DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
TT Ký hiệu viết tắt Tên đầy đủ
1 AVA Công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam
2 BCĐKT Bảng cân đối kế toán
3 BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
4 BCTC Báo cáo tài chính
5 BGĐ Ban giám đốc
6 HĐ Hoá đơn
7 HĐQT Hội đồng quản trị
8 HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ
9 KSNB Kiểm soát nội bộ
10 KTV Kiểm toán viên
11 NK Nhập kho
12 NVL Nguyên vật liệu
13 PN Phiếu nhập
14 TNHH Trách nhiệm hữu hạn
15 VN Việt Nam
LỜI MỞ ĐẦU
Trong nền kinh tế thị trường và hội nhập quốc tế ngày nay, hoạt động kiểm
toán đã được hình thành và phát triển một cách nhanh chóng. Cùng với sự ra đời
của các công ty kiểm toán thì nhà nước hay đặc biệt là Bộ Tài chính đã ban hành
Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A
các quy định, quy chế, chuẩn mực kế toán và kiểm toán để tạo hành lang pháp lý
cho các tổ chức, ngành hoạt động một cách năng động hơn và có định hướng
phát triển một cách rõ ràng hơn. Hoạt động kiểm toán đã đóng một vai trò tích
cực trong sự phát triển chung của nền kinh tế ngày nay.
Kiểm toán đã trở thành một chuyên ngành đào tạo chính trong trường Đại học
Kinh tế quốc dân. Để giúp cho sinh viên nắm chắc được lý thuyết và đạt được
một sự hiểu biết nhất định về thực tế nhà trường có dành một kỳ cho sinh viên
thực tập.Trong quá trình thực tập tại các công ty Kiểm toán, chúng em được tìm
hiểu về tình hình hoạt động của công ty cũng như về cơ cấu tổ chức, công tác kế

CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA
HÀNG – THANH TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1. Chu trình kiểm toán mua hàng – thanh toán trong quá trình sản
xuất kinh doanh.
1.1.1. Đặc điểm, vị trí và nội dung của chu trình mua hàng – thanh toán
trong quá trình sản xuất kinh doanh.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, hoạt động kiểm toán đã phát triển
và ngày càng trở thành một nhu cầu không thể thiếu đối với các hoạt động kinh
doanh. Đối tượng chủ yếu của hoạt động kiểm toán là kiểm toán báo cáo tài
chính, các kiểm toán viên thường chia công việc kiểm toán theo các chu trình,
theo cách này các nghiệp vụ và các tài khoản có liên quan chặt chẽ với nhau
được xếp vào cùng một phần hành.
Chu trình mua hàng – thanh toán là một chu trình quan trọng cần phải
được kiểm toán trong các đợt kiểm toán, bởi vì chi phí cho dịch vụ mua hàng
thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh và ảnh hưởng
trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp.
Quá trình mua vào của hàng hoá và dịch vụ bao gồm các khoản mục như
mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị, vật tư, điện nước, sửa chữa bảo trì và nghiên
cứu phát triển. Chu trình mua hàng – thanh toán bao gồm các quyết định và các
quá trình cần thiết để có hàng hoá và dịch vụ cho quá trình hoạt động của doanh
nghiệp. Chu trình thường bắt đầu bằng việc lập một đơn đặt mua của người có
trách nhiệm tại bộ phận cần hàng hoá hay dịch vụ nhận được.
Nguyễn Thị Ngọc Diệp Khoá luận tốt nghiệp
44
Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A
Đối với các đơn vị sản xuất, quá trình kinh doanh bao gồm ba giai đoạn :
cung ứng, sản xuất và tiêu thụ. Còn ở doanh nghiệp thương mại cũng gồm hao
giai đoạn mua hàng và bán hàng. Như vậy dù ở loại hình doanh nghiệp nào thì
quá trình mua hàng cũng là quá trình cung cấp các yếu tố đầu vào, nó quyết định

- Giao đơn đặt hàng : đơn đặt hàng là một loại chứng từ trong đó ghi rõ loại hàng,
số lượng, các thông tin liên quan đến hàng hoá mà doanh nghiệp có ý định mua
vào. Tất cả các đơn đặt hàng đều phải đánh số trước, có đầy đủ chữ ký của
những người có thẩm quyền. Tất cả các đơn đặt hàng phải bao gồm vừa đủ số cột
và diện tích để hạn chế tối đa khả năng có gian lận trên đơn đạt mua hàng này.
Các bước công việc trên cho thấy đơn đặt hàng (yêu cầu về sản phẩm hoặc
dịch vụ) được lập bởi người mua hàng là điểm khởi đầu của chu trình. Nó là một
chứng từ hợp pháp và được xem như một đề nghị để mua hàng hoá dịch vụ.
Trong một số trường hợp khác, nếu người mua và người bán lần đầu có quan hệ
giao dịch hoặc thực hiện những quan hệ giao dịch lớn và phức tạp thì đòi hỏi
phải ký hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo việc thực hiện
các quyền lợi hay nghĩa vụ của các bên tham gia hợp đồng.
Mẫu của bản yêu cầu và sự phê chuẩn quy định phụ thuộc vào bản chất
của hàng hoá dịch vụ và quy định của công ty. Trong đó việc phê chuẩn đúng
đắn nghiệp vụ mua hàng có chức năng chính vì nó đảm bảo hàng hoá và dịch vụ
được mua theo đúng mục đích đã được phê chuẩn và tránh cho việc mua quá
nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết. Hầu hết các công ty cho phép một
sự phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ các nhu cầu hoạt động thường xuyên
như việc mua hàng tồn kho ở mức cho phép (phù hợp định mức hàng tồn kho).
Thí dụ, các lần mua tài sản thường xuyên vượt quá một giới hạn tiền nhất định
Nguyễn Thị Ngọc Diệp Khoá luận tốt nghiệp
66
Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A
nào đó có thể yêu cầu sự phê chuẩn của HĐQT, các mặt hàng được mua tương
đối không thường xuyên, như các hợp đồng dịch vụ dài hạn thì được phê chuẩn
bởi các nhân viên nhất định, vật tư và những dịch vụ có giá trị thấp hơn một giá
trị quy định thì được phê chuẩn bởi quản đốc và trưởng phòng và một số loại
nguyên vật liệu, vật tư được tự động tái đặt hàng bất cứ lúc nào chúng ở mức
giới hạn ấn định trước.
- Quá trình kiểm soát với các bước công việc nêu trên phải là đảm bảo trả

các báo cáo tài chính và đến các khoản thanh toán thực tế nên kế toán chỉ được
phép ghi vào các lần mua có cơ sở hợp lý theo đúng số tiền.
Kế toán các khoản phải trả thường có trách nhiệm kiểm tra tính đúng đắn
của các lần mua và ghi chúng vào sổ Nhật ký và sổ hạch toán chi tiết “ các khoản
phải trả”. Khi kế toán các khoản phái trả nhận được hoá đơn của người bán thì
phải so sánh mẫu mã, giá, số lượng, phương thức và chi phí vận chuyển ghi trên
hoá đơn vơi thông tin trên đơn đặt mua ( hoặc hợp đồng ) và Báo cáo nhận hàng
( nếu hàng đã về ). Thường thì các phép nhân và các phép tổng cộng được kiểm
tra lại và được ghi vào hoá đơn. Sau đó số tiền được chuyển vào sổ hạch toán chi
tiết các khoản phải trả.
Một quá trình kiểm soát quan trọng đối với các khoản phải trả là quy định
tất cả những ai ghi sổ các khoản chi tiền mặt không được dính líu đến tiền mặt,
các chứng khoán thị trường và các tài sản khác.
1.1.2.4. Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho người bán.
Công việc này chỉ được thực hiện khi đã có bốn yếu tố : đơn yêu cầu mua
hàng đã được phê chuẩn, đợn đặt hàng, hoá đơn bán hàng và biên bản giao nhận
hàng. Hoá đơn bán hàng phải do kế toán công nợ lưu giữ cho đến khi thanh toán.
Nguyễn Thị Ngọc Diệp Khoá luận tốt nghiệp
88
Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A
Phương thức thanh toán có thể thực hiện qua uỷ nhiệm chi, qua ngân hàng hay
bằng tiền mặt.
Các quá trình kiểm soát quan trọng đối với quy trình xử lý ghi sổ là việc
ký phiếu phải do đúng cá nhân có trách nhiệm ( nguyên tắc uỷ quyền và phê
chuẩn ), phải có sự tách biệt giữa người ký phiếu chi và người chi tiền ( nguyên
tắc bất kiêm nhiệm ).
Trên đây là bốn nội dung chính của các bước công việc khi mua hàng –
thanh toán của các doanh nghiệp nói chung.
1.1.3. Tổ chức công tác kế toán mua hàng – thanh toán.
1.1.3.1. Chứng từ, tài khoản và sổ sách sử dụng trong chu trình mua hàng –

nhà cung cấp thông qua các tài khoản liên quan
Sơ đồ 1.1: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh trong chu trình mua hàng – thanh toán
(thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
1.1.3.2. Quy trình tổ chức chứng từ mua hàng – thanh toán.
Quy trình tổ chức chứng từ kế toán chỉ ra dòng vận động của chứng từ kế
toán trong doanh nghiệp từ khi lập chứng từ, thực hiện nghiệp vụ đến khi đưa
chứng từ vào bảo quản, lưu trữ. Một quy trình luân chuyển chứng từ hợp lý giúp
cho các nghiệp vụ được thực hiện gọn nhẹ, nhanh chóng, nâng cao hiệu quả hoạt
động của doanh nghiệp.
Sơ đồ 1.2: Quá trình luân chuyển chứng từ đối với nghiệp vụ mua vào
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất trong kỳ, bộ phận kế hoạch lập ra kế hoạch
cung ứng vật tư, hàng hoá. Bộ phận cung ứng có nhiệm vụ khai thác hàng theo
yêu cầu của doanh nghiệp. Sau đó cử cán bộ đi thu mua vật tư, hàng hoá. Khi
hàng hoá được mua về, cán bộ thu mua sẽ lập chứng từ kho trình trưởng bộ phận
Nguyễn Thị Ngọc Diệp Khoá luận tốt nghiệp
1010
Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A
cung ứng ký duyệt rồi chuyển cho thủ kho để nhập kho hàng hoá. Cuối cùng
chứng từ được chuyển cho kế toán để ghi sổ và bảo quản lưu trữ.
Sơ đồ 1.3: Quá trình luân chuyển chứng từ đối với nghiệp vụ thanh toán.
Khi đơn vị có nhu cầu thanh toán cho hàng hoá, dịch vụ nhận được, kế
toán quỹ lập chứng từ chi quỹ, trình thủ trưởng đơn vị và kế toán trưởng ký
duyệt rồi chuyển vho thủ quỹ thực hiện chi tiền, nhân viên thanh toán có nhiệm
vụ nhận tiền và thanh toán cho nhà cung cấp. Sau khi thực hiện nghiệp vụ, chứng
từ sẽ được chuyển cho kế toán để ghi sổ, cuói cùng đưa vào bảo quản lưu trữ.
1.1.4. Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán.
Để thực hiện một cách nhanh chóng và có hiệu quả trong các cuộc kiểm
toán thì KTV phải xác định được các mục tiêu kiểm toán trên cơ sở các mối quan
hệ vốn có của đối tượng và của khách thể kiểm toán. Vì vậy, khi tiến hành kiểm
toán chu trình mua hàng – thanh toán, KTV phải xác định các mục tiêu của kiểm

các nghiệp vụ sau ngày kết thúc năm tài chính. Trong chu trình mua hàng –
thanh toán, các khoản nợ phải trả thường được ghi chậm so với thực tế phát sinh.
Các mục tiêu kiểm toán đặc thù chính là khung tham chiếu cho việc xác
định các thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán để thu thập bằng
chứng kiểm toán. Căn cứ vào các mục tiêu đó, KTV sẽ thiết kế các thử nghiêm
tuân thủ để nhận diện được cơ cấu, các quá trình kiểm soát hiện có và các nhược
điểm theo từng mục tiêu. Từ đó đánh giá lại rủi ro kiểm soát theo từng mục tiêu
và xây dựng các thủ tục kiểm tra chi tiết các số dư và nghiệp vụ một cách tương
ứng.
Nguyễn Thị Ngọc Diệp Khoá luận tốt nghiệp
1212
Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A
1.2. Chu trình mua hàng – thanh toán với công tác kiểm toán báo cáo
tài chính.
Mỗi cuộc kiểm toán dù quy mô lớn hay nhỏ, đơn giản hay phức tạp thì
quy trình kiểm toán thường tuân theo trình tự các bước chung. Cụ thể kiểm toán
chu trình mua hàng – thanh toán được tiến hành qua ba bước sau:
- Chuẩn bị kiểm toán ( Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán).
- Thực hiện kiểm toán.
- Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán.
1.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán.
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các KTV cần thực hiện
trong các cuộc kiểm toán nhằm tạo các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện
cần thiết khác cho kiểm toán. Đối với chu trình mua hàng – thanh toán mục đích
của giai đoạn này là xây dựng kế hoạch kiểm toán chung và phương pháp kiểm
toán cụ thể phù hợp với phạm vi, bản chất, thời gian của quy trình kiểm toán sẽ
thực hiện.
Cũng như các chu trình khác, việc lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua
hàng – thanh toán cũng tuân theo các bước như sau :chuẩn bị kiểm toán, thu thập
thông tin cơ sỏ, thu thập thông tin về quyền và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

1414
Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu thu thập thông tin đối
với phần hành kiểm toán là mình đảm nhận là mua hàng – thanh toán. Trong giai
đoạn này, KTV tiến hành tìm hiểu các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng
và các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh
doanh này từ đó ảnh hưởng đến chu trình kiểm toán mua hàng – thanh toán của
mình. Có các thông tin cơ sở sau:
- Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng :
Việc tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp
KTV nhận định về chủng loại hàng hoá mà doanh nghiệp mua vào cũng như
cách thức thanh toán và mục đích sử dụng đối với từng loại hàng hoá có đúng
với mục đích đã cam kết bằng văn bản không. Ngoài ra việc tìm hiểu ngành nghề
kinh doanh của khách hàng cũng cho KTV biết được cách thức tổ chức hệ thống
kế toán và các nguyên tắc đặc thù của chu trình mua hàng – thanh toán nói riêng
và ngành nghề này nói chung.
- Xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung:
Việc xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán
chung giúp cho KTV xác định và khoanh vùng các khoản mục chứa đựng rủi ro
cao trong chu trình, những bước mà ở đó HTKSNB yếu kém. Chẳng hạn như
đơn vị khách hàng thường yếu trong khâu ghi nhận các khoản nợ với các nhà
cung cấp nhỏ không thường xuyên. Thông thường những điểm yếu này chưa
khắc phục được trong một thời gian ngắn.
- Tham quan nhà xưởng:
Việc thăm quan nhà xưởng sẽ cung cấp cho KTV những điều mắt thấy tai
nghe về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng, giúp cho KTV đánh giá
tình trạng bảo quản, nhập và xuất hàng hoá từ đó đánh giá khả năng của bộ phận
mua hàng và những gian lận sai sót có thể xảy ra trong quá trình mua hàng. Cụ
Nguyễn Thị Ngọc Diệp Khoá luận tốt nghiệp
1515

1.2.1.3. Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.
Nếu các thông tin cơ sở được thu thập ở trên giúp cho KTV hiểu được các
mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng thì việc thu thập các thông tin về
nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho KTV nắm bắt được các quy trình
mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh này đặc biệt
là đối với nghiệp vụ mua hàng – thanh toán. Những thông tin này được thu thập
trong quá trình tiếp xúc với BGĐ công ty khách hàng bao gồm :
- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty : cung cấp những thông tin ban đầu về quá
trình hình thành và mục tiêu hoạt động của khách hàng.
- Báo cáo tài chính : cung cấp những dữ liệu về tài chính giúp cho KTV nhận thức
tổng quát và có những đánh giá ban đầu về tình hình tài chính của đơn vị.
- Báo cáo kiểm toán thanh tra hay kiểm tra : giúp cho KTV nắm bắt được các khả
năng sai phạm và dự kiến phương hướng kiểm toán có liên quan tới chu trình
mua hàng – thanh toán.
- Biên bản họp Hội đồng cổ đông, HĐQT, BGĐ : giúp cho KTV xác định các dữ
kiện có ảnh hưởng trọng yếu trọng yếu tới BCTC đặc biệt là ảnh hưởng tới chu
trình mua hàng – thanh toán.
- Các hợp đồng mua hàng dài hạn hoặc các cam kết khác: giúp KTV tiếp xúc với
các hoạt động mua hàng và xem xét các khía cạnh pháp lý có liên quan ảnh
hưởng tới nợ phải trả của khách hàng.
- Các quy định chính sách về mua hàng – thanh toán: qua đây KTV xem xét có phù
hợp với các quy định chính sách của Nhà nước hay không
1.2.1.4. Thực hiện các thủ tục phân tích.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam : “KTV phải áp dụng quy trình phân
tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của
Nguyễn Thị Ngọc Diệp Khoá luận tốt nghiệp
1717
Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A
đơn vị và xác định những vùng có thể rủi ro”. Như vậy, với các thông tin cơ sở
thu thập được, bằng thủ tục phân tích sơ bộ như so sánh các số liệu năm nay vói

tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ đối với các khoản mục, kinh
nghiệm của KTV và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục. Đối với chu trình
mua hàng – thanh toán, bản chất của các khoản mục trong chu trình là :
- Các nghiệp vụ mua vào chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí kinh doanh
của doanh nghiệp
- Bản thân các nghiệp vụ mua vào liên quan đến nhiều tài khoản như :
TSCĐ, HTK, tiền…mà hầu hết chúng đều trọng yếu.
Trên thực tế, việc ước lượng và phân bổ mức trọng yếu cho các tài khoản
là vấn đề hết sức phức tạp, đòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệp của KTV. Thông
thường phân bổ và ước lượng mức trọng yếu là do chủ nhiệm kiểm toán đảm
trách.
b. Đánh giá rủi ro kiểm toán.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam : “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV
và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được
kiểm toán còn những sai sót trọng yếu”. Theo đó trong giai đoạn lập kế hoạch
kiểm toán, KTV phải xác định rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) cho toàn bộ
BCTC được kiểm toán thông qua việc đánh giá ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng (IR),
rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR).
Trong đó rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát sẽ được KTV đánh giá đối
với từng khoản mục. Trong chu trình mua hàng – thanh toán, các rủi ro cơ bản
thường gặp đối với các nghiệp vụ trong chu trình là :
Giá trị hàng hoá, dịch vụ : chi phí mua hàng thấp hơn thực tế.
Nguyễn Thị Ngọc Diệp Khoá luận tốt nghiệp
1919
Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A
- Hàng hoá, dịch vụ đã nhận được, chi phí đã phát sinh nhưng chưa được ghi nhận.
- Giá trị hàng hoá, dịch vụ mua: chi phí mua hàng được ghi sổ thấp hơn thực tế.
- Hàng hoá, dịch vụ đã nhận được hoặc đã phát sinh chi phí trong kỳ này nhưng
được ghi sổ vào kỳ sau.
Hàng hoá trả lại nhà cung cấp cao hơn giá trị thực tế

việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán. Vấn
đề này đã được quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam như sau: “KTV
phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kế toán và HTKSNB của khách hàng
để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp. có hiệu
quả”.
Trong chu trình mua hàng – thanh toán, việc tìm hiểu HTKSNB của khách
hàng đối với các chức năng của chu trình cũng là vấn đề hết sức quan trọng.
Theo đó, KTV phải tìm hiểu các chính sách, thủ tục kiểm soát được áp dụng tại
đơn vị khách hàng đối với từng chức năng trong chu trình như đã trình bày trong
phần “chức năng của chu trình mua hàng – thanh toán”.
Qua quá trình tìm hiểu, KTV sẽ xác định được các nhược điểm của
HTKSNB, từ đó có thể đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với từng mục
tiêu kiểm soát của nghiệp vụ mua hàng – thanh toán. Nếu HTKSNB được thiết
kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức độ thấp và
ngược lại.
Theo chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát
nội bộ, đoạn 08: “HTKSNB là toàn bộ những chính sách và thut tục do BGĐ của
đơn vị thiết lập nhằm đảm bảo việc quản lý chặt chẽ và sự hiệu quả của các hoạt
động trong khả năng có thể. HTKSNB bao gồm các yếu tố : môi trường kiểm
Nguyễn Thị Ngọc Diệp Khoá luận tốt nghiệp
2121
Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A
soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nộ bộ”. Các yếu tố cấu
thành trong HTKSNB và những đánh giá.
• Môi trường kiểm soát
Môi trường kiểm soát bao gồm toán bộ những nhân tố bên trong đơn vị và
bên ngoài đơn vị có tính môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử
lý dữ liệu của các loại hình kiểm soát.
Nhưng đối với chu trình mua hàng – thanh toán thì có thể hiểu môi trường
kiểm soát là các chính sách, quyết định nói chung tác động đến việc xử lý dữ

sổ đúng đắn, tổng hợp chính xác trên các BCTC của doanh nghiệp.
• Thủ tục kiểm soát
Thủ tục kiểm soát là các quy chế và thủ tục do ban lãnh đạo đơn vị thiết
lập và thực hiện nhằm đạt được mục tiêu quản lý cụ thể. Theo chwnr mực hiểm
toán quy định: “KTV phải hiểu biết các thủ tục kiểm soát của đơn vị để xây dựng
kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán”. Các thủ tục kiểm soát
được thiết lập dựa trên ba nguyên tắc: nguyên tắc phân công , phân nhuệm rõ
ràng; nguyên tắc bất kiêm nhiệm và nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn. Để có sự
hiểu biết về các thủ tục kiểm soát, KTV xem xét các khía cạnh cụ thể sau:
Nguyên tắc phân công, phân nhiệm
KTV cần tìm hiểu xem đơn vị có sự phân chia nhiệm vụ giữa các bộ phận
hay không. Chẳng hạn, kế toán không được kiêm nhiệm làm thủ kho, thủ quỹ,
tiếp liệu và các công tác phụ trách vật chất khác, lãnh đạo đơn vị kể cả lãnh đạo
công tác tài chính, kế toán của các đơn vị không được bố trí những người thân
trong gia đình làm công tác tài chính, kế toán, thủ kho, thủ quỹ tại đơn vị mình.
Nguyễn Thị Ngọc Diệp Khoá luận tốt nghiệp
2323
Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A
Việc phân công, phân nhiệm rõ ràng tạo sự chuyên môn hoá trong công việc, sai
sót ít xảy ra và khi xảy ra thường dễ phát hiện do có sự kiểm tra chéo.
Nguyên tắc bất kiêm nhiệm
Nguyên tắc này quy định sự cách ly thích hợp về trách nhiệm trong các
nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa các sai phạm và hành vi lạm dụng quyền
hạn.
Trong chu trình mua hàng – thanh toán có một số công việc đòi hỏi phải
do hai người độc lập tiến hành như: người lập đơn đặt hàng với người lý duyệt
đon, người nhận hàng với kế toán vật tư, kế toán ghi sổ chi tiết các khoản phải
trả nhà cung cấp với người thanh toán cho nhà cung cấp.
Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn
Cụ thể, các lần mua tài sản thường xuyên vượt quá một giới hạn tiền nhất

giá rủi ro kiểm soát ban đầu đối với từng mục tiêu kiểm soát của từng loại
nghiệp vụ trong chu trình. KTV có thể đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính thấp.
trung bình, cao hoặc theo tỷ lệ phần trăm. Rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao
khi KTV cho rằng hệ thống kế toán và HTKSNB đối với chu trình được thiết kế
có thể ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu cũng như khi KTV
có kế hoạch thực hiện thử nghiệm kiểm soát làm cơ sở cho đánh giá mức rủi ro
kiểm soát.
1.2.1.7. Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm
toán.
Đây là bước cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sau khi đã
có được những hiểu biết về HTKSNB của đơn vị khách hàng, đã xác định được
mức trọng yếu và rủi ro…KTV sẽ đánh giá tổng thể hoạt động của đơn vị, phân
tích, triển khai kế hoạch và soan thảo chương trình kiểm toán cho chu trình.
Nguyễn Thị Ngọc Diệp Khoá luận tốt nghiệp
2525