trƣờng, đảm bảo doanh nghiệp có điều kiện bảo toàn
vốn. Mặt khác, trong điều kiện nhƣ thế thì công tác tính toán cũng phải khoa học, hợp
lý. Do đó cần phải tính toán chính xác, đầy đủ và kịp thời chi phí theo từng thời kỳ, từ
đó giúp cho công tác tính giá thành sản phẩm dịch vụ đƣợc chính xác và phù hợp. Vì
vậy, phân loại chi phí là một yêu cầu tất yếu để hạch toán chính xác chi phí và phấn
đấu hạ giá thành sản phẩm dịch vụ.
Tuỳ theo góc độ xem xét chi phí mà chi phí đƣợc phân loại theo những tiêu thức
khác nhau. Việc phân loại chi phí theo tiêu thức thích hợp vừa đáp ứng đƣợc yêu cầu
công tác quản lý, vừa đáp ứng đƣợc yêu cầu của kế toán tập hợp chi phí kinh doanh
dịch vụ, thúc đẩy doanh nghiệp không ngừng tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm
dịch vụ. Nó không những có ý nghĩa quan trọng đối với công tác hạch toán mà còn là
tiền đề rất quan trọng của việc lập kế hoạch, kiểm tra và phân tích chi phí dịch vụ
trong toàn doanh nghiệp cũng nhƣ từng bộ phận cấu thành bên trong doanh nghiệp.
1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất:
Đứng trên góc độ phục vụ công tác hạch toán chi phí và tính giá thành thì có một
số cách phân loại chi phí sau đây:
a.Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí
Phân loại chi phí theo cách này là những khoản chi phí có chung tính chất kinh tế
thì đƣợc xếp chung vào một yếu tố, không kể chi phí đó phát sinh ở địa điểm nào,
dùng vào mục đích gì trong kinh doanh.
Theo cách phân loại này chi phí trong các doanh nghiệp đƣợc chia thành các yếu
tố chi phí sau:
 Chi phí nguyên vật liệu: yếu tố chi phí nguyên vật liệu bao gồm toàn bộ giá trị
nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ dùng vào hoạt
3


động sản xuất kinh doanh trong kỳ kế toán (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết
nhập lại kho và phế liệu thu hồi). Yếu tố này bao gồm:

 Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp: khoản mục chi phí này bao gồm các loại
nguyên liệu và vật liệu xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Trong đó,
nguyên vật liệu chính dùng để cấu tạo nên thực thể chính của sản phẩm và các loại vật

4

Thang Long University Library


liệu phụ khác có tác dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để hoàn chỉnh sản phẩm
về mặt chất lƣợng và hình dáng.
 Chi phí nhân công trực tiếp: khoản mục chi phí này bao gồm tiền lƣơng phải trả cho
bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm và những khoản trích theo lƣơng của
họ đƣợc tính vào chi phí.
 Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung là các chi phí phát sinh trong phạm
vi các phân xƣởng để phục vụ hoặc quản lý quá trình sản xuất sản phẩm. Khoản mục
chi phí này bao gồm: chi phí vật liệu phục vụ quá trình sản xuất hoặc quản lý sản xuất,
tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng của nhân viên quản lý phân xƣởng, chi phí
khấu hao , sửa chữa và bảo trì máy móc thiết bị, nhà xƣởng, chi phí dịch vụ mua ngoài
phục vụ sản xuất và quản lý ở phân xƣởng, v.v..
 Chi phí bán hàng: khoản mục chi phí này bao gồm các chi phí phát sinh phục vụ
cho khâu tiêu thụ sản phẩm. Có thể kể đến các chi phí nhƣ chi phí vận chuyển, bốc dỡ
thành phẩm giao cho khách hàng, chi phí bao bì, khấu hao các phƣơng tiện vận
chuyển, tiền lƣơng nhân viên bán hàng, hoa hồng bán hàng, chi phí tiếp thị quảng cáo,
.v.v..
 Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tất cả các chi
phí phục vụ cho công tác tổ chức và quản lý quá trình sản xuất kinh doanh nói chung
trên giác độ toàn doanh nghiệp. Khoản mục này bao gồm các chi phí nhƣ: chi phí văn
phòng, tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng của nhân viên quản lý doanh nghiệp,
khấu hao tài sản cố định của doanh nghiệp, các chi phí dịch vụ mua ngoài khác, v.v..

trong chi phí hỗn hợp thƣờng là bộ phận chi phí cơ bản để duy trì các hoạt động ở mức
độ tối thiểu, còn phần khả biến là bộ phận chi phí sẽ phât sinh tỉ lệ với mức độ hoạt
động tăng thêm. Trong các doanh nghiệp sản xuất, chi phí hỗn hợp cũng chiếm một tỉ
lệ khá cao trong các loại chi phí, chẳng hạn nhƣ chi phí điện thoại, chi phí bảo trì máy
móc thiết bị,...
1.2.2 Giá thành dịch vụ
1.2.2.1 Khái niệm giá thành dịch vụ:
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao
động sống và lao động vật hoá liên quan đến khối lƣợng công tác, sản phẩm lao vụ đã
hoàn thành.
Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả sử dụng tài
sản vật tƣ, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất cũng nhƣ tính đúng đắn của các
giải pháp tổ chức, kinh tế, kỹ thuật. Những chi phí đƣa vào giá thành sản phẩm phản
ánh đƣợc giá trị thực của các tƣ liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất và các khoản chi
tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí, lao động sống. Kết quả thu
đƣợc là sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành đánh giá đƣợc mức độ bù đắp chi
phí và hiệu quả của chi phí.
Giá thành có 2 chức năng cơ bản đó là:
 Chức năng thƣớc đo bù đắp chi phí: Với chức năng này thì chỉ tiêu giá thành sẽ là
căn cứ để xác định khả năng bù đắp chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tạo ra sản
phẩm và thực hiện giá trị của mình.
 Chức năng lập giá: Để thực hiện đƣợc yêu cầu bù đắp chi phí phải căn cứ vào giá
thành sản phẩm dịch vụ. Do đó giá thành có chức năng cơ sở để lập giá.

6

Thang Long University Library


Trong kinh doanh dịch vụ, kế toán xác định 2 loại giá thành, đó là giá thành sản

đấu của doanh nghiệp là cơ sở để xác định kết quả sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp.

7


b. Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí, giá thành sản phẩm được chia
thành:
 Giá thành sản xuất (giá thành công xƣởng): Giá thành sản xuất của sản phẩm bao
gồm các chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến việc sản xuất chế tạo sản phẩm trong
phạm vi phân xƣởng, bộ phận sản xuất nhƣ chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sản
xuất chung tính cho sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.
Giá thành sản xuất đƣợc sử dụng để hạch toán thành phẩm nhập kho và giá vốn
hàng bán (trong trƣờng hợp bán thẳng cho khách hàng không qua kho). Giá thành sản
xuất là căn cứ để xác định giá vốn hàng bán và mức lãi gộp trong kỳ của các doanh
nghiệp.
 Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): Bao gồm giá thành sản xuất sản phẩm cộng
thêm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp đƣợc tính toán xác định khi sản
phẩm đƣợc tiêu thụ. Giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ là căn cứ để xác định mức lợi
nhuận trƣớc thuế của doanh nghiệp.
1.2.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành dịch vụ
Mặc dù giữa chi phí và giá thành có mối quan hệ với nhau nhƣng giữa chúng còn
có điểm khác nhau về phạm vi và nội dung. Vì vậy, cần phân biệt phạm vi và giới hạn
của chúng để ứng dụng tốt hơn trong việc tính giá thành sản phẩm dịch vụ.
Chi phí kinh doanh dịch vụ chỉ tính những chi phí phát sinh trong một kỳ nhất
định (tháng, quý, năm) không tính đến nó liên quan đến khối lƣợng dịch vụ đã hoàn
thành. Từ đó chi phí kinh doanh dịch vụ tính cho một kỳ, còn giá thành liên quan đến
cả chi phí của thời kỳ trƣớc chuyển sang (chi phí dở dang đầu kỳ) và chi phí của kỳ
này chuyển sang kỳ sau (chi phí dở dang cuối kỳ).
Nhƣ vậy sự khác nhau giữa chi phí và giá thành thể hiện ở 2 khía cạnh sau:


Khi giá trị dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc không có dịch vụ dở dang
đầu kỳ và cuối kỳ thì giá thành dịch vụ trùng khớp với chi phí sản xuất.
1.3

Nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất

1.3.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
1.3.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất:
Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất chính là phạm vi giới hạn để tập hợp các chi
phí sản xuất, có thể là nơi phát sinh chi phí (phân xƣởng, bộ phận) hoặc có thể là đối
tƣợng chịu chi phí (sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng).
Việc xác định đối tƣợng tập hợp chi phí thực chất là việc xác định giới hạn tập hợp
chi phí phát sinh và đối tƣợng chịu chi phí. Khi xác định đối tƣợng tập hợp chi phí sản
xuất, trƣớc hết là phải căn cứ vào mục đích sử dụng, sau đó là căn cứ vào địa điểm
phát sinh chi phí.
Xác định đối tƣợng tập hợp chi phí phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp, có
ý nghĩa rất quan trọng trong việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất từ việc tổ
chức hạch toán ban đầu đến việc tập hợp số liệu ghi chép trên tài khoản, sổ chi tiết.
1.3.1.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất
 Phƣơng pháp tập hợp trực tiếp:
Theo phƣơng pháp này thì chi phí phát sinh cho đối tƣợng nào đƣợc tập hợp trực
tiếp cho đối tƣợng đó. Để thực hiện tốt phƣơng pháp này đòi hỏi phải tổ chức việc ghi
chép ban đầu (chứng từ gốc) phải theo đúng đối tƣợng đã xác định. Trên cơ sở đó kế
toán tổng hợp số liệu từ các chứng từ gốc theo từng đối tƣợng tập hợp chi phí liên
quan và trực tiếp ghi vào sổ kế toán (tài khoản cấp 1, tài khoản cấp 2, sổ chi tiết).
Phƣơng pháp này đảm bảo tập hợp chi phí theo đúng đối tƣợng chịu chi phí với mức
độ chính xác cao. Vì vậy cần phải sử dụng tối đa phƣơng pháp này đối với các chi phí
dịch vụ có đủ điều kiện tập hợp trực tiếp.
 Phƣơng pháp phân bổ gián tiếp:

1.3.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng
1.3.2.1 Chứng từ sử dụng:
 Phiếu nhập, xuất kho
 Hóa đơn mua báng hàng
 Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua ngoài không có hóa đơn
 Bảng phân bổ và trích khấu hao tài sản cố định, công cụ dụng cụ
 Phiếu thu, phiếu chi
 Bảng thanh toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng.....

10

Thang Long University Library


1.3.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng:
Để tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
 Tài khoản 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"
Tài khoản 621 dùng để tập hợp những chi phí nguyên liệu, vật liệu (Gồm cả
nguyên liệu, vật liệu chính và vật liệu phụ) đƣợc sử dụng trực tiếp để sản xuất sản
phẩm, thực hiện dịch vụ trong kỳ sản xuất, kinh doanh. Chi phí nguyên liệu, vật liệu
phải tính theo giá thực tế khi xuất sử dụng.
Kết cấu của tài khoản này nhƣ sau:
TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"
Bên Nợ

Bên Có:

Trị giá thực tế nguyên vật liệu
trực tiếp xuất dùng cho quá
trình thực hiện lao vụ dịch vụ

và các khoản trích tiền lƣơng
theo quy định

- Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp
sử dụng không hết nhập lại kho.
- Kết chuyển hoặc phân bổ trị giá
nguyên vật liệu trực tiếp vào tài
khoản liên quan để tính giá thành sản
phẩm dịch vụ du lịch. Kết chuyển
hoặc phân bổ chi phí nhân công
trực tiếp cho các đối tƣợng chịu chi
phí vào cuối kỳ

Tài khoản 622 không có số dƣ cuối kỳ.
 Tài khoản 627 "chi phí sản xuất chung"
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát
sinh ở nơi phục vụ sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ. Bao gồm: Lƣơng nhân viên
quản lý phân xƣởng, bộ phận, đội; khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh
phí công đoàn đƣợc tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lƣơng phải trả của nhân viên bộ
phận, đội sản xuất;khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận sản xuất

12

Thang Long University Library


Kết cấu của tài khoản này nhƣ sau:
TK 627 "chi phí sản xuất chung"
Bên Nợ


 Tài khoản 6278 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền ngoài
các chi phí đã kể trên phục vụ cho hoạt động của phân xƣởng, bộ phận, tổ, đội sản
xuất.


13


 Tài khoản 154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"
Tài khoản này dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc
tính giá thành sản phẩm dịch vụ ở doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng
xuyên trong hạch toán hàng tồn kho.
Ở những doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ trong hạch toán
hàng tồn kho, Tài khoản 154 chỉ phản ánh giá trị thực tế của sản phẩm, dịch vụ dỡ
dang cuối kỳ.
Kết cấu của tài khoản này nhƣ sau:

TK154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"
Bên Nợ: Các chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp, chi phí nhân công
trực tiếp, chi phí sản xuất chung
kết chuyển cuối kỳ. Kết chuyển
chi phí sản xuất kinh doanh dở
dang cuối kỳ (theo phƣơng
pháp kiểm kê định kỳ)

Bên Có: Trị giá phế liệu thu hồi,
giá trị sản phẩm hỏng không sửa
chữa đƣợc, chi phí thực tế của
khối lƣợng lao vụ dịch vụ hoàn

chuyển vào TK632 "Giá vốn
hàng bán"
- Giá trị sản phẩm dở dang cuối
kỳ kết chuyển vào TK154 "chi
phí sản xuất kinh doanh dở dang"

- Chi phí sản xuất phát sinh
trong kỳ

Tài khoản này không có số dƣ cuối kỳ
1.3.3 Phương pháp kế toán
1.3.3.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho
theo phương pháp KKTX:
a. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Sơ đồ 1.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK 151,152,111,112

TK 621

TK154

K/c chi phí VLTT
Vật liệu dùng TT

TK152

VL nhập lại kho
TK 111, 112, 331
NVL mua ngoài
TK 632