Chuyờn thc tp chuyờn ngnh
Trờng đại học kinh tế quốc dân
KHOA Kế TOáN
---------o0o---------
CHUYÊN Đề
THựC TậP CHUYÊN NGàNH
Đề TàI:
HOàN THIệN Kế TOáN NGUYÊN VậT LIệU TạI
CÔNG TY Cổ PHầN ĐầU TƯ Và XÂY DựNG Số 1 Hà TĩNH
Sinh viên thực hiện : NGUYễN THị BíCH THUỷ
Lớp : Kế TOáN 48a
MSSV : CQ483844
Giáo viên huớng dẫn : th.s PHạM THị MINH HồNG
Hà Nội - 05.2010
SV: Nguyn Th Bớch Thu _Lp k toỏn 48A
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
MỤC LỤC
DANH MỤC CÁC KÍ HIỆU VIẾT TẮT
DANH MỤC BẢNG BIỂU
DANH MỤC SƠ ĐỒ
LỜI MỞ ĐẦU ............................................. Error: Reference source not found
CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT
LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG SỐ I HÀ
TĨNH ............................................................ Error: Reference source not found
1.1. Đặc điểm nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu tư và xây dựng
số 1 Hà Tĩnh. ........................................... Error: Reference source not found
1.2. Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu của Công ty cổ phần đầu tư
và xây dựng số 1 Hà Tĩnh. ...................... Error: Reference source not found
1.3. Tổ chức quản lý nguyên vật liệu của Công ty cổ phần đầu tư và
xây dựng số 1 Hà Tĩnh. ........................... Error: Reference source not found
CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI

3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu ... Error: Reference source not
found
3.2.2. Về tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán. Error: Reference
source not found
3.2.3. Về chứng từ và luân chuyển chứng từ ..... Error: Reference source
not found
3.2.4. Về sổ kế toán chi tiết ................. Error: Reference source not found
3.2.5. Về sổ kế toán tổng hợp ............ Error: Reference source not found
3.2.6. Về lập dự phòng giảm giá vật tư ........ Error: Reference source not
found
3.2.7. Về giải pháp khi NVL tăng giá Error: Reference source not found
3.2.8. Về báo cáo kế toán liên quan đến NVL ... Error: Reference source
not found
KẾT LUẬN ................................................. Error: Reference source not found
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN
SV: Nguyễn Thị Bích Thuỷ _Lớp kế toán 48A
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
DANH MỤC CÁC KÍ HIỆU VIẾT TẮT
NVL : Nguyên vật liệu.
TK : Tài khoản.
GTGT : Gía trị gia tăng.
TNHH : Trách nhiệm hữu hạn.
CPĐT & XD : Cổ phần đầu tư và xây dựng.
HT : Hà Tĩnh.
ĐVT : Đơn vị tính.
STT : Số thứ tự.
QĐ : Quyết định.

Vì vậy điều tất yếu là Công ty phải quan tâm đến khâu hạch toán chi phí
NVL. Em nhận thấy kế toán vật liệu trong công ty giữ vai trò đặc biệt quan
trọng và có nhiều vấn đề cần được quan tâm. Vì vậy em đã đi sâu tìm hiểu về
đề tài: “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần đầu tư và
xây dựng số 1 Hà Tĩnh”.
Kết cấu đề tài gồm 3 phần lớn sau:
SV: Nguyễn Thị Bích Thuỷ _Lớp kế toán 48A
1
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
Chương 1: Đặc điểm và tổ chức quản lí nguyên vật liệu tại công ty cổ
phần đầu tư và xây dựng số 1 Hà Tĩnh.
Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần
đầu tư và xây dựng số 1 Hà Tĩnh.
Chương 3: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần
đầu tư và xây dựng số 1 Hà Tĩnh.
Trong quá trình xây dựng chuyên đề, mặc dù đã cố gắng tìm hiểu và
được sự hướng dẫn tận tình của GVHD th.s Phạm Thị Minh Hồng cùng các
anh chị phòng kế toán của công ti nhưng do sự hiểu biết còn hạn chế và thiếu
kinh nghiệm thực tế nên em không tránh khỏi những thiếu sót và khiếm
khuyết. Vì vậy, kính mong sự chỉ bảo của thầy giáo và các bạn cùng đóng
góp để chuyên đề này được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
CHƯƠNG 1
SV: Nguyễn Thị Bích Thuỷ _Lớp kế toán 48A
2
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG SỐ I HÀ TĨNH
1.1. Đặc điểm nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu tư và xây dựng số
1 Hà Tĩnh.

Biểu số 1-1 : Danh mục mã vật tư.
STT Tên vật tư Mã vật tư Đơn vị tính
1 Attomat 3p20A đến 40A 152_A3p20A40A Cái
2 Attomat 3P40A 152_ 3P40A Cái
… ……………………. …………. …
15 Cát 152_CA M3
16 Cát vàng 152_CAT M3
17 Cát trát 152_CT M3
… ……………………. …………. …
25 Đá 2x4 152_D24 M3
26 Đá hộc 152_DH M3
… ……………………. …………. …
41 Gạch Granite 152_G Viên
42 Gạch 2 lỗ 152_G2 Viên
43 Gạch Đặc 152_GD Viên
44 Gạch lát nền 152_GL Hộp
… ……………………. …………. …
62 Ngói đỏ 152_ND viên
63 Ngói úp 152_NU viên
64 Sơn 152_S2 Kg
65 Sơn Cova 152_SCV1 Thùng
… ……………………. …………. …
Thép phi 6+ phi 8 152_T1 Kg
Thép lá mạ màu XR045x1200pos 152_TLMM M
… ……………………. …………. …
97 Xi măng 152_XM Kg
98 Xi Măng Bỉm Sơn 152_XM1 Kg
… ……………………. …………. …
Muốn quản lý tốt và hạch toán chính xác phục vụ cho yêu cầu quản
trị thì phải tiến hành phân loại vật liệu một cách khoa học, hợp lý. Tại

SV: Nguyễn Thị Bích Thuỷ _Lớp kế toán 48A
5
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
1.2. Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu của Công ty cổ phần đầu tư
và xây dựng số 1 Hà Tĩnh.
Khi có phát sinh nhu cầu về NVL của các đội công trình trong quá trình
thi công và thủ kho báo thiếu NVL xuất dùng yêu cầu cần nhập mua mới hoặc
kế toán đối chiếu lượng hàng tồn kho thấy thấp hơn lượng hàng tồn kho tối
thiểu theo kế hoạch của công ty và yêu cầu mua thêm bổ sung. Khi đó phòng
kế hoạch vật tư căn cứ vào tình hình sử dụng vật tư và định mức kĩ thuật để
lên kế hoạch cung ứng, dự trữ vật tư trong kì. Dựa trên kế hoạch cung ứng vật
tư, phòng kế hoạch vật tư lấy giấy báo giá vật tư, lập bảng dự trữ mua vật tư
và chuyển qua cho giám đốc duyệt. Khi được duyệt thì sẽ xin tạm ứng tiền
mua vật tư tại phòng kế toán. Sau đó phòng phòng kế hoạch vật tư tiến hành
thu mua NVL. Việc thu mua NVL được tiến hành trên cơ sở thoả thuận giữa 2
bên: công ty và bên cung cấp. Hình thức thanh toán cũng được thoả thuận phù
hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của công ty. Thông thường trước khi
thực hiện 1 công trình hay dự án, phòng kế hoạch – kĩ thuật sẽ tiến hành
nghiên cứu tìm hiểu nhà cung cấp vật liệu đáp ứng được các yêu cầu kĩ thuật
đồng thời tiết kiệm được chi phí vận chuyển để kí hợp đồng dài hạn với họ.
Chính vì vậy nhà cung cấp vật tư thường là các công ty có uy tín trong kinh
doanh, những bạn hàng lâu năm của công ty nên quá trình cung cấp NVL diễn
ra đúng kế hoạch, đủ về chủng loại và số lượng, đảm bảo chất lượng, giá cả
hợp lí, đáp ứng kịp thời nhu cầu sản xuất và hiệu quả kinh doanh. Và NVL
công ty mua thường có đặc điểm cồng kềnh, số lượng nhiều nên nhà cung cấp
thường cũng là người chuyên chở vật liệu đến các kho tại chân công trình.
Sau khi nhân viên kĩ thuật phòng kế hoạch vật tư kiểm tra chất lượng, quy
cách, số lượng NVL nếu đạt yêu cầu thì sẽ được nhập kho.
Việc thu mua nguyên vật liệu ở kho tiến hành theo kế hoạch định mức và
căn cứ vào tiến độ thi công công trình do bộ phận kế hoạch kỷ thuật lập; như

SV: Nguyễn Thị Bích Thuỷ _Lớp kế toán 48A
7
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
ty, về nguồn cung cấp, chất lượng, giá cả cũng như sử dụng vật liệu thay
thế...Mặt khác quản lý chặt chẽ vật liệu thông qua việc sử dụng hợp lý tiết
kiệm giảm định mức tiêu hao...để từ đó giảm chi phí vật liệu để giảm giá
thành sản phẩm của công ty. Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng số 1 Hà
Tĩnh tổ chức quản lí theo kiểu trực tuyến – chức năng trong đó có sự phân
chia thành các phòng ban, bộ phận riêng biệt với các chức năng quản lí
chuyên môn. Phương thức này tạo điều kiện cho công tác quản lí NVL được
thực hiện 1 cách hiệu quả, chính xác. Các khâu như lên kế hoạch thu mua, quá
trình thu mua, quá trình xuất NVL theo nhu cầu và trách nhiệm quản lí, dự trữ
NVL được giao cho các bộ phận, cá nhân riêng, có sự phân công, phân nhiệm
rõ ràng.
 Nhiệm vụ của Giám đốc công ty:
- Giám đốc có nhiệm vụ xem xét xem các bản kế hoạch về việc cung
ứng, dự trữ nguyên vật liệu khi phòng kế hoạch – kĩ thuật đưa lên có sát với
điều kiện thực tế, phù hợp với quy mô công trình, đảm bảo cho việc thi công
công trình không bị ngưng trệ hay ứ đọng vốn. Nếu các kế hoạch đặt ra có
tính khả thi và đạt yêu cầu thì giám đốc sẽ kí duyệt để thực hiện kế hoạch
trên.
 Nhiệm vụ của phòng kế hoạch – kĩ thuật:
- Trong khâu thu mua: nguyên liệu liệu là tài sản dự trữ sản xuất thường
xuyên biến động, doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành thu mua nguyên
vật liệu để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và các
nhu cầu khác của doanh nghiệp. Trong khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý về
khối lượng cũng như chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí
mua, việc thực hiện chế độ mua theo đúng tiến độ, thời gian phù hợp với tình
hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Phòng kế hoạch vật tư phải dựa
SV: Nguyễn Thị Bích Thuỷ _Lớp kế toán 48A

Chuyên đề thực tập chuyên ngành
sách, thẻ kế toán chi tiết, thực hiện hạch toán đúng phương pháp, quy
định nhằm đảm bảo thống nhất trong công tác quản lí kế toán.
- Kế toán vật tư phải thường xuyên cập nhật thông tin kế toán, tìm hiểu
những văn bản pháp lí liên quan đến NVL để hoàn thiện hơn trong hạch toán.
- Tham gia kiểm kê, đánh giá NVL theo chế độ mà nhà nước đã qui
định, lập các báo cáo về vật tư, tiến hành phân tích về tình hình thu mua,
dự trữ, quản lí, sử dụng và bảo quản NVL nhằm phục vụ công tác quản
lí NVL trong công tác sản xuất kinh doanh, tiết kiệm chi phí NVL, hạ
thấp chi phí sản xuất toàn bộ.
 Thủ kho:
- Hàng ngày căn cứ vào tiến độ cung ứng vật tư do phòng kế hoạch kỹ
thuật lập, thủ kho chịu trách nhiệm nhập kho các loại vật tư mua về, khi nhập
kho phải cân đo, đong đếm cụ thể. Và thủ kho phải kiểm tra các chứng từ yêu
cầu nhập/xuất hàng theo đúng quy định và thực hiện nhập, xuất hàng cho các
cá nhân liên quan khi có yêu cầu.
- Theo dõi số lượng xuất nhập tồn hàng ngày và đối chiếu với định mức
tồn kho tối thiểu. Nếu số NVL tồn kho ít hơn mức tồn kho tối thiểu thì báo
với phòng kế hoạch – kĩ thuật để có kế hoạch thu mua NVL nhằm tránh được
sự ngưng trệ trong thi công công trình.
- Thủ kho phải sắp xếp các NVL một cách khoa học hợp lí, tránh bị ẩm
ướt, đổ vỡ... dễ dàng vận chuyển ra khỏi kho khi đem ra sử dụng. Có trách
nhiệm kiểm tra số lượng và chất lượng của từng vật tư, bảo quản NVL tránh
sự thiếu hụt, mất mát. Phát hiện và ngăn ngừa các ảnh hưởng xấu xảy ra
và đề xuất các biện pháp xử lí về NVL như: thừa, thiếu, ứ đọng, kém
phẩm chất, mất mát, hư hao…tính toán, xác định chính xác số lượng và
giá trị NVL đã tiêu hao trong quá trình sản xuất.
SV: Nguyễn Thị Bích Thuỷ _Lớp kế toán 48A
10
Chuyên đề thực tập chuyên ngành

công ty thường thỏa thuận với người bán có trách nhiệm vận chuyển, bảo
quản NVL đến tận chân công trình. Và chi phí vận chuyển thường tính vào
đơn giá NVL. Với những nhà cung cấp khác nhau thì giá mua và chi phí thu
mua là khác nhau. Chính vì vậy việc hạch toán chính xác giá trị NVL đòi hỏi
1 cách chặt chẽ, cẩn thận.
• Đối với NVL mua ngoài nhập kho: Giá thực tế NVL nhập kho được
tính như sau:
= + - +
Trong đó:
SV: Nguyễn Thị Bích Thuỷ _Lớp kế toán 48A
12
Giá thực tế
NVL nhập
trong kì
Giá mua
ghi trên
hóa đơn
Chi phí
thu mua
Chiết khấu thương
mại và giảm giá
hàng bán
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
- Giá mua ghi trên hóa đơn là giá mua chưa tính thuế GTGT (vì công ty
áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế).
- Chi phí thu mua là chi phí vận chuyển NVL.
- Chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán: công ty mua hàng với số
lượng lớn nên nhà cung cấp sẽ có những khoản chiết khấu thương mại cho
công ty hoặc những hợp đồng giao hàng không đúng thời gian quy định thì
công ty được hưởng 1 khoản giảm giá hàng bán.

thanh toỏn cng c tho thun phự hp vi tỡnh hỡnh sn xut kinh doanh
ca cụng ty. Sau khi mua bỏn gia 2 bờn ó c tho thun, cỏn b phũng k
hoch vt t ph trỏch vic thu mua NVL s mang hoỏ n GTGT (biu s
2-1) v cho phũng k toỏn lm cn c ghi s k toỏn.
NVL n cụng ty hoc chõn cỏc cụng trỡnh trc khi nhp kho s c
nhõn viờn k thut phũng k hoch vt t kim tra cht lng, quy cỏch, s
lng NVL, kt qu kim tra s c ghi vo biờn bn kim nghim vt t
(Biu s 2-2).
Sau khi NVL c kim tra, th kho cho nhp kho nhng NVL t yờu
cu vo kho. Trng hp kim nhn vt t tha hay thiu, sai phm cht, quy
cỏch thỡ 2 bờn s lp biờn bn k toỏn cú cn c ghi s. Tuy nhiờn trng
hp ny ớt khi xy ra. Cỏn b cung ng ca phũng k hoch vt t cn c vo
hoỏ n ca ngi bỏn, biờn bn kim nghim vt t v s lng thc nhp
vit phiu nhp kho (Biu s 2-3). Phiu nhp kho c lp thnh 3 liờn,
cú y ch kớ ca ngi lp phiu, ngi giao hng, th kho, k toỏn
trng.
Liờn 1: Lu ti phũng k hoch vt t.
Liờn 2: Giao cho th kho lu vo th kho rồi sau đó chuyển cho phòng
kế toán để làm căn cứ ghi vào sổ kế toán.
Liờn 3: Giao cho ngi giao hng lm c s thanh toỏn.
SV: Nguyn Th Bớch Thu _Lp k toỏn 48A
14
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
Ban kiểm nhận vật tư và thủ kho chỉ xác nhận về số lượng, chủng loại,
quy cách của NVL nhập tại kho theo giá mua ghi trên hoá đơn mua hàng,
chưa bao gồm chi phí vận chuyển. Các hoá đơn của khoản chi phí này sẽ được
chuyển trực tiếp lên phòng kế toán. Kế toán xác nhận các khoản này là hợp lí,
hợp lệ sẽ tiến hành cập nhật vào phần mềm kế toán. Từ đó phần mềm sẽ tự
động cộng các khoản chi phí vào giá trị hàng mua hình thành nên giá trị hàng
nhập mua. Thủ kho sau khi lập phiếu nhập kho lưu vào thẻ kho thì sẽ chuyển

bảo quản
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
Biểu số 2-1: Hoá đơn GTGT
HOÁ ĐƠN Mẫu số: 01GTKT-3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG LL/2009B
Liên 2: (Giao cho khách hàng) 0032401
Ngày 10 tháng 12 năm 2009
Đơn vị bán hàng : Công ty TNHH Minh Châu.
Địa chỉ : Thạch Trung – Thành phố Hà Tĩnh.
Điện thoại : 0393.850.536 MST: 3000757331.
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Ngọc Linh.
Đơn vị: Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng số 1 Hà Tĩnh.
Địa chỉ: 163 – Nguyễn Công Trứ - TP Hà Tĩnh.
Số TK:
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản. MST: 3000102938.
STT
Tên hàng hoá, dịch
vụ
Đơn vị
tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3
1 Xi măng Kg 11,000.00 914,29 10,057,143
2 Thép phi 6 +phi 8 Kg 350.00 11,142.66 3,900,000
3 Thép phi 10 +phi 12 Kg 388.00 11,238.10 4,360,381
Cộng tiền hàng : 18,317,524
Thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1,831,752
Tổng cộng tiền thanh toán 20,149,276
Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi triệu một trăm bốn chín nghìn hai trăm
bảy sáu đồng.

đúng quy
cách phẩm
chất
A B C D 1 2 3 E
1 152_XM Xi măng Kg 11,000.00 11,000.00
2 152_T1 Thép phi 6 +phi 8 Kg 350.00 350.00
3 152_T10 Thép phi 10 +phi 12 Kg 388.00 388.00
Kết luận của ban kiểm nghiệm vật tư: Vật tư đạt tiêu chuẩn nhập kho.
Đại diện kĩ thuật Thủ kho Trưởng ban
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Sau khi hàng đó được kiểm nhận đạt yêu cầu nhập kho, thủ kho viết
phiếu nhập kho cho nguyên vật liệu:
Biểu số 2-3: Phiếu nhập kho
Công ty CPĐT & XD số 1 HT. Mẫu số:01VT
163 Nguyễn Công Trứ - TP Hà Tĩnh. (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU NHẬP KHO Số: NKC33
SV: Nguyễn Thị Bích Thuỷ _Lớp kế toán 48A
17
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
Ngày 10 tháng 12 năm 2009. Nợ: 152
Có: 331
Họ và tên người giao hàng: Nguyễn Ngọc Linh.
Địa chỉ (bộ phận): Công ty CPĐT & XD số 1 HT
Lý do nhập: Mua vật tư thi công CT đường Đức La.
Nhập tại kho: Kho tại đường Đức La.
STT
Tên nhãn hiệu
quy cách phẩm
Mã số ĐVT

được phê duyệt công ty sẽ cân đối nhu cầu NVL giữa các đội với nhau nhằm
đảm bảo hiệu quả cao nhất. Giám đốc công ty ra “ lệnh điều chuyển, cấp phát
NVL”. Khi đơn vị phải điều chuyển nhận được lệnh này nếu không có khiếu
nại thì phải điều chuyển NVL theo đúng thời hạn trên lệnh. Khi NVL tới kho
của bên nhận, hai bên lập “ Biên bản giao nhận”. Thủ kho sau khi nhận hàng
ghi số thực nhập, ngày tháng năm nhập vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển
nội bộ” vào các liên do người vận chuyển đưa tới đông thời giữ liên 2 để ghi
thẻ kho và chuyển cho kế toán ghi sổ.
2.2.2. Thủ tục luân chuyển chứng từ xuất kho NVL.
Thực tế việc thu mua và nhập khẩu vật tư do phòng kế hoạch vật tư căn
cứ vào kế hoạch sản xuất của từng tháng, từng quý và theo tình hình sản xuất
kinh doanh mà lên kế hoạch để xuất kho NVL 1 cách hiệu quả nhất.
Khi có phiếu yêu cầu xuất vật tư của tổ trưởng sản xuất , đội trưởng công
trình kiểm tra, ký duyệt về từng loại vật liệu có quy cách, số lượng theo yêu
cầu của công trình thì phòng kế hoạch vật tư sẽ lập phiếu xuất kho cho từng
loại vật tư tương ứng với từng đối tượng sử dụng. Căn cứ vào phiếu xuất kho
bộ phận thủ kho xuất vật tư. Khi xuất thì thủ kho và người kí xác nhận về số
lượng thực xuất vào phiếu xuất kho (Biểu số 2-4).
Phiếu xuất kho được lập 3 liên:
Liên 1: Lưu tại phòng vật tư.
Liên 2: Giao cho thủ kho để ghi nhận vào thẻ kho
Liên 3: Giao cho người lĩnh vật tư
Sơ đồ 2-2: Quy trình xuất kho NVL.
SV: Nguyễn Thị Bích Thuỷ _Lớp kế toán 48A
19
Các đội
xây lắp
Thủ trưởng, kế
toán trưởng
Kế hoạch

yêu cầu
lĩnh vật
tư
Duyệt
xuất kho
Phiếu
Xuất kho
Xuất NVL
và ghi thẻ
kho
Ghi sổ
kế toán