3.LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG QUÁT
 Mục đích: phác thảo ra những nét chính của cuộc
kiểm toán để đảm bảo không lệch khỏi trọng tâm
(1)Mô tả về khách hàng:
• Thông tin cơ bản(loại hình, vốn, hội đồng quản
trò, ban giám đốc, ngân hàng gia dòch…)
• Tình hình kinh doanh: ngành nghề, nhà cung cấp,
khách hàng, đối thủ cạnh tranh
• Môi trường kiểm soát
− Thái độ của ban giám đốc công ty về kiểm soát
− Đơn vò duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ có
thường xuyên, có duy trì kiểm toán nội bộ
• Phân tích tổng thểvà nhận xét
(2)Mục đích và phạm vi kiểm toán
(3)Các mục đích phụ hoặc các dòch vụ khác
(4)Trình tự thời gian:
(5)Nhân sự
(6)Những vấn đề cần lưu ý
• Những lưu ý trong hồ sơ kiểm toán của năm
trước và kết quả của thủ tục phân tích
(7)Mức trọng yếu dự tính
(8)Kế hoạch kiểm toán sơ khởi các khoản mục
1
4. THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN
CHI TIẾT
Nội dung chương trình kiểm toán một khoản
mục trên báo cáo tài chính
Phần A: xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ liên
quan gồm 4 bước:
(1)Tìm hiểu kiểm soát nội bộ
(2)Thực hiện các thử nghiệm kiểm

kiểm tra Việc tính tiền trên hóa đơn
• Thử nghiệm kiểm soát: có 2/200 hoá đơn bò sai
1% của mẫu bò sai chứng tỏ thủ tục kiểm soát
không hoàn toàn tốt. Từ đó có thể tính mức
sai sót trong tổng thể mẫu 1% x 10.000 = 100
hoá đơn tính sai
Vậy khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát,
kiểm toán viên chỉ đếm tần suất xuất hiện sai
lầm chứ không quan tâm đến số tiền sai sót
• Thử nghiệm cơ bản: 200 hoá đơn có trò giá
70.000.000 đồng. Sau khi kiểm tra có tính sai
sót 1.750.000 đồng, chiếm 2,5% số tiền sai sót
trên tổng thể mẫu là :2,5% x 200.000.000 =
5.000.000 đồng
Vậy, khi thực hiện các thử nghiệm cơ bản,
kiểm toán viên không quan tâm đến số lần bò sai
sót mà chỉ chú ý đến số tiền bò sai sót
4
Tuy nhiên có một số trường hợp một thử
nghiệm vừa là thử nghiệm kiểm soát, vừa là
thử nghiệm cơ bản
Ví dụ3: ( một thử nghiệm vừa là thử nghiệm
kiểm soát vừa là thử nghiệm cơ bản )
kiểm tra việc tính tiền trên các hoá đơn
• Kiểm tra việc xét duyệt tính tiền trên
các hoá đơn có chặt chẽ hay không là
một thử nghiệm kiểm soát
• Kiểm tra việc tính toán số tiền trên hoá
đơn có đúng hay không là một thử
nghiệm cơ bản

(kiểm tra số dư)
7
Ví dụ 7:
các thủ tục phân tích khấu hao tài sản cố
đònh:
• Kiểm tra chi tiết: lấy nguyên giá x tỷ
lệ khấu hao
• Tính tỷ lệ khấu hao bình quân(= chi
phí khấu hao / nguyên giá TSCĐ bình
quân trong kỳ) để so sánh với năm
trước. (Nếu đơn vò vẫn có tỷ lệ khấu
hao như năm trước và vẫn sử dụng
các tài sản cố đònh như năm trước.)
− Nếu tỷ lệ khấu hao bình quân
năm nay bằng năm trước chi phí
khấu hao hợp lý
− Nếu tỷ lệ khấu hao bình quân
năm nay lớn hơn năm trước số
liệu chi tiết của đơn vò sai
8
Phương pháp thiết kế các thủ tục kiểm toán cụ thể:
• Ví dụ 8: thủ tục kiểm toán đối với hàng tồn kho:
Vì hàng tồn kho có số lượng nghiệp vụ phát sinh
nhiều → tiến hành thử nghiệm cơ bản : chọn loại
thử nghiệm chi tiết (kiểm tra số dư). Các kiểm toán
viên sẽ:
• Yêu cầu đơn vò cung cấp số liệu về hàng tồn kho
• Trực tiếp chứng kiến kiểm kê
• Xem xét quyền sở hữu của hàng tồn kho bằng
cách kiểm tra tất cả các hồ sơ, hợp đồng có liên

10
Có hai phương pháp để chứng minh cho sự
phát sinh:
• Kiểm tra chứng từ: kiểm toán viên phải
kiểm tra chứng từ gốc liên quan để khẳng
đònh sự phát sinh của nghiệp vụ
•
Ví dụ10 : đối với nghiệp vụ ban hàng phải
kiểm tra đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu
xuất kho, phiếu vận chuyển, hoá đơn, phiếu
thu tiền
• Kiểm tra gián tiếp: kiểm tra nghiệp vụ
gián tiếp thông qua các tài khoản đối ứng.
Ví dụ11 : kiểm tra sự phát sinh của doanh
thu qua các tài khoản tài sản (tiền, nợ phải
thu). Nếu chứng minh được sự tồn tại của
tài sản thì có nghiã đã chứng minh được sự
phát sinh của doanh thu
11
Ví dụ: tính có thực được thể hiện ở:
• Đối với tài sản: tài sản phải thực sự
tồn tại và thuộc quyền sở hữu của đơn
vò
• Đối với nợ phải trả : nợ phải trả phải
tồn tại trên thực tế và là nghiã vụ của
đơn vò
• Doanh thu và chi phí: thực sự phát
sinh trong thực tế
12
Các phương pháp kiểm tra sự đầy đủ:

nhiều và chưa ý thức được sự nguy hiểm)
14