TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP. HỒ CHÍ MINH
CƠ SỞ THANH HÓA – KHOA KINH TẾ

BÀI TIỂU LUẬN

MÔN HỌC: : KIỂM TOÁN PHẦN 1
ĐỀ TÀI :
THIẾT KẾ MỘT CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHO KHAONR MỤC
CÔNG NỢ PHẢI THU PHẢI TRẢ
GIÁO VIÊN HD : TH.S. BÙI THỊ KIM THOA
SINH VIÊN TH : NHÓM 06
LỚP : NCKT5BTH
THANH HÓA, THÁNG 03 NĂM 2014.
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
DANH SÁCH NHÓM
TT HỌ VÀ TÊN MSSV GHI CHÚ
1 Đào Thị Ly 11009583 Nhóm trưởng
2 Trương Thị Xinh 11024693
3 Nguyễn Khắc Trang 11034453
4 Hồ Thị Yến 11024483
5 Trương Thị Yến 11008863
6 Nguyễn Thị Nhung 11008073
7 Lê Thị Huyền 11026673
8 Trịnh Thị Nụ 11025173
9 Trịnh Thúy Ngân 11024003
Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
MỤC LỤC
DANH SÁCH NHÓM 2
TT 2

11024003 2
MỤC LỤC 3
MỞ ĐẦU 1
NỘI DUNG 3
CHƯƠNG 1: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHO KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH
HÀNG 3
1.1. Các công việc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch 3
1.2. Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 3
1.3. Giải pháp hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong
kiểm toán 5
1.3.1. Hoàn thiện việc đánh giá HTKSNB của công ty 5
1.3.2. Hoàn thiện thủ tục phân tích 6
1.3. 3. Hoàn thiện chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết 7
1.3.4. Hoàn thiện về chương trình kiểm toán mẫu 7
1.3.5. Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết 8
Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
CHƯƠNG 2. CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHO KHOẢN MỤC CÔNG NỢ PHẢI TRẢ
10
2.1. Các giai đoạn thực hiện kế hoạch 10
2.2. Giải pháp hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục phải trả trong kiểm toán 12
2.2.1 . Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 12
2.2.2. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán: 13
2.2.2.1. Giai đoạn thực hiện kiểm toán 14
2.2.2.2. Giai đoạn kết thúc kiểm toán 15
KẾT LUẬN 18
Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
MỞ ĐẦU
Với tư cách là một bộ phận cấu thành của hệ công cụ quản lý kinh tế, kiểm

Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06 Trang:2
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
NỘI DUNG
CHƯƠNG 1: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHO KHOẢN
MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG
1.1. Các công việc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch
Cũng như các khoản mục khác, kiểm toán nợ phải thu khách hàng cũng
nằm trong kế hoạch kiểm toán của công ty.
Các công việc cần thực hiện trong giai đoạn này liên quan đến nợ phải thu
khách hàng bao gồm:
Xem xét chính sách kế toán áp dụng và những ảnh hưởng của nó tới khoản
mục nợ phải thu khách hàng.
Tìm hiểu đặc điểm ngành, nghề kinh doanh của khách hàng. Qua đó, tìm
hiểu về những nguy cơ xảy ra sai phạm đối với ngành nghề kinh doanh của
khách hàng.
Tìm hiểu về HTKSNB của công ty khách hàng về khoản mục nợ phải thu
khách hàng.
Ước tính mức trọng yếu cho khoản mục phải thu khách hàng.
Đánh giá rủi ro trong quá trình kiểm toán nợ phải thu.
Thực hiện một số công việc khác
1.2. Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Như đã trình bày ở trên, sau khi tìm hiểu đặc điểm kinh doanh, HTKSNB,
… của công ty khách hàng. Các KTV của công ty dựa vào chương trình kiểm
toán mẫu xây dựng lên chương trình kiểm toán cho các khoản mục. Cụ thể, đối
với khoản phải thu thì chương trình kiểm toán như sau:
Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06 Trang:3
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
STT NỘI DUNG
Ngày
thực

2 Quy mô mẫu được chọn
Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06 Trang:4
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
Công việc này cũng phụ thuộc vào việc đánh
giá sự hoạt động của HTKSNB của công ty.
Nếu các KTV đánh giá rằng HTKSNB của
công ty hoạt động tốt thì số lượng mẫu được
chọn tăng lên và ngược lại. Các KTV của
công ty xem xét số lượng nghiệp vụ xảy ra
trong kỳ kế toán. Sau đó, các KTV phân
luồng các nghiệp vụ xảy ra để có những đánh
giá chính xác về số lượng các nghiệp vụ cần
chọn ra tiến hành kiểm toán.
3 Các mẫu cần chọn
- Khi đã quyết định được số lượng mẫu cần
chọn. KTV của công ty tiến hành chọn các
mẫu đại diện để kiểm toán. Các mẫu cần chọn
này phải đảm bảo có tính đại diện cao. Ngoài
ra, các nghiệp vụ xảy ra bất thường hay có giá
trị lớn thường được các KTV ưu tiên chọn để
kiểm tra tính chính xác của thông tin.
1.3. Giải pháp hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu
khách hàng trong kiểm toán
1.3.1. Hoàn thiện việc đánh giá HTKSNB của công ty
Việc đánh giá HTKSNB là rất quan trọng trong quá trình thực hiện kiểm
toán. Nó giúp KTV có những nhận xét ban đầu về công ty khách hàng. Do đó,
việc xây dựng một chương trình đánh giá HTKSNB chính xác là một yêu cầu rất
thiết thực đối với mọi công ty kiểm toán. Như đã trình bày ở trên tại môt công ty
nào đó việc đánh giá HTKSNB chỉ dựa vào mình bảng câu hỏi để kiểm tra sự
tồn tại của HTKSNB. Để công việc này được thực hiện một cách tốt hơn, em xin

Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06 Trang:6
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
khách hàng, KTV có thể sử dụng các chỉ tiêu như là số vòng quay của các khoản
phải thu, ngày thu tiền bình quân. Qua đó KTV có thể biết được hiệu quả hoạt
động kinh doanh của doanh nghiệp.
1.3. 3. Hoàn thiện chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết
Kiểm toán viên nên tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết
theo các phương pháp khoa học như chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác
suất để chọn được mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể các nghiệp vụ xảy ra.
Công ty nên áp dụng các phân mềm chọn mẫu. Các phần mềm này sẽ làm
giảm một số công việc của KTV, giúp KTV tập trung vào các công việc khác.
Mặt khác, phần mềm sẽ cho mẫu có tính ngẫu nhiên và khoa học hơn. Hiện nay
hầu hết các công ty kiểm toán đều áp dụng các phần mềm chọn mẫu. Công ty có
thể tìm mua các phần mềm này khá dễ dàng. Công ty có thể trao đổi với các
công ty kiểm toán khác để có những tư vấn cần thiết cho lựa chọn phần mềm.
1.3.4. Hoàn thiện về chương trình kiểm toán mẫu
Khách hàng của Công ty hoạt động trong nhiều lĩnh vực như sản suất,
thương mại, xây dựng, Mỗi ngành nghề có một đặc trưng riêng, do đó, chịu
ảnh hưởng của những nguyên tắc kế toán đặc thù. Ví dụ, đối với các doanh
nghiệp xây dựng, tính toán doanh thu là một vấn đề khó khăn và cực kỳ quan
trọng. Trong quá trình kiểm toán, công ty nên xây dựng các chương trình kiểm
toán khác nhau, với những phương pháp kiểm toán đặc trưng cho các loại hình
doanh nghiệp khác nhau. Ví dụ: công ty nên xây dựng chương trình kiểm toán
mẫu cho doanh nghiệp xây dựng, doanh nghiệp thương mại,… để trong quá
trình kiểm toán tùy thuộc vào mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau mà chúng
ta áp dụng chương trình kiểm toán mẫu nào.
Mặt khác, công ty cũng nên tăng cường đào tạo cho nhân viên để họ thực
sự hiểu về chương trình kiểm toán, để có thể vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm
toán đã nêu ở trên. Đồng thời, từ kinh nghiệm kiểm toán của Công ty, Công ty
nên thiết kế một phụ lục về các thủ tục kiểm toán bổ sung và kèm theo đó là

Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06 Trang:8
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
có được thông qua việc đánh giá môi trường kiểm soát, rủi ro kiểm toán, KTV
sẽ biết được những nghiệp vụ kinh tế bất thường và các sự kiện quan trọng xảy
ra trong kỳ từ đó rút ra sự ảnh hưởng của nó đến quá trình kiểm toán khoản mục
Nợ phải thu khách hàng và đưa vào kế hoạch kiểm toán chi tiết. Bên cạnh đó,
bằng cách tìm hiểu về chương trình kế toán nói chung và chu trình kế toán Nợ
phải thu nói riêng, KTV biết được những vấn đề cốt lõi trong chính sách của
công ty liên quan đến phần hành cụ thể cần kiểm toán, xem xét mức độ phù hợp
của các chính sách này đối với hệ thống kế toán, chuẩn mực kế toán Việt Nam
và các quy định được chấp thuận rộng rãi khác. Đồng thời dựa vào rủi ro kiểm
soát và mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV sẽ
dựa vào khả năngxét đoán nghề nghiệp của mình để phân bổ cho khoản mục Nợ
phải thu, từ đó thiết kế nên các thủ tục kiểm toán cơ bản thích hợp, thoả mãn
được mức trọng yếu đó được phân bổ đúng.
Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06 Trang:9
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
CHƯƠNG 2. CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHO KHOẢN
MỤC CÔNG NỢ PHẢI TRẢ
2.1. Các giai đoạn thực hiện kế hoạch
Thủ tục kiểm toán
Tham
chiếu
Người
thực
hiện
Ngày
thực
hiện
1. Thủ tục phân tích

Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
không có nghiệp vụ nào bị bỏ sót).
o Đối chiếu số xác nhận với số dư trên sổ
chi tiết. Kiểm tra nếu có sự khác biệt.
Trường hợp không nhận được thư xác
nhận, kiểm tra việc thanh toán các khoản
phải trả sau ngày lập BCTC.
o Xem xét hồ sơ các số dư tồn tại quá lâu.
o Soát xét lại danh sách các khoản phải trả
để xác định xem liệu có khoản nào phải
trả bị phân loại không đúng.
o Đối với các khoản dư Nợ, thu thập và
kiểm tra các điều khoản trên hợp đồng
mua để đảm bảo rằng các số dư này là
hợp lý
- Kiểm tra số phát sinh:
o Kiểm tra việc phản ánh các khoản phải
trả, kiểm tra việc hạch toán mua hàng và
thanh toán (giá hoá đơn, chi phí thu mua,
vận chuyển và VAT đầu vào) nhằm đảm
bảo chính sách mua hàng của đơn vị được
thực hiện trên thực tế.
o Kiểm tra số phát sinh các khoản phải trả
thương mại, phi thương mại, các khoản
phải trả liên quan đến bên thứ ba, các
khoản cam kết mua dài hạn.
o Chọn mẫu 5 nhà cung cấp để kiểm tra chi
tiết.
- Thu thập hợp đồng mua hàng để kiểm tra
xem có khoản lãi chậm trả nào phải ghi nhận

chỉnh của kiểm toán.
2.2. Giải pháp hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục phải trả
trong kiểm toán
2.2.1 . Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng được thực hiện chủ yếu
thông qua Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đã dựng sẵn một
cách có hệ thống. Những câu hỏi trong bảng này giúp cho kiểm toán viên xác
Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06 Trang:12
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
định rủi ro kiểm soát khi kiểm toán các khoản mục liên quan tới chu trình. Bảng
câu hỏi cung cấp cho kiểm toán viên sự hiểu biết về hệ thống KSNB, từ đó lập
kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục cần thiết đối với từng khoản mục
trên báo cáo tài chính
Tuy nhiên, khi sử dụng Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ,
Công ty chưa quy định rõ tiêu chí để đưa ra đánh giá hệ thống KSNB là tốt, khá,
trung bình hay kém. Việc đánh giá hệ thống KSNB vẫn chủ yếu dựa vào kinh
nghiệm, khả năng xét đoán của kiểm toán viên. Vì vậy có thể xảy ra trường hợp
các kiểm toán viên khác nhau đưa ra quan điểm khác nhau về tính hiệu quả của
hệ thống KSNB. Từ đó sẽ gây ra khó khăn cho kiểm toán viên trong việc đưa ra
kết luận về hệ thống KSNB của khách hàng.
Tuy nhiên, khi sử dụng Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ,
Công ty chưa quy định rõ tiêu chí để đưa ra đánh giá hệ thống KSNB là tốt, khá,
trung bình hay kém. Việc đánh giá hệ thống KSNB vẫn chủ yếu dựa vào kinh
nghiệm, khả năng xét đoán của kiểm toán viên. Vì vậy có thể xảy ra trường hợp
các kiểm toán viên khác nhau đưa ra quan điểm khác nhau về tính hiệu quả của
hệ thống KSNB. Từ đó sẽ gây ra khó khăn cho kiểm toán viên trong việc đưa ra
kết luận về hệ thống KSNB của khách hàng.
2.2.2. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán:
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 – Tính trọng yếu trong kiểm
toán: khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu

để giảm thiểu khối lượng công việc mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểm
toán viên tiến hành lấy mẫu kiểm toán.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 - Lấy mẫu kiểm toán và các
thủ tục lựa chọn khác: “Khi thiết kế các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải
xác định các phương pháp thích hợp để lựa chọn các phần tử kiểm tra. Các
phương pháp có thể được lựa chọn là: a) Chọn toàn bộ (kiểm tra 100%); b) Lựa
chọn các phần tử đặc biệt; c) Lấy mẫu kiểm toán”.
Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06 Trang:14
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản
phải trả nhà cung cấp nói riêng, kiểm toán viên thường không thực hiện kiểm tra
chi tiết 100% các nghiệp vụ mà chỉ kiểm tra chọn mẫu. Kiểm toán viên không
kiểm tra toàn bộ vì bị giới hạn về thời gian. Việc chọn mẫu phải đảm bảo kết
quả kiểm tra cho phép kiểm toán viên đưa ra kết luận về tổng thể
o Về việc ghi chép trên giấy tờ làm việc:
Giấy tờ làm việc là tài liệu hết sức quan trọng đối với mỗi công ty kiểm
toán. Đây chính là căn cứ để đưa ra ý kiến của kiểm toán viên, cũng là bằng
chứng của mỗi công ty kiểm toán khi xảy ra tranh chấp
Khi kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên thường chỉ ghi lại những sai sót phát
hiện được mà không ghi lại công việc đã thực hiện, cách thức thực hiện… Điều
này có thể chấp nhận được nếu những sai sót là nhỏ, không nghiêm trọng. Còn
trong trường hợp sai sót là nghiêm trọng thì cần phải ghi lại đầy đủ các bước
công việc đã thực hiện, cách thức thực hiện cùng kết quả thu được từ bước công
việc đó. Đây sẽ là cơ sở minh chứng rằng kiểm toán viên đã thực hiện đầy đủ
các thủ tục cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán cho việc đưa ra ý kiến về
báo cáo tài chính của khách hàng.
2.2.2.2. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
o Về việc xem xét ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế
toán lập BCTC:
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560 – Các sự kiện phát sinh sau

Kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp là một phần không thể thiếu của
kiểm toán báo cáo tài chính. Việc thực hiện tốt kiểm toán khoản phải trả nhà
cung cấp góp phần hoàn thành và nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài
chính.
Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp do CÔNG TY
thực hiện tại hai khách hàng ABC và XYZ đã giúp em hiểu rõ hơn việc thực
Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06 Trang:16
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
hiện kiểm toán khoản mục này trong thực tế. Từ đó thấy được khoảng cách giữa
lý luận và thực tế, những khó khăn mà kiểm toán viên gặp phải trong quá trình
kiểm toán, từ đó đưa ra một số ý kiến nhận xét và đóng góp nhằm hoàn thiện
quy trình kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp do CÔNG TY thực hiện.
.
Nhóm SV thực hiện: Nhóm 06 Trang:17
Tiểu luận kiểm toán GVHD: Th.S. Bùi Thị Kim Thoa
KẾT LUẬN
Có thể nói, khoản mục nợ phải thu khách hàng là một khoản mục rất quan
trọng trong quá trình kiểm toán. Thông qua đó, kiểm toán viên có thể đánh giá
một cách chung nhất về tình hình hoạt động của công ty khách hàng để từ đó
giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến đánh giá về công ty khách hàng và đưa ra
những kết luận kiểm toán trong một cuộc kiểm toán.
Qua thời gian ngắn tìm hiểu , được tham gia vào một số cuộc kiểm toán do
công ty thực hiện đã giúp cho em hiểu rõ hơn về cơ cấu tổ chức của công ty, cách
thức làm việc của các anh chị KTV cũng như các phần hành kiểm toán. Hơn nữa, với
mục đích tìm hiểu công tác Kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và Kiểm toán
khoản mục phải thu khách hàng nói riêng cũng giúp em hiểu rõ hơn những kiến thức
em đã được học ở trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế trong việc triển
khai một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính tại một đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm
toán. Để đạt được điều đó em đã nhận được sự giúp đỡ rất nhiều của TS. Phan Trung
Kiên cùng các anh chị KTV trong công ty kiểm toán công ty .