HUTECH

B GIỄO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC K THUT CỌNG NGH TP.HCM


KHịA LUN TT NGHIP MT S KIN NGH NHM HOÀN THIN
QUY TRỊNH KIM TOỄN HÀNG TN KHO
TRONG KIM TOỄN BỄO CỄO TÀI CHệNH Ngành : K TOÁN
Chuyên ngành: K Toán - Kim Toán.

Ging viên hng dn: Th.S TRNH NGC ANH
Sinh viên thc hin : NGUYN NGC NH NGUYT
MSSV : 109.403.1087. Lp : 10HKT3.
trong sut nhng nm hc tp vƠ rèn luyn ti trng. t bit, Em xin gi li cm
n chơn thƠnh vƠ sơu sc đn Cô giáo Th.S. Trnh Ngc Anh - ngi đã trc tip
hng dn cng nh h tr em trong sut quá trình thc tp vƠ hoƠn thành chuyên
đ tt nghip.
ng thi, em cng xin gi li cm n đn Ban Giám đc vƠ các anh ch
trong Công ty đã tn tình giúp đ, hng dn vƠ to điu kin cho em có th hoƠn
thƠnh tt chuyên đ nƠy.
Thi gian thc tp ti Công ty đã giúp em có c hi đc tip xúc vƠ hc hi
thêm nhiu kin thc b ích t thc t. ơy lƠ hƠnh trang quỦ giá cho em trong
công tác kim toán sau nƠy.
Do thi gian cng nh kin thc chuyên môn còn nhiu hn ch, chuyên đ
không th tránh khi nhng sai sót, rt mong nhn đc s đóng góp Ủ kin ca quỦ
Thy Cô, các anh ch vƠ các bn.
Mt ln na, em xin trơn trng cm n vƠ kính gi li chúc sc khe, thƠnh đt
đn quỦ Thy, Cô, Ban giám đc cùng các Anh, Ch Công ty TNHH Kim Toán U&I.
Xin chơn thƠnh cm n!
TP.H Chí Minh, ngƠy 02 tháng 07 nm 2012
Sinh Viên Thc Hin

Nguyn ngc Nh nguyt
HUTECH
DANH MC CỄC T VIT TT


VAS (Vietnam Accounting Standards) : Chun mc k toán Vit Nam
IAS (International Accounting Standards): Chun mc k toán Quc T
VSA(Vietnamese Standards of Auditing): Chun mc kim toán Vit Nam
ISA( Internation Standard on Auditing): Chun mc kim toán Quc T
VACPA Vietnam Association of Certified Publics Accountant
CÁC T VIT TT

CPS
(Bng) cơn đi phát sinh
QL
(Th) qun lỦ
CMKiT
Chun mc kim toán
SPDD
Sn phm d dang
CMKT
Chun mc k toán
SXKD
Sn xut kinh doanh
Cty
Công ty
TK
TƠi khon
DN
Doanh nghip
TSC
TƠi sn c đnh
DNNN
Doanh nghip NhƠ nc
VN
Vit Nam
TNN
u t nc ngoƠi
XDCB
Xơy dng c bn
HQT
Hi đng qun tr

liu trên Bng CPS
LS
Khp vi s liu trên Bng s liu tng hp/ Agreeế to leaếsheet: Ký
hiu nƠy đt sau s liu đ th hin KTV đã đi chiu s liu đó phù hp
vi s liu trên Bng s liu tng hp
GL
Khp vi s liu trên Ắ Cái/ Agreeế to general leếger: KỦ hiu nƠy
đt sau s liu đ th hin KTV đã đi chiu s liu đó phù hp vi s liu
trên S Cái tƠi khon
HUTECH
KỦ hiu
ụ ngha
SL
Khp vi s liu trên s Ếhi tit/ Agreeế to sub- ledger: KỦ hiu nƠy
đt sau s liu đ th hin KTV đã đi chiu s liu đó phù hp vi s liu
trên s chi tit tƠi khon
AC
Khp vi s liu trên Th xáẾ nhn/ Agreeế to auếit Ếonfirmation:
KỦ hiu nƠy đt sau s liu đ th hin KTV đã đi chiu s liu đó phù
hp vi s liu trên th xác nhn do KTV gi

HUTECH
Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S. Trnh Ngc Anh
SVTH: Nguyn Ngc Nh Nguyt 1 MSSV: 1094031087
CHNG M U
TNG QUAN V  TÀI
1. Tính cp thit ca đ tƠi
Trong nn kinh t không ngng phát trin, quá trình hi nhp không ngng
din ra trên toƠn cu, nn kinh t Vit Nam cng đang tích cc tham gia vƠo quá
trình hi nhp đó nh lƠ mt xu th tt yu ca thi đi. Mi khon mc trên báo

thc hin.
- Phng vn: Thu thp nhng thông tin cn thit thông qua phng vn nhng
nhơn viên trong công ty khách hƠng hoc trao đi vi các anh ch trong nhóm kim
toán v nhng vn đ có liên quan.
- Thu thp s liu t vic trc tip tham gia kim toán ti công ty khách hƠng,
đc file h s ca khách hƠng vƠ h s kim toán ca công ty.
- Tham kho thêm các tƠi liu ca Công ty TNHH Kim toán U&I v quy
trình kim toán hƠng tn kho.
4. Phm vi nghiên cu vƠ hn ch ca đ tƠi
Phm vi nghiên cu: nghiên cu quy trình kim toán hƠng tn kho trong
kim toán báo cáo tƠi chính ti Công ty TNHH Kim Toán U&I.
Thi gian: Thông thng quy trình kim toán hƠng tn kho thng đi cùng
vi kim toán giá vn hƠng bán, tuy nhiên nu vy thì đ tƠi s quá rng mƠ thi
gian thc hin tng đi ngn (3 tháng), hn na do nhng hn ch v kinh nghim
kim toán thc t, do đó ngi vit ch tp trung vƠo quy trình kim toán hƠng tn
kho ti Công ty TNHH kim toán U&I.
HUTECH
Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S. Trnh Ngc Anh
SVTH: Nguyn Ngc Nh Nguyt 3 MSSV: 1094031087
5. B cc bƠi vit
Khóa lun đc trình bƠy thƠnh 3 chng nh sau:
Chng 1: C s lỦ lun hƠng tn kho
Chng 2: Thc trng quy trình kim toán hƠng tn kho trong kim toán báo cáo tƠi
chính ti công ty TNHH kim toán U&I
Chng 3: Nhn xét vƠ mt s kin ngh nhm hoƠn thin v quy trình kim toán
hƠng tn kho trong kim toán báo cáo tƠi chính ti Công ty TNHH kim toán U&I.
HUTECH

Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S. Trnh Ngc Anh
SVTH: Nguyn Ngc Nh Nguyt 5 MSSV: 1094031087
 Nguyên liu, vt liu tn kho: nhng đi tng lao đng mua ngoƠi hoc
t ch bin dùng cho sn xut, ch bin;
 Công c, dng c trong kho: nhng t liu lao đng không hi đ các tiêu
chun v giá tr vƠ thi gian s dng quy đnh đi vi TSC;
 Sn phm d dang: sn phm cha hoƠn thƠnh vƠ sn phm hoƠn thƠnh
cha lƠm th tc nhp kho thƠnh phm;
 ThƠnh phm tn kho: nhng sn phm hoƠn tt quá trình sn xut, ch
bin, gia công vƠ đc nhp kho đ ch bán;
 HƠng hóa tn kho: nhng vt t, hƠng hóa đc đn v mua đ bán li;
 HƠng gi đi bán: nhng vt t, hƠng hóa đc gi ti kho khác nhng vn
thuc quyn s hu ca đn v. HƠng gi đi bán có th bao gm hƠng gi đi lỦ,
hƠng kỦ gi, tr giá dch v đã hoƠn thƠnh nhng cha đc chp nhn thanh toán.
HƠng tn kho có các đc đim
 HƠng tn kho lƠ mt b phn tƠi sn ngn hn trong Doanh nghip, chim
t trng khá ln trong tng tƠi sn lu đng ca Doanh nghip, bao gm nhiu
chng loi vƠ quá trình qun lỦ rt phc tp.
 HƠng tn kho nh hng trc tip ti giá vn hƠng bán, Vì vy nh hng
trc tip ti li nhun trong nm.
 HƠng tn kho đc đánh giá thông qua s lng, cht lng, tình trng
hƠng tn kho.
 HƠng tn kho đc bo qun ct tr  nhiu ni khác nhau nhiu đi
tng qun lỦ khác nhau có đc đim bo qun khác nhau. iu nƠy dn ti kim
soát đi vi hƠng tn kho gp nhiu khó khn.
 Tình trng ca hƠng tn kho nh hng trc tip đn giá tr ca nó. HƠng
tn kho có kh nng b gim giá rt nhiu so vi giá tr s sách do hƠng d b rt
giá, b h hng hay li thi…Vì th vic đánh giá hƠng tn kho thng phc tp,
giá tr hƠng tn kho kém phm cht có th không đc điu chnh thích hp vƠ b
HUTECH

HUTECH
Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S. Trnh Ngc Anh
SVTH: Nguyn Ngc Nh Nguyt 7 MSSV: 1094031087
Theo chun mc k toán quc T (IAS) - 02: “Hàng tn kho phi ghi nhn
theo giá thp hn giá gc và giá tr thun có th thc hin đc theo nguyên tc
thn trng”.
Giá tr thun có th thc hin đc: lƠ giá bán c tính ca hƠng tn kho
trong k sn xut kinh doanh bình thng tr (-) chi phí c tính đ hoƠn thƠnh sn
phm vƠ chi phí c tính cho vic tiêu th chúng.
C chun mc k toán Quc T (IAS)-02 và chun mc k toán Vit Nam
(VAS)-02 đu cùng có chung cách xác đnh v giá gc, nhng vi chun mc k
toán Vit Nam (VAS)-02 da trên c s chun mc k toán Quc T (IAS)-02 đ
đa ra nhng quy đnh c th, rõ rƠng vƠ phù hp vi thc tin ca Vit Nam. C
th:
- Chun mc k toán Quc T (IAS)-02: Giá gc hƠng hóa bao gm tt c
các chi phí mua, chi phí ch bin, vƠ các chi phí khác phát sinh đ có đc hƠng tn
kho  đa đim vƠ trng thái hin ti. Trong đó: Chi phí mua (giá mua vƠ chi phí
nhp khu); Chi phí ch bin (Chi phí nhơn công trc tip; Chi phí sn xut chung;
Chi phí chung bin đi; Chi phí chung c đnh đc phơn b da trên công sut
bình thng ca máy móc sn xut); Các chi phí khác (chi phí thit k, đi vay).
- Chun mc k toán Vit Nam s-02 (VAS-02):
Trong đó:
Chi phí mua ca hƠng tn kho bao gm giá mua, các loi thu không đc
hoƠn li, chi phí vn chuyn, bc xp, bo qun trong quá trình mua hƠng vƠ các chi
phí khác có liên quan trc tip đn vic mua hƠng tn kho. Các khon chit khu
thng mi vƠ gim giá hƠng mua đc tr khi chi phí mua.
Giá gc hƠng tn kho = Chi phí mua + chi phí ch bin + các chi

chi phí sn xut chung
HUTECH
Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S. Trnh Ngc Anh
SVTH: Nguyn Ngc Nh Nguyt 9 MSSV: 1094031087
Theo chun mc k toán Vit Nam (VAS)-02 đi vi hƠng tn kho vì tr giá
thc t ca hƠng nhp kho khác nhau  các thi đim khác nhau trong k hch toán
nên vic tính giá thc t hƠng xut kho có th áp dng mt trong các phng pháp
sau đơy:
LIFO – phng pháp nhp sau xut trc: giá tr hƠng xut kho đc tính
theo giá ca lô hƠng nhp sau hoc gn sau cùng, giá tr ca hƠng tn kho đc tính
theo giá ca hƠng nhp kho đu k hoc gn đu k còn tn kho.
FIFO – phng pháp nhp trc xut trc: giá tr hƠng xut kho đc
tính theo giá lô hƠng nhp  thi đim đu k hoc gn đu k, giá tr ca hƠng tn
kho đc tính theo giá hƠng nhp kho  thi đim cui k hoc gn cui k còn tn
kho.
Phng pháp bình quơn gia quyn: giá tr ca tng loi hƠng tn kho
đc tính theo giá tr trung bình ca tng loi hƠng tn kho đc mua hoc sn xut
trong k. Giá tr trung bình có th đc tính theo thi k hoc vƠo mi khi nhp mt
lô hƠng v, ph thuc vƠo tình hình ca doanh nghip.
Phng pháp thc t đích danh: đc áp dng đi vi doanh nghip có ít
loi mt hƠng n đnh vƠ nhn din đc.
Phng pháp hẾh toán hàng tn kho:
Phng pháp hch toán chi tit hàng tn kho:
Mi nghip v kinh t phát sinh nói chung, hƠng tn kho nói riêng, mi s
bin đng tng gim v mt s lng vƠ giá tr đu đc phn ánh trên chng t
gc nh: phiu nhp kho, phiu xut kho, hóa đn bán hƠng, biên bn kim kê, th
kho, bng cách theo dõi tng th, tng chng loi, quy cách vt t, hƠng hóa theo
tng đa đim qun lỦ vƠ s dng; đm bo v s khp đúng c mt giá tr vƠ hin
vt gia thc t vi s lng ghi trên s k toán, gia s tng hp vƠ s chi tit.
Theo ch đ k toán hin hƠnh ca Vit Nam có ba phng pháp hch toán chi tit

Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S. Trnh Ngc Anh
SVTH: Nguyn Ngc Nh Nguyt 11 MSSV: 1094031087
phn ánh giá tr hƠng hóa vt t tn kho trên s k toán, t đó xác đnh giá tr vt t
hàng hóa xut kho trong k theo công thc:
Tr giá HTK xut trong k= Tr giá HTK đu k+ Tr giá HTK nhp
trong k- Tr giá HTK cui k
Khi áp dng phng pháp kim kê đnh k, Các tƠi khon nhóm HTK (tƠi
khon loi 15…) ch s dng đ phn ánh tr giá hƠng hóa, vt t tn kho đu k vƠ
cui k. K toán s dng tƠi khon TK.611 “Mua hƠng” , TK.631 ”Giá thƠnh sn
xut”, vƠ TK.632 “ Giá vn hƠng bán” đ phn ánh tình hình bin đng tng gim
HTK trong k.
NgoƠi các nguyên tc trên ra, trong tng trng hp c th nu xét thy hƠng
tn kho  cui niên đ k toán có kh nng b gim giá so vi giá thc t đã ghi s
k toán thì Doanh nghip đc phép lp d phòng gim giá theo ch đ quy đnh.
Trình bƠy khon mc hƠng tn kho trên báo cáo tƠi chính
Theo chun mc k toán Vit Nam (VAS)-02 và chun mc k toán Quc T
(IAS)-02, trong báo cáo tài chính, Doanh nghip phi trình bƠy:
 Các chính sách k toán áp dng trong vic đánh giá hƠng tn kho, gm c
phng pháp tính giá tr hƠng tn kho;
 Giá gc ca tng s hƠng tn kho vƠ giá gc ca tng loi hƠng tn kho
đc phơn loi phù hp vi Doanh nghip;
 Giá tr d phòng gim giá hƠng tn kho;
 Giá tr hoƠn nhp d phòng gim giá hƠng tn kho;
 Nhng trng hp hay s kin dn đn vic trích lp thêm hoc hoƠn
nhp d phòng gim giá hƠng tn kho;
 Giá tr ghi s ca hƠng tn kho (Giá gc tr (-) d phòng gim giá hƠng
tn kho) đã dùng đ th chp, cm c đm bo cho các khon n phi tr.
1.1.1.3. Mi quan h gia hàng tn kho và giá vn
Gia hƠng tn kho vƠ giá vn hƠng bán có mi quan h liên h trc tip
vƠ rt mt thit. Mi quan h nƠy khin cho kim toán hƠng tn kho thng đc

gc hƠng tn kho cho bng vi giá tr thun có th thc hên đc lƠ phù hp vi
nguyên tc ghi nhn tƠi sn, ngha lƠ giá tr tƠi sn đc ghi nhn không ln hn giá
HUTECH
Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S. Trnh Ngc Anh
SVTH: Nguyn Ngc Nh Nguyt 13 MSSV: 1094031087
tr thc hin c tính t vic bán hay s dng chúng.
Theo chun mc k toán Vit Nam (VAS)-02 và Thông t 228/2009/TT-
BTC ban hành ngày 07 tháng 12 nm 2009 vƠ Thông t 34/2011/TT-BTC ban
hành ngày 14 tháng 03 nm 2011 b sung Thông t 228/2009/TT-BTC:
- Cui k k toán nm, khi giá tr thun có th thc hin đc ca hƠng
tn kho nh hn giá gc thì phi lp d phòng gim giá hƠng tn kho.Mc trích lp
tính theo công thc:
Mc
d phòng
gim giá vt
t hƠng hóa
Lng vt t
hƠng hóa thc t tn
kho ti thi đim lp
báo cáo tài chính
Giá gc
hƠng tn kho
theo s k toán
-
Giá tr
thun có th
thc hin đc
ca hƠng tn
kho


Hoàn nhp chênh lch giá tr Lp d phòng gim giá
d phòng phi lp nm nay HTK cho nm nay (s lp
nh hn s d d phòng mi hoc chênh lch gia
đã lp nm trc giá tr d phòng phi lp
nm nay cao hn s d
phòng đã lp nm trc
Ch tiêu nƠy đc trình bƠy bng s ơm th hin phn thit hi c tính
do hƠng tn kho b gim giá vƠ đc tính vƠo chi phí sn xut kinh doanh trong k.
Khon d phòng nƠy đc phn ánh trên tƠi khon 159 “ D phòng gim giá hƠng
tn kho”, th hin vic điu chnh tr giá hƠng tn kho thc t ca các tƠi khon
hƠng tn kho.
1.1.1.5. Mt s chun mc kim toán liên quan đn hàng tn kho
HƠng tn kho lƠ mt khon mc trng yu trên báo cáo tƠi chính nên KTV
phi tuơn th rt nhiu chun mc kim toán nh: chun mc 400 v “ ánh giá ri
ro và kim soát ni b”, chun mc 500 “Bng chng kim toán”, chun mc 520
“Quy trình phân tích” Trong phm vi ca đ tƠi nƠy, em ch trình bƠy tóm tt ni
HUTECH
Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S. Trnh Ngc Anh
SVTH: Nguyn Ngc Nh Nguyt 15 MSSV: 1094031087
dung ca hai chun mc 501 “Bng chng kim toán b sung đi vi các khon
mc và s kin đc bit” vƠ chun mc 510 “Kim toán nm đu tiên-s d đu
nm tài chính” vì ni dung hai chun mc nƠy có đ cp trc tip đn các th tc
kim toán đi vi khon mc hƠng tn kho.
 Chun mc kim toán 501 đ cp đn các th tc kim toán mƠ kim
toán viên phi thc hin khi tham gia kim kê hƠng tn kho:
Trng hp hƠng tn kho đc xác đnh lƠ trng yu trong báo cáo tƠi
chính thì kim toán viên phi thu thp đy đ bng chng kim toán thích hp v s
hin hu vƠ tình trng ca hƠng tn kho bng cách tham gia công vic kim kê hin
vt, tr khi vic tham gia lƠ không th thc hin đc. Khi đn v thc hin kim
kê, kim toán viên ch giám sát hoc có th tham gia trc tip kim kê chn mu

thì kim toán viên phi thc hin các th tc kim toán b sung bng cách giám sát
kim kê thc t trong nm hoc cui nm nay, đi chiu s lng, giá tr nhp, xut
t đu nm đn thi đim kim kê thc t vƠ tính ra hƠng tn kho đu nm.
1.1.2. c đim vƠ các tƠi khon s dng
1.1.2.1. c đim
1.1.2.1.1. Trng yu
i vi doanh nghip thng mi sn xut hƠng tn kho lƠ mt khon
mc thng có giá tr ln vƠ chim t trng đáng k trong tƠi sn ngn hn ca đn
v, do đó các sai sót v hƠng tn kho thng có nh hng trng yu đn mc đ
trung thc vƠ hp lỦ ca báo cáo tƠi chính.
Khon mc hƠng tn kho thng có liên quan đn nhiu khon mc khác
ca doanh nghip. c bit gia hƠng tn kho vƠ giá vn hƠng bán có mi liên h
trc tip vƠ rt mt thit, chính mi quan h trên đã khin cho các sai sót liên quan
đn hƠng tn kho cng s nh hng đn giá vn hƠng bán vƠ ngc li, do đó
kim toán hƠng tn kho đc tin hƠnh đng thi vi kim toán giá vn hƠng bán.
Nhng bng chng đy đ vƠ thích hp đ xác minh v s trung thc vƠ hp lỦ ca
vic trình bƠy khon mc hƠng tn kho trên Bng cơn đi k toán, kim toán viên
đng thi cng s có nhng c s hp lỦ ca giá vn hƠng bán trên Báo cáo kt qu
HUTECH
Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S. Trnh Ngc Anh
SVTH: Nguyn Ngc Nh Nguyt 17 MSSV: 1094031087
hot đng kinh doanh. Vì vy, hƠng tn kho thng lƠ khon mc trng yu vƠ cha
đng nhiu ri ro khi kim toán Báo cáo tƠi chính.
Ngoài ra, hƠng tn kho gi vai trò trung gian trong quá trình chuyn hóa
các ngun lc ca đn v thƠnh kt qu kinh doanh. Do vai trò trung gian gia các
chu trình kinh doanh nên hƠng tn kho có liên quan hu ht các chu trình nƠy trong
đó đc bit lƠ chu trình bán hƠng - thu tin, chu trình mua hƠng - tr tin vƠ chu
trình tin lng.
1.1.2.1.2. Ri ro gian ln
Khon mc hƠng tn kho lƠ khon mc nhy cm vi gian ln, đc

công vic vƠo mi k báo cáo, dn đn vic ghi nhm s liu, ghi trùng lp các
nghip v phát sinh.
i vi nhng đn v có quy mô ln hoc sn xut, kinh doanh cùng lúc
nhiu mt hƠng, khi lng hƠng tn kho luơn chuyn thng rt ln, chng loi
hƠng tn kho phong phú vƠ đc t chc tn tr  nhiu đa đim khác nhau. Trong
điu kin phi x lỦ mt khi lng d liu va ln va phc tp có th to các sc
ép khin cho nhơn viên b sai sót.
HƠng tn kho lƠ mt khon mc nhy cm vi gian ln vƠ chu nhiu ri
ro do mt giá, h hng, li thi,hao mòn, mt mát…NgoƠi ra, do các đc đim
riêng, mt s hƠng tn kho nh thuc đc, thy hi sn đang nuôi trng…lƠ các đi
tng rt d sai sót khi kim tra vt cht.
NgoƠi ra, đ thc hin chc nng qun lỦ, các đn v nƠy thng phi
thit lp mt h thng chng t, s sách đ kim soát ni b phc tp. iu nƠy có
th lƠm cho th nghim kim tra tƠi liu hay theo dõi s luơn chuyn d liu liên
quan đn hƠng tn kho ca kim toán viên gp nhiu khó khn.
1.1.2.2. Các tài khon s dng
- TƠi khon 151 - HƠng mua đang đi đng;
- TƠi khon 152 - Nguyên liu, vt liu;
- TƠi khon 153 - Công c, dng c;
- TƠi khon 154 - Chi phí sn xut, kinh doanh d dang;
- TƠi khon 155 - ThƠnh phm;
HUTECH
Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S. Trnh Ngc Anh
SVTH: Nguyn Ngc Nh Nguyt 19 MSSV: 1094031087
- TƠi khon 156 - Hàng hóa;
- TƠi khon 157 - HƠng gi đi bán;
- TƠi khon 158 - Hàng hóa kho bo thu;
- Tài khon 159 - D phòng gim giá hƠng tn kho.
1.2. Mc tiêu kim toán hƠng tn kho
Da trên