Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel (: 0918.775.368
Mục lục
Mục lục ............................................................................................................................................1
Lời nói đầu........................................................................................................................................4
Chơng 1.............................................................................................................................................6
Lý luận chung về báo cáo kiểm toán.................................................................................................6
báo cáo tài chính..............................................................................................................................6
1.1 Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính..............................................................................6
1.1.1Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính.............................................................................6
1.1.2Chủ thể kiểm toán báo cáo tài chính.................................................................................6
1.1.2.1Kiểm toán viên Nhà nớc.............................................................................................7
1.1.2.2Kiểm toán viên nội bộ................................................................................................7
1.1.2.3Kiểm toán viên độc lập...............................................................................................7
1.1.3Mục đích kiểm toán báo cáo tài chính..............................................................................8
1.1.3.1 Rủi ro thông tin tài chính và các biện pháp khắc phục..............................................8
1.1.3.2Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính...............................................................10
1.2Lý luận chung về báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính..........................................................10
1.2.1Định nghĩa báo cáo kiểm toán.........................................................................................10
1.2.2Nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính...............................................................11
1.2.2.1Các yếu tố của một báo cáo kiểm toán báo cáo cáo tài chính..................................11
1.2.2.2Các nội dung cơ bản của một báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính.........................11
1.2.3Các loại báo cáo kiểm toán.............................................................................................15
1.2.3.1ý kiến nhận xét hoàn hảo ( báo cáo chấp nhận toàn phần )......................................15
1.2.3.2 ý kiến chấp nhận từng phần (Báo cáo chấp nhận từng phần )................................17
1.2.3.3 ý kiến nhận xét từ bỏ(Báo cáo kiểm toán từ chối bày tỏ ý kiến )......................18
1.2.3.4 ý kiến trái ngợc ( Báo cáo kiểm toán có ý kiến trái ngợc ).................................19
1.3 Quy trình kiểm toán.......................................................................................................19
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán.............................................................................................20
Kế hoạch kiểm toán.....................................................................................................................21
Chơng trình kiểm toán.................................................................................................................21
1.3.2 Thực hiện kiểm toán...................................................................................................24
2.2.3 Các công việc trong giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán...........................................47
2.2.3.1 Tổng hợp và đánh giá lại kết quả kiểm toán ...........................................................48
Cty TNHH ABC..................................................................................................................53
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh...............................................................................................53
STT......................................................................................................................................53
Nội dung..............................................................................................................................53
TK Nợ..................................................................................................................................53
TK Có..................................................................................................................................53
Số tiền..................................................................................................................................53
1...........................................................................................................................................53
Trình bày lại khoản thuế VAT thanh lý xe do công ty hạch toán nhẩm.............................53
333.......................................................................................................................................53
333.......................................................................................................................................53
12.380.952...........................................................................................................................53
2...........................................................................................................................................53
Sửa lại VAT khấu trừ tháng 5 do hạch toán sai...................................................................53
133.......................................................................................................................................53
333.......................................................................................................................................53
(92.890.819)........................................................................................................................53
3...........................................................................................................................................53
Điều chỉnh lại khoản VAT khấu trừ lớn hơn mức cho phép................................................53
333.......................................................................................................................................53
133.......................................................................................................................................53
(452.868.646)......................................................................................................................53
4...........................................................................................................................................53
Bổ sung khoản VAT nhập khẩu hạch toán thiếu.................................................................53
133.......................................................................................................................................53
333.......................................................................................................................................53
31.108.151...........................................................................................................................53
5...........................................................................................................................................53
94.448.080...........................................................................................................................53
11.........................................................................................................................................53
Kết chuyển thuế môn bài.....................................................................................................53
642.......................................................................................................................................53
333.......................................................................................................................................53
850.000................................................................................................................................53
12.........................................................................................................................................53
Phân loại tăng TSCĐ...........................................................................................................53
211.......................................................................................................................................53
152.......................................................................................................................................53
114.611.384.........................................................................................................................53
13.........................................................................................................................................53
Phân loại lại do hạch toán một số loại không đủ điều kiện trở thành TSCĐ.......................53
142.......................................................................................................................................53
211.......................................................................................................................................53
23.603.161...........................................................................................................................53
14.........................................................................................................................................53
Điều chỉnh số khấu hao.......................................................................................................53
214.......................................................................................................................................53
632.......................................................................................................................................53
101.878.637.........................................................................................................................53
15.........................................................................................................................................53
Lơng Ban giám đốc trích thiếu............................................................................................53
642.......................................................................................................................................53
334.......................................................................................................................................53
19.500.000...........................................................................................................................53
16.........................................................................................................................................53
Xử lý tiền lơng năm 2000 do không phải trả ......................................................................53
334.......................................................................................................................................53
721.......................................................................................................................................53
Lời nói đầu
Để từng bớc hoà nhập với kinh tế khu vực và Thế giới, Đảng và Nhà nớc ta đã
chủ trơng chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị
trờng định hớng XHCN . Sự phát triển nhanh chóng và bền vững của nền kinh tế thị
trờng đòi hỏi phải đợc cung cấp thông tin tài chính hoàn hảo có độ tin cậy cao với sự
kiểm tra và xác nhận của kiểm toán độc lập. Hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm
toán độc lập nói riêng đã và đang khẳng định đợc vai trò tích cực trong quản lý, điều
hành nền kinh tế vĩ mô và vi mô. Do nhận thức đợc tầm quan trọng của hoạt động
kiểm toán độc lập nên em đã chọn thực tập tại công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội
(CPA Hà Nội ).
Sau một thời gian ngắn thực tập tại Công ty, em đã có những hiểu biết ban đầu
về quy trình thực hiện cũng nh các giai đoạn cụ thể một cuộc kiểm toán báo cáo tài
4
Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel (: 0918.775.368
chính. Nhận thức đợc tầm quan trọng của quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm
toán báo cáo tài chính đối với một cuộc kiểm toán cũng nh những u điểm và tồn tại
của Công ty trong giai đoạn này, em đã lựa chọn đề tài: Hoàn thiện quá trình lập
và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính ở Công ty Kiểm toán và Kế toán
Hà Nội- CPA Hanoi.
Nội dung của luận văn bao gồm :
Chơng 1:Lý luận chung về báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính
Chơng 2: Thực trạng lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính
ở Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà nội
Chơng 3: Hoàn thiện quá trình lập và phát hành cáo kiểm toán báo cáo tài
chính
Vì thời gian và trình độ còn hạn chế nên những thiếu sót là không thể tránh
khỏi. Tuy nhiên đợc sự giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của Giám đốc Công ty cũng nh các
phòng nghiệp vụ và đặc biệt là thầy Vơng Đình Huệ đã giúp em hoàn thành luận văn
tốt nghiệp này.
5
hành. Kiểm toán viên thờng tiến hành các cuộc kiểm toán tuân thủ, xem xét việc chấp
hành các chính sách, luật lệ và chế độ của Nhà nớc tại các đơn vị có sử dụng vốn là
kinh phí của Nhà nớc. Ngoài ra, kiểm toán viên Nhà nớc còn thực hiện kiểm toán hoạt
động để đánh tính hiệu lực và hiệu quả trong hoạt động của các đơn vị nói trên.
1.1.2.2 Kiểm toán viên nội bộ
Chức năng quan trọng và chủ yếu nhất của kiểm toán viên nội bộ là thực hiện
các cuộc kiểm toán hoạt động trong đơn vị. Tuy vậy, kiểm toán hoạt động cũng có thể
tiến hành cùng với kiểm toán báo cáo tài chính.
Khác với kiểm toán bên ngoài, trong khi kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm
toán viên nội bộ còn kiểm toán cả các báo cáo kế toán quản trị và báo cáo kế toán tài
chính của các đơn vị thành viên trực thuộc. Mục đích kiểm toán báo cáo tài chính của
kiểm toán viên nội bộ là giúp chủ doanh nghiệp ( hoặc thủ trởng đơn vị ) ký duyệt các
báo cáo tài chính. Do tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ bị hạn chế nên về nguyên
tắc, kiểm toán nội bộ các báo cáo tài chính không thể thay thế cho các kiểm toán viên
ở bên ngoài (kiểm toán Nhà nớc và kiểm toán độc lập )
1.1.2.3 Kiểm toán viên độc lập
Nhu cầu kiểm tra, xác nhận báo cáo tài chính đã làm nảy sinh kiểm toán độc
lập. Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính.
Ngoài ra, tuỳ thuộc vào yêu cầu của khách hàng, kiểm toán viên độc lập còn có thể
thực hiện kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ hoặc tiến hành các dịch vụ t vấn tài
chính kế toán khác.
ở các nớc có nền kinh tế thị trờng phát triển, kiểm toán báo cáo tài chính do
các kiểm toán viên độc lập của các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thực hiện là hoạt
7
Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel (: 0918.775.368
động mang tính thông lệ phổ biến. Doanh thu từ kiểm toán báo cáo tài chính thờng
chiếm trên 50% tổng doanh thu của các công ty kiểm toán hàng đầu Thế giới.
1.1.3 Mục đích kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.3.1 Rủi ro thông tin tài chính và các biện pháp khắc phục
a. Rủi ro thông tin tài chính
nhiều phía. Vì vậy, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp ngày càng
nhiều và mới mẻ, dẫn đến việc hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của
doanh nghiệp cha đáp ứng kịp thời. Từ đó, có thể gây ra rủi ro thông tin tài chính.
- Ngoài ra, sự cách trở của thông tin từ ngời cung cấp đến những ngời sử dụng cũng
dẫn đến các rủi ro thông tin.
Chính vì một số các nguyên nhân nêu trên mà các thông tin trên báo cáo tài chính có
thể bị trình bày sai lệch so với thực tế và do đó, cần có các biện pháp hạn chế rủi ro
thông tin tài chính.
b. Các biện pháp khắc phục rủi ro thông tin
- Những ngời sử dụng thông tin trực tiếp thẩm định lại độ tin cậy của các thông tin đợc
trình bày trên báo cáo tài chính. Tuy nhiên, biện pháp này khó thực hiện trên thực tế và
cũng không kinh tế. Cho dù những ngời sử dụng thông tin trực tiếp thẩm định lại thông
tin thì các sai sót trọng yếu vẫn có khả năng xảy ra.
- Pháp luật có thể chia sẻ các rủi ro thông tin với ngời sử dụng bằng cách đa ra các quy
định, các chế tài xử phạt vi phạm kế toán của ngời cung cấp thông tin. Tuy nhiên,
trong thực tế, biện pháp này cũng cha hữu hiệu và cha thực sự bảo vệ đợc lợi ích của
những ngời sử dụng thông tin.
- Báo cáo tài chính trớc khi đợc công khai phải đợc kiểm toán một cách độc lập và
khách quan bởi một bên thứ ba. Biện pháp này sẽ khắc phục đợc những nhợc điểm của
các giải pháp nêu trên cũng nh đảm bảo đợc tính kinh tế, tính hiệu lực và tính hiệu
quả. Chính vì vậy, kiểm toán nói chung và kiểm toán báo các tài chính nói riêng đã ra
đời và ngày càng phát triển.
9
Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel (: 0918.775.368
1.1.3.2 Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính
Chúng ta đều biết rằng, các báo cáo tài chính hàng năm do các doanh nghiệp
lập ra là đối tợng quan tâm của nhiều ngời: các chủ doanh nghiệp, các cổ đông, các
thành viên Hội đồng quản trị, các doanh nghiệp bạn, ngân hàng và chủ đầu t Luật
thuế, luật lao động, luật bảo vệ môi trờng cũng cho thấy sự quan tâm của Chính phủ,
ngời tiêu dùng, công nhân của doanh nghiệp cũng nh xã hội nói chung đối với báo cáo
c . Tiêu đề báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
d. Ngời nhận báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
e . Mở đầu báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính
. Nêu rõ đối tợng của cuộc kiểm toán
. Nêu trách nhiệm của Giám đốc ( hoặc ngời đứng đầu ) đơn vị đợc kiểm toán và trách
nhiệm của kiểm toán viên cùng công ty kiểm toán
f. Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán
. Nêu chuẩn mực kiểm toán đã áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán
. Nêu những công việc và thủ tục mà kiểm toán viên đã thực hiện
g . ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính đã đợc kiểm
toán
h. Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán
i. Chữ ký và đóng dấu
1.2.2.2 Các nội dung cơ bản của một báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính
- Tên và địa chỉ công ty kiểm toán :
Trong báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính cần nêu rõ tên,biểu tợng, địa chỉ
giao dịch, số điện thoại, số fax và các số hiệu liên lạc khác của công ty kiểm
toán( hoặc chi nhánh ) phát hành báo cáo kiểm toán.
Trờng hợp có từ hai công ty kiểm toán trở lên cùng thực hiện một cuộc kiểm
toán thì phải ghi đầy đủ các thông tin nêu trên của các công ty cùng ký vào báo cáo
kiểm toán.
11
Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel (: 0918.775.368
- Số hiệu báo cáo kiểm toán :
Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm toán của công ty
hoặc chi nhánh công ty kiểm toán theo từng năm ( số hiệu đăng ký chính thức trong hệ
thống văn bản của công ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán ).
- Tiêu đề báo cáo kiểm toán :
Báo cáo kiểm toán phải có tiêu đề rõ ràng và thích hợp để phân biệt với báo cáo
do ngời khác lập. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế quy định, báo cáo kiểm toán phải có
theo từng tình huống cụ thể. Thủ tục này là cần thiết để đảm bảo cho ngời đọc báo cáo
kiểm toán hiểu rằng cuộc kiểm toán đã đợc thực hiện theo các chuẩn mực và thông lệ
đợc thừa nhận. Trong trờng hợp riêng biệt, kiểm toán viên đã thực hiện các thủ tục
kiểm toán khác thì cần phải ghi rõ trong báo cáo kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ là công việc kiểm toán đã đợc lập kế hoạch và
thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý là các báo cáo tài chính không còn chứa đựng các
sai sót trọng yếu.
Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ các công việc thực hiện , bao gồm :
+ Các phơng pháp kiểm toán (chọn mẫu, thử nghiệm cơ bản,...) những bằng
chứng kiểm toán đủ để xác minh đợc các thông tin trong báo cáo tài chính
+ Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc
chấp nhận ), các nguyên tắc và phơng pháp kế toán đợc áp dụng để lập báo cáo tài
chính
+ Đánh giá các ớc tính kế toán và xét đoán quan trọng đã đợc Giám đốc ( hoặc
ngòi đứng đầu ) đơn vị đợc kiểm toán thực hiện khi lập báo cáo tài chính.
+ Đánh giá việc trình bày toàn bộ tình hình tài chính trên các báo cáo tài chính.
Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ là cuộc kiểm toán đã cung cấp những cơ sở hợp lý để
làm căn cứ cho ý kiến của kiểm toán viên.
- ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính đợc kiểm toán
Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán
về các báo cáo tài chính trên phơng diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thực và hợp
lý trên các khía cạnh trọng yếu, trên phơng diện tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế
13
Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel (: 0918.775.368
toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), và việc tuân thủ các quy định pháp lý có liên
quan.
- Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán
Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ ngày, tháng, năm kết thúc toàn bộ công việc
kiểm toán. Điều này cho phép ngời sử dụng báo cáo tài chính biết rằng kiểm toán viên
đã xem xét đến các sự kiện (nếu có) ảnh hởng tới báo cáo tài chính hoặc báo cáo kiểm
thập đợc để hình thành các kết luận toàn diện về các khía cạnh sau :
a. Các báo cáo tài chính lập ra có phù hợp với các thông lệ, nguyên tắc và chuẩn mực
kế toán hay không.
b.Các thông tin tài chính có phù hợp với các quy định hiện hành và các yêu cầu của
pháp luật hay không.
c. Các thông tin tài chính của doanh nghiệp có nhất quán với các hiểu biết của kiểm
toán viên về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp không.
d. Các thông tin tài chính có thể hiện thoả đáng mọi vấn đề trọng yếu và có đảm bảo
trung thực và hợp lý không.
Báo cáo kiểm toán sẽ thể hiện chi tiết, rõ ràng ý kiến của kiểm toán viên về các báo
cáo tài chính của doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào kết quả của từng cuộc kiểm toán cụ
thể. Căn cứ vào các loại ý kiến nhận xét, báo cáo kiểm toán đợc chia thành 4 loại cụ
thể sau :
1.2.3.1 ý kiến nhận xét hoàn hảo ( báo cáo chấp nhận toàn phần )
Báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến nhận xét hoàn hảo đợc trình bày trong trờng hợp
kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính phản ánh trung thực
và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của đơn vị đợc kiểm
toán, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam ( hoặc đợc chấp nhận). ý
kiến chấp nhận toàn phần cũng có hàm ý rằng tất cả các thay đổi về nguyên tắc kế
toán và các tác động của chúng đã đợc xem xét, đánh giá một cách đầy đủ và đã đợc
đơn vị nêu rõ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính. Chẳng hạn: Theo ý kiến của
chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng
yếu về tình hình tài chính của công ty ABC vào ngày 31/12/X, cũng nh kết quả kinh
15
Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel (: 0918.775.368
doanh và các luồng lu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc vào ngày31/12/X,
phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định
pháp lý có liên quan.
- ý kiến chấp nhận toàn phần đợc áp dụng cho cả trờng hợp báo cáo tài
chínhđợc kiểm toán có những sai sót nhng đã đợc kiểm toán viên phát hiện và đơn vị
chính.
a. Trờng hợp nhận xét ngoại trừ
Nhận xét này đợc đa ra trong trờng hợp, kiểm toán viên cho rằng không thể đa ra ý
kiến chấp nhận toàn phần, và những phần không chấp nhận do không đồng ý với
Giám đốc hay do công việc kiểm toán bị giới hạn là quan trọng nhng không liên quan
đến một số lợng lớn các khoản mục tới mức có thể dẫn đến ý kiến từ chối hoặc ý
kiến không chấp nhận.
Sau đây là một đoạn nhận xét ngoại trừ trong trờng hợp kiểm toán viên không
thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho:
Chúng tôi không thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, vì tại
thời điểm đó chúng tôi cha đợc bổ nhiểm làm kiểm toán viên. Với những tài liệu hiện
có ở đơn vị, chúng tôi không thể kiểm tra đợc đúng đắn số lợng hàng tồn kho tại thời
điểm trên bằng các thủ tục kiểm toán khác.
Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hởng (nếu có) đến báo cáo tài
chính vì lý do nêu trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các
khía cạnh trọng yếu đến tình hình tài chính của Công ty ABC vào ngày 31/12/X, cũng
nh kết quả kinh doanh và các luồng lu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc vào
ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các
quy định pháp lý có liên quan.
b. Trờng hợp nhận xét tuỳ thuộc vào
Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính chỉ phản ánh
trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu đến tình hình tài chính của đơn vị,
nếu không bị ảnh hởng bởi yếu tố tuỳ thuộc mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báo
17
Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel (: 0918.775.368
cáo kiểm toán. Điều này cũng có nghĩa là nếu các yếu tố mà kiểm toán viên nêu ra
trong báo cáo kiểm toán có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì báo cáo tài
chính đó đã không phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu
Yếu tố tuỳ thuộc là yếu tố trọng yếu nhng không chắc chắn, nh các vấn đề liên
quan đến tính liên tục hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, hoặc một khoản
Giám đốc đơn vị là quan trọng hoặc liên quan đến một số lợng lớn các khoản mục
đến mức độ mà kiểm toán viên cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là cha đủ để thể
hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của báo cáo tài chính, bằng câu: Theo ý
kiến của chúng tôi, vì ảnh hởng trọng yếu của các vấn đề nêu trên, báo cáo tài chính
phản ánh không trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu...
Kiểm toán viên không thể đồng ý với các nhà quản trị doanh nghiệp về: sự thích hợp
của chế độ kế toán mà doanh nghiệp sử dụng; phơng pháp áp dụng chế độ kế toán; sự
thể hiện trung thực hợp lý trong báo cáo tài chính; sự phù hợp của báo cáo tài chính
với các yêu cầu pháp lý tơng ứng..
1.3 Quy trình kiểm toán
Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế của từng cuộc kiểm toán cũng nh để thu
thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán
viên , cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm 3 giai đoạn. Quy trình
kiểm toán đợc thể hiện khái quát theo sơ đồ sau:
19
Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel (: 0918.775.368
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên cần thiết cho một cuộc kiểm toán.
Nguyên tắc kiểm toán Quốc tế thứ 3- các nguyên tắc cơ bản xuyên suốt một cuộc kiểm
toán do IAPC (Uỷ ban thực hành kiểm toán Quốc tế ) phê duyệt tháng 6/1980 và ban
hành tháng 10/1980 nêu rõ:
Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán tiến
hành có hiệu quả, đúng thời gian. Kế hoạch kiểm toán phải đợc tiến hành trên cơ sở
các hiểu biết về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Để đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao, trong mọi cuộc kiểm toán, kiểm
toán viên đều phải lập kế hoạch kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ tạo
điều kiện giúp cho kiểm toán viên đạt đợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ thích
hợp làm cơ sở cho nhận xét của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán; duy trì chi
phí kiểm toán ở mức hợp lý và tránh đợc những bất đồng với khách hàng. Trong đó ,
đạt đợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp là điều tối quan trọng đối với
21
Chiến lợc kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán
Chơng trình kiểm toán
Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel (: 0918.775.368
những nét đặc trng cơ bản sau: Quy mô và phạm vi hoạt động kinh doanh; tổ chức sản
xuất và quy trình công nghệ sản xuất kinh doanh chủ yếu và các rủi ro tiềm tàng; tình
trạng tài chính và các mối quan hệ kinh tế chủ yếu của khách hàng; tổ chức quản lý
kinh doanh; tổ chức bộ máy và công việc kế toán tài chính thống kê.; tổ chức kiểm
toán nội bộ; những thuận lợi và khó khăn chủ yếu trong sản suất kinh doanh, trong
quản lý và kế toán..
Sự hiểu biết về đặc thù kinh doanh của khách hàng sẽ giúp cho kiểm toán viên xác
định đợc các sự kiện, các nghiệp vụ có ảnh hởng nhiều đến thông tin tài chính. Kiểm
toán viên có thể thu thập các thông tin này từ các nguồn:
- Báo cáo hàng năm trớc cổ đông của doanh nghiệp.
- Các biên bản Hội nghị cổ đông, hội nghị ban giám đốc và các hội nghị quan
trọng khác.
- Các báo cáo tài chính nội bộ năm nay và năm trớc.
- Các ghi chép kiểm toán của năm trớc và các tài liệu quan trọng khác.
- Những thông tin về các vấn đề có thể ảnh hởng tới kiểm toán do các cán bộ
có trách nhiệm của các đơn vị có quan hệ với doanh nghiệp cung cấp.
- Thảo luận trực tiếp với các nhà quản lý và các cán bộ nghiệp vụ của doanh nghiệp.
- Các quy định nội bộ của doanh nghiệp.
- Các sổ nhật ký kinh doanh, các tạp chí chuyên ngành.
- Các cơ chế, chính sách và tình tình kinh tế xã hội, ảnh hởng của nó tới hoạt
động kinh doanh của khách hàng.
Những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng không chỉ có lợi ích cho
việc xây dựng kế hoạch kiểm toán mà còn giúp kiểm toán viên nhanh chóng xác định
đợc các điểm trọng tâm cần chú ý đặc biệt khi làm kiểm toán cũng nh đánh giá tính
hợp lý của các thông tin tài chính và những giải trình của các nhà quản lý.
kiểm tra cuộc kiểm toán. Đồng thời, chơng trình kiểm toán còn đợc kiểm toán viên sử
dụng để ghi chép những công việc đã thực hiện trong quá trình thực hiện kiểm toán
làm căn cứ kiểm soát chất lợng công tác kiểm toán.
23
Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel (: 0918.775.368
1.3.2 Thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là giai đoạn kiểm toán viên triển khai các công việc đã ghi
trong kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán nhằm đa ra những ý kiến xác thực
về mức độ trung trực và hợp lý của báo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng
kiểm toán đầy đủ và tin cậy.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán gồm các công việc sau:
- Nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ.
- Kiểm tra các bộ phận của báo cáo tài chính
- Phân tích đánh giá
a. Đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ
Việc xem xét, đánh giá hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ giúp cho
kiểm toán viên xác định đợc sự đầy đủ và hữu hiệu của những quy chế kiểm soát nội
bộ mà kiểm toán viên định dựa vào đó làm cơ sở cho việc kiểm toán.
Nghiên cứu các quy chế kiểm soát nội bộ bao gồm:
- Thẩm định lại các nhân viên ở các bộ phận khác nhau của doanh nghiệp.
- Tham khảo các tài liệu mô tả các phơng pháp công việc và sơ đồ lu
chuyển.
- Thu thập các hiểu biết về những quy định mà kiểm toán viên xác định là
quan trọng đối với công việc kiểm toán.
Công việc kiểm tra hệ thống kế toán thờng bao gồm:
- Việc tổ chức công tác và tổ chức bộ máy kế toán
- Việc lập, lu chuyển, xử lý và bảo quản chứng từ kế toán
- Việc tổ chức hệ thống sổ và phơng pháp ghi sổ kế toán
- Việc sử dụng các tài khoản kế toán
- Việc lập và gửi báo cáo kế toán
Nợ ngoài ý muốn bao gồm:
- Các vụ kiện đang chờ xét xử
- Các tranh cãi về thuế
25
Copyright: Tài liệu đại học ©