Chuyên đề tốt nghiệp
Mục lục
Mục lục
Lời nói đầu ..
3
Phần I: Những vấn đề lý luận chung về tổ chức hạch toán thành
phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.
I. Khái quát chung ....
4
1.1.ý nghĩa của tổ chức hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm .. 4
1.2.Các phơng thức tiêu thụ sản phẩm chủ yếu ...
6
II. Các phơng thức tính giá thành phẩm xuất- nhập kho ... 7
III. Hạch toán chi tiết thành phẩm .
8
3.1. Chứng từ sử
dụng . 8
3.2. Sổ kế toán chi tiết thành
phẩm .. 9
3.3. Các phơng pháp hạch toán chi tiết thành phẩm .. 9
IV. Hạch toán tổng hợp thành phẩm 12
4.1. Tài khoản sử
dụng . 13
4.2. Phơng pháp hạch toán
13
V. Tổ chức hạch toán tiêu thụ thành phẩm .. 15
5.1. Kế toán doanh thu bán hàng
15
5.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu .
18
VI. Kế toán các khoản thanh toán trong tiêu thụ 20

II. Thực tế công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở xí
nghiệp Bia- Quang Trung ..
39
2.1. Kế toán thành
phẩm .. 39
2.2. Đánh giá thành phẩm ...
40
2.3. Kế toán chi tiết thành phẩm ....
45
2.4. Kế toán tổng hợp thành phẩm .
47
III. Kế toán doanh thu tiêu thụ .
47
3.1. Đặc điểm tiêu thụ thành phẩm ở xí nghiệp Bia Quang Trung... 47
3.2. Kế toán tiêu thụ thành phẩm ... 48
2
Chuyên đề tốt nghiệp
IV. Kế toán các khoản thanh toán trong tiêu thụ 50
4.1. Thanh toán với ngân sách
50
4.2. Kế toán thành toán với khách hàng 51
V. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu ... 52
5.1. Chiết khấu bán
hàng . 52
5.2. Hàng bán bị trả
lại 54
VI. Hạch toán lãi ( lỗ ) trong tiêu thụ ... 55
6.1. Hạch toán và kết chuyển giá vốn hàng bán ..
55
6.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh

hơn. Nhiệm vụ đó đòi hỏi các cấp, các nghành đặc biệt là các doanh nghiệp
sản xuất là những đơn vị sản xuất hàng hoá không chỉ đầu t sản xuất nhằm cho
ra đời những sản phẩm có chất lợng tốt, đủ sức cạnh tranh trên thị trờng mà
còn có nhiệm vụ tổ chức tiêu thụ số sản phẩm đó. Bởi vì: Tiêu thụ là chiếc
cầu nối là khâu trung gian giữa ngời sản xuất và ngời tiêu dùng. Thông qua
tiêu thụ giúp cho ngời sản xuất thấy đợc nhu cầu thị trờng, từ đó đề ra đợc các
quyết sách cho định hớng phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và
cũng thông qua tiêu thụ làm thoả mãn nhu cầu của ngời tiêu dùng. Có tiêu thụ
tốt sản phẩm, doanh nghiệp mới đảm bảo cho quá trình sản xuất đợc liên tục,
giúp cho doanh nghiệp thu hồi đợc vốn đã bỏ ra, thanh toán đợc mọi chi phí đã
phát sinh trong sản xuất và từ đó tích luỹ để mở rộng sản xuất.
Xí nghiệp Bia- Quang Trung là một doanh nghiệp Nhà nớc chuyên sản
xuất Bia để phục vụ cho nhu cầu đời sống của nhân dân và của xã hội. Để đáp
ứng tốt nhu cầu tiêu dùng trong và ngoài tỉnh, xí nghiệp sản xuất ra ngày càng
nhiều sản phẩm bia với chất lợng cao, giá thành hạ, phù hợp với nhu cầu đời
sống của nhân dân và góp phần vào sự phát triển chung của nền kinh tế quốc
dân.
Xuất phát từ những vấn đề trên và thông qua sự hớng dẫn của thầy giáo
cùng với sự giúp đỡ tận tình của Ban lãnh đạo xí nghiệp, các đồng chí phụ
trách cán bộ phòng kế toán và các phòng ban có liên quan, em đã đi sâu vào
tìm hiểu đề tài: Tổ chức hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở
xí nghiệp Bia- Quang Trung .
Nội dung chuyên đề gồm 3 phần:
Phần I: Những vấn đề lý luận chung về tổ chức hạch toán thành phẩm và tiêu
thụ thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.
PhầnII: Tình hình thực tế về tổ chức hạch toán thành phẩmvà tiêu thụ thành
phẩm tại xí nghiệp Bia- Quang Trung.
Phần III: Phơng hớng, giải pháp để tăng cờng hoàn thiện công tác hạch toán
thành phẩm và tiêu thu thành phẩm tại xí nghiệp Bia Quang Trung.
4

chỉ khi đó hao phí lao động cá biệt của doanh nghiệp mới đợc xã hội thừa nhận
là hao phí lao động xã hội.
Khi sản xuất hàng hoá đợc tiêu thụ, chứng tỏ sản phẩm của doanh
nghiệp sản xuất ra phù hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng và đợc xã hội chấp nhận
cả về lợng lẫn chất lợng.
Qua đó doanh nghiệp thu hồi đợc vốn bỏ ra, góp phần tăng nhanh tốc
độ luân chuyển vốn để không ngừng tái sản xuất cả về bề rộng lẫn chiều sâu.
Tạo điều kiện cho doanh nghiệp tự khẳng định mình trong cơ chế thị trờng
cạnh tranh khốc liệt.
5
Chuyên đề tốt nghiệp
Đứng trên góc độ toàn bộ nền kinh tế quốc dân, tiêu thụ là một bộ phận
không thể thiếu, nó là mạch máu của nền kinh tế thị trờng, là cầu nối trung
gian giữa một bên là ngời tiêu dùng và một bên là ngời sản xuất. Khi hoạt
động tiêu thụ thực hiện có hiệu quả sẽ làm cho nền sản xuất xã hội phát triển,
tái sản xuất mở rộng không ngừng. Đồng thời làm tiền đề cho cân đối sản xuất
và tiêu dùng, cân đối hàng tiền trong lu thông cũng nh cân đối giữa các ngành
các khu vực trong nền kinh tế.
Nh vậy, sản xuất và tiêu thụ thành phẩm vừa là công việc hàng ngày của
các doanh nghiệp, vừa là mối quan tâm hàng đầu của các nhà kinh doanh cũng
nh đối với toàn xã hội.
Từ ý nghĩa thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm nói trên ta thấy tổ chức
sản xuất thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm là vô cùng quan trọng không chỉ
là vấn đề sống còn của mọi doanh nghiệp sản xuất mà còn ảnh hởng trực tiếp
đến đời sống xã hội của toàn bộ nền kinh tế quốc dân.
Để tổ chức sản xuất thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm có hiệu quả của
doanh nghiệp thì kế toán nói chung, kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành
phẩm nói riêng đã và đang là công cụ thực sự quan trọng cùng với các công cụ
quản lý khác ngày càng cải tiến, đổi mới và phát huy tác dụng đáp ứng yêu
cầu quản lý trong cơ chế thị trờng.

1.2. Các ph ơng thức tiêu thụ sản phẩm chủ yếu.
Tiêu thụ thành phẩm là việc đa thành phẩm từ lĩnh vực sản xuất vào lĩnh
vực lu thông để thực hiện việc tiêu dùng theo những mục đích đã xác định.
Quá trình tiêu thụ thành phẩm là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng
thông qua quan hệ trao đổi. Trong quan hệ này, doanh nghiệp chuyển nhợng
cho ngời mua thành phẩm của mình và thu lại ở ngời mua số tiền hàng tơng
ứng với giá trị của thành phẩm đó.
Các ph ơng thức tiêu thụ sản phẩm chủ yếu :
- Phơng thức tiêu thụ trực tiếp: Theo phơng thức này, bên mua sẽ cử ng-
ời đến trực tiếp tại bên bán để nhận hàng, khi hàng bàn giao xong cho bên mua
thì chính thức coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đã giao.
- Phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận: Theo phơng thức này, ngời
bán hàng sẽ chuyển hàng đến địa điểm mà ngời mua yêu cầu ghi trong hợp
đồng, hàng khi chuyển vẫn thuộc quyền sở hữu của ngời bán, chỉ khi nào đợc
ngời mua chấp nhận một phần hay toàn bộ thì lợng hàng hoá đó mới đợc coi là
tiêu thụ, ngời bán mất quyền sở hữu và ghi nhận doanh thu.
- Phơng thức đại lý, ký gửi: Theo phơng thức này, doanh nghiệp gửi
hàng đi cho khách hàng, khi đó sản phẩm vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh
nghiệp nên cha phản ánh doanh thu mà chỉ khi nào khách hàng trả tiền hoặc
chấp nhận trả tiền mới đợc coi là tiêu thụ, ngời bán mất quyền sở hữu và ghi
nhận doanh thu.
- Phơng thức bán hàng trả góp: Là phơng thức bán hàng thu tiền chậm
làm nhiều lần, khi giao hàng cho ngời mua thì hàng đợc coi là tiêu thụ.
Ngoài các phơng thức tiêu thụ trên còn có một số phơng thức tiêu thụ
khác nh: tiêu thụ nội bộ, thanh toán lơng, thởng, chào hàng quảng cáo.
Nh vậy, với các phơng thức bán hàng khác nhau, hành vi giao hàng và
thu tiền có thể có những khoảng cách nhất định về không gian, thời gian. Nh-
ng bất cứ phơng thức nào mà doanh nghiệp sử dụng cũng đều tuân theo một
nguyên tắc là chỉ xác định đợc doanh thu bán hàng trong trờng hợp đã thu đợc
tiền hoặc bên mua chấp nhận thanh toán và không đợc coi là tiêu thụ khi cha

của thành phẩm nhập kho sau cùng.
+ Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO): Với phơng pháp này giá
thực tế của thành phẩm nhập sau sẽ dùng làm giá để tính giá thực tế thành
phẩm xuất trớc và do vậy trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ là giá thực tế của
thành phẩm tính theo đơn giá của các lần nhập đầu kỳ.
+ Phơng pháp đích danh: Theo phơng pháp này thành phẩm đợc xác
định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào kho cho
đến lúc xuất kho (trừ trờng hợp điều chỉnh).
+ Phơng pháp giá hạch toán: Nhằm đơn giản cho công tác kế toán
trong trờng hợp giá hàng tồn kho có nhiều biến động. Theo cách đánh giá này,
8
Chuyên đề tốt nghiệp
toàn bộ thành phẩm biến động trong kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế
hoạch hoặc một loại giá lẻ định trong kỳ). Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành điều
chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức:
Giá thực tế Giá hạch toán
thành phẩm = thành phẩm x Hệ số giá
xuất trong kỳ xuất trong kỳ
Trong đó:
Giá thực tế thành phẩm Giá thực tế thành phẩm
tồn kho đầu kỳ + nhập kho trong kỳ
Hệ số giá =
Giá hạch toán thành phẩm Giá hạch toán thành phẩm
tồn kho đầu kỳ + nhập kho trong kỳ
Trong đánh giá thành phẩm doanh nghiệp không sử dụng giá thị trờng
vì giá thị trờng thờng xuyên biến động nếu phản ánh thì sẽ phức tạp, hoàn toàn
không cần thiết và không thể hiện tính khách quan.
Do vậy, doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất
kinh doanh, khả năng trình độ của cán bộ kế toán cũng nh yêu cầu quản lý để
đăng ký phơng pháp đảm bảo nguyên tắc nhất quán trong các niên độ kế toán.

Ngoài các sổ kế toán nêu trên còn có thể sử dụng các bảng kê nhập,
xuất, các bảng luỹ kế tổng hợp nhập - xuất- tồn kho thành phẩm phục vụ cho
việc ghi sổ kế toán đợc nhanh chóng kịp thời.
3.3. Các ph ơng pháp hạch toán chi tiết thành phẩm.
Để đáp ứng kịp thời trong công tác kế toán thành phẩm tất yếu phải tiến
hành hạch toán chi tiết hàng ngày. Hạch toán chi tiết thành phẩm đòi hỏi phải
phản ánh cả về giá trị, số lợng, chất lợng của từng loại thành phẩm theo từng
kho và từng ngời phụ trách vật chất. Trong thực tế hiện nay có 3 phơng pháp
hạch toán chi tiết thành phẩm sau đây:
3.3.1. Ph ơng pháp thẻ song song (Sơ đồ 1).
+ ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập - xuất- tồn
kho thành phẩm về mặt số lợng. Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho. Thẻ
kho đợc mở cho từng loại thành phẩm.
+ ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) chi tiết thành phẩm để ghi
chép, phản ánh tình hình nhập, xuất hàng ngày của từng loại thành phẩm ở
từng kho trên cả hai chỉ tiêu số lợng và giá trị. Cuối tháng, sau khi đối chiếu
với thẻ kho, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp nhập - xuất- tồn kho thành
phẩm làm căn cứ để đối chiếu với kế toán tổng hợp.
Sơ đồ 1: (Trang sau)
hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song
10
Phiếu nhập
kho
Bảng tổng
hợp nhập,
xuất, tồn kho
thành phẩm

Phiếu nhập
kho
Sổ đối chiếu
luân chuyển
Bảng kê nhập
Chuyên đề tốt nghiệp

Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối ngày
Quan hệ đối chiếu
Phơng pháp này có u nhợc điểm sau:
Ưu điểm: Khối lợng ghi chép giảm do chỉ ghi một lần vào cuối tháng.
Nhợc điểm: Công việc bị dồn vào cuối tháng, việc cung cấp thông tin
không kịp thời, ghi sổ còn bị trùng lắp về chỉ tiêu số lợng.
3.3.3.Ph ơng pháp sổ số d ( sơ đồ 3): Phơng pháp phổ biến hiện nay.
Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để phản ánh ghi chép tình hình nhập,
xuất kho hàng ngày của từng thành phẩm về mặt số lợng. Định kỳ theo qui
định thủ kho tiến hành phân loại chứng từ nhập, xuất riêng rồi lập phiếu giao
nhận chứng từ nộp cho kế toán. Cuối tháng thủ kho ghi rõ số tồn kho theo từng
loại thành phẩm vào sổ số d.
Tại phòng kế toán: Định kỳ nhân viên kế toán phải xuống kho để hớng
dẫn và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ. Khi
nhận đợc chứng từ kế toán kiểm tra và tính giá chứng từ (theo giá hạch toán),
tổng cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ.
Đồng thời, ghi số tiền vừa tính đợc của từng nhóm thành phẩm vào bảng
luỹ kế nhập xuất - tồn kho thành phẩm. Tiếp đó cộng số tiền nhập, xuất
trong tháng và dựa vào số d đầu tháng để tính ra số d cuối tháng của từng
nhóm thành phẩm. Số d này đợc dùng để đối chiếu với số d trên sổ d (trên sổ
d tính bằng cách lấy số lợng tồn kho nhân với giá hạch toán).

IV. Hạch toán tổng hợp thành phẩm.

Thành phẩm là tài sản lu động, thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh
nghiệp. Việc mở các tài khoản tổng hợp, ghi chép sổ kế toán và xác định giá
trị hàng tồn kho, giá trị hàng bán ra hoặc xuất dùng tuỳ thuộc vào doanh
nghiệp, kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai trờng xuyên là phơng
pháp theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm vật t, thành phẩm, hàng
hoá một cách thờng xuyên liên tục. Phơng pháp này đợc áp dụng trong các
doanh nghiệp sản xuất hoặc kinh doanh thơng mại, kinh doanh các mặt hàng
sản xuất khác nhau có giá trị lớn, kỹ thuật cao.
Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách th-
ờng xuyên liên tục vầ tình hình biến động của các loại vật t hàng hoá mà chỉ
phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối
kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế, cha xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và
các mục đích khác. Phơng pháp này chỉ thích hợp với các doanh nghiệp sản
xuất có qui mô nhỏ, chỉ tiến hành một loại hoạt động hoặc ở các đơn vị kinh
doanh các mặt hàng có giá trị thấp, mặt hàng nhiều.
Do đó, doanh nghiệp tuỳ thuộc đặc điểm sản xuất kinh doanh mà áp
dụng một trong hai phơng pháp trên. Khi đã chọn phơng pháp nào thì phải
13
Thẻ kho
Phiếu xuất
kho
Kế toán tổng hợp
Phiếu giao nhận
chứng từ xuất
Chuyên đề tốt nghiệp
công khai ở bản thuyết minh báo cáo tài chính và phải nhất quán không tuỳ
tiện thay đổi.
4.1. Tài khoản sử dụng .

Ghi chú: (1)- Sản xuất hoặc thuê ngoài gia công chế biến nhập kho.
(2)- Sản phẩm gửi bán, ký gửi đại lý hoặc hàng bán bị trả lại.
(3)- Thành phẩm phát hiện thừa khi kiểm kê.
(4)- Đánh giá tăng.
(5)- Thành phẩm xuất bán, đổi, biếu tặng, trả lơng cho CNV.
(6)- Thành phẩm thiếu khi kiểm kê.
(7)- Góp vốn liên doanh bằng thành phẩm.
(8)- Đánh giá giảm.
4.2.2. Hạch toán thành phẩm theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ.
Phơng pháp này đợc hạch toán theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 5: (Trang sau)
Hạch toán tổng quát thành phẩm theo phơng pháp kiểm
kê định kỳ
TK 155,157 TK 632 TK 155,157
(1) (3)
15
Chuyên đề tốt nghiệp
TK 631 TK 911

(2) (4)Ghi chú: (1)- Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ.
(2)- Giá thành sản phẩm sản xuất xong nhập kho.
(3)- Kết chuyển trị giá tồn kho cuối kỳ thành phẩm.
(4)- Giá thị thành phẩm đã tiêu thụ.
V. Tổ chức hạch toán tiêu thụ thành phẩm.
5.1. Kế toán doanh thu bán hàng.
Tài khoản sử dụng: TK 511- Doanh thu bán hàng, TK này dùng để
phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ sản

(10)- Kết chuyển doanh thu thuần.
Sơ đồ 7a:
Hạch toán bán hàng đại lý (bên gửi)
TK 155,156 TK 157 TK 333 TK 511 TK 111,112
(3) (4)
(1)
17
Chuyên đề tốt nghiệp
TK 632
(2) TK 131
(5)
TK 911
(7) (8)
TK 611
(1) TK 641

Ghi chú: (1)- Giá trị hàng gửi bán giao cho đại lý.
(2)- Giá trị hàng gửi bán đã tiêu thụ.
(3)- Thuế doanh thu phải nộp.
(4)- Doanh thu bán hàng thu bằng tiền.
(5)- Số tiền phải thu của khách hàng.
(6)- Số tiền hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý.
(7)- Kết chuyển trị giá vốn hàng bán.
(8)- Kết chuyển doanh thu trừ thuế.
Sơ đồ 7b:
Hạch toán bán hàng đại lý (bên đại lý)
TK 333 TK 511 TK 111,112
(3)
TK 911 (1)
(4)

hạch toán kế toán doanh thu đợc chính xác, giúp cho việc xác định kết quả
kinh doanh một cách nhanh nhất và đầy đủ nhất, mặc dù các chi phí đó làm
giảm doanh thu nhng nó lại có một ý nghĩa tích cực đối với khách hàng. Do
vậy, việc hạch toán các khoản giảm trừ một cách hợp lý là cần thiết đối với
công tác kế toán.
Tài khoản sử dụng:
+ Tài khoản 811- Chi phí hoạt động tài chính.
Tài khoản này dùng để phản ánh những chi phí và những khoản lỗ liên
quan đến các hoạt động kinh doanh.
Nó phản ánh số tiền mà doanh nghiệp phải bỏ ra để phục vụ cho hoạt
động sản xuất kinh doanh của mình
+ Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại.
Theo dõi doanh thu của một số hàng hoá, thành phẩm đã tiêu thụ bị
khách hàng trả lại. Hàng bán bị trả lại do không tôn trọng hợp đồng ký kết nh
hàng không phù hợp yêu cầu, hàng kém phẩm chất,...
+ Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán.
19
Chuyên đề tốt nghiệp
Đợc sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho
khách hàng trên giá bán đã thoả thuận. Gồm các khoản giảm giá do hàng kém
phẩm chất, giao hàng không đúng địa điểm, thời gian hay hồi khấu do mua
một khối lợng hàng lớn trong một khoảng thời gian nhất định và khoản giảm
trừ trên giá bán thông thờng vì mua khối lợng lớn hàng hoá trong một đợt.
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu đợc khái quát qua các sơ đồ sau:
Sơ đồ 9:
Kế toán chi phí hoạt động tài chính

TK 111,112,131 TK 811 TK 911
(1) (2)
Ghi chú: (1)- Chi phí hoạt động tài chính.

doanh thu của một số mặt hàng nhất định mà doanh nghiệp sản xuất nh rợu,
bia, thuốc lá,...
+ Thuế xuất khẩu (TK 3333) là số thuế mà hàng hoá, sản phẩm phải
chịu khi xuất khẩu hoặc qua biên giới Việt Nam. ở đây giá thuế xuất khẩu là
giá bán tại cửa khẩu đi theo hợp đồng (giá FOB).
Để phản ánh các khoản thanh toán với ngân sách, kế toán sử dụng tài
khoản 333. Trình tự hạch toán đợc khái quát qua sơ đồ 12 sau:
Sơ đồ 12:
Kế toán thuế tiêu thụ
TK 111,112 TK 333 TK 511
(2) (1)
Ghi chú: (1)- Thuế doanh thu phải nộp.
(2)- Nộp thuế cho Nhà nớc bằng tiền mặt hoặc tiền gửi.
* Từ ngày 01/01/1999 thực hiện thuế giá trị gia tăng: Phơng pháp hạch
toán thuế giá trị gia tăng nh sau:
Thuế VAT là thuế gián thu tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá,
dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng. Thuế VAT
cơ sở kinh doanh nộp thuế theo 1 trong 2 phơng pháp:
+ Phơng pháp khấu trừ: Phớng pháp này áp dụng trong các doanh
nghiệp kinh doanh đã áp dụng đầy đủ chế độ hoá đơn chứng từ.

Số thuế VAT Thuế VAT đầu ra Thuế VAT đầu vào
21
Chuyên đề tốt nghiệp
phải nộp == phải nộp _ phải nộp
Trong đó:
Thuế VAT Giá tính thuế của hàng Thuế xuất VAT
đầu ra = hoá dịch vụ chịu x của hàng hoá
phải nộp thuế bán ra dịch vụ đó
Thuế VAT đầu Tổng thuế VAT ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng

Ghi chú:(1a)- Doanh thu bán hàng không có thuế.
(1b)- Thuế VAT đầu ra phải nộp trong kỳ.
(2a)- Giá mua vật t, hàng hoá, tài sản cha có thuế VAT.
(2b)- Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ.
(3)- Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ với thuế VAT đầu ra phải nộp
(4)- Nộp thuế VAT vào ngân sách.
(5a)- Thuế VAT đợc miễn giảm nhận lại bằng tiền.
(5b)- Thuế VAT đợc miễn giảm trừ vào số phải nộp.
(6)- Thuế VAT đợc nhận lại bằng tiền.
(7)- Thuế VAT đầu vào không đợc khấu trừ tính vào trị giá vốn hàng
bán ra trong kỳ.
(8a,b)- Thuế VAT đầu vào không đợc tính khấu trừ quá lớn khi tính
vào trị giá vốn trong kỳ tơng ứng với doanh thu số còn lại tính vào trị giá vốn
kỳ sau.
+ Với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp.
Sơ đồ 14( Trang sau)
Kế toán thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp
TK 721 TK 111,112 TK 333.1 TK 642.6
(3) (2) (1)
(4)
23
Chuyên đề tốt nghiệp
Ghi chú: (1)- Thuế VAT phải nộp trong kỳ.
(2)- Nộp thuế VAT cho ngân sách.
(3)- Thuế VAT đợc miễn giảm nhận lại bằng tiền.
(4)- Thuế VAT đợc miễn giảm, trừ vào số phải nộp.
6.2. Kế toán thanh toán với ng ời mua
+ Tài khoản sử dụng: TK 131 Phải thu của khách hàng, dùng để theo
dõi các khoản thanh toán với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá.
Kết cấu TK 131:

VII. Kế toán xác định kết quả kinh doanh

7.1.Hạch toán giá vốn hàng bán
Tài khoản sử dụng: TK 632-Giá vốn hàng bán, dùng để phản ánh trị
giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ.
Sơ đồ 16:
Kế toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
TK 155,157 TK 632 TK 155,157
(1) (3)
TK 631 TK 911
(2) (4)
Ghi chú: (1)- Kết chuyển giá thành, thành phẩm tồn kho đầu kỳ.
(2)- Giá thành thành phẩm nhập kho, lao vụ, dịch vụ hoàn thành
(3)- Kết chuyển giá thành, thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
(4)- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn thành phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu
thụ.
Hạch toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, trình
tự hạch toán nh sau:
Sơ đồ 17:
Kế toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp kê khai
thờng xuyên
TK 154,155,157 TK 632 TK 911
25