BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN QUỐC NHẤT HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG
KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY
KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ
TP. HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH

Nhng thông tin đã s dng đc ch rõ ngun trích dn trong danh mc tài liu tham
kho. Kt qu nghiên cu này cha đc công b trong bt k công trình nghiên cu
nào t trc đn nay và hoàn toàn chu trách nhim v tính xác thc ca lun vn.
Tp.HCM, ngày …… tháng …….nm 2014
Tác gi Nguyn Quc Nht MC LC

Trang ph bìa
LI CAM OAN
MC LC
DANH MC CÁC KÝ HIU, CH VIT TT
DANH MC CÁC BNG BIU, MÔ HÌNH, S 
PHN M U 1

1.Tính cp thit ca đ tài 1
2.Mc tiêu nghiên cu 1
3. i tng và phm vi ca nghiên cu 2
4. Phng pháp nghiên cu 3
5. óng góp mi ca lun vn 3
6. Kt cu ca lun vn 4
CHNG 1: TNG QUAN V LNH VC NGHIÊN CU 5
1.1 Tng quan tình hình nghiên cu v ri ro kim toán 5
1.1.1 Tình hình nghiên cu trên th gii 5
1.1.2 Tình hình nghiên cu trong nc 6
KT LUN CHNG 1 10


KT LUN CHNG 2 37
CHNG 3: PHNG PHÁP NGHIÊN CU 38
3.1 KHUNG NGHIÊN CU 38
3.2 MÔ HÌNH NGHIÊN CU 38
3.3 QUY TRÌNH KHO SÁT 40
3.4 I TNG VÀ PHM VI KHO SÁT 43
3.5 GII THIU V PHNG PHÁP KHO SÁT 43
3.5.1.Mô t bng kho sát 43
3.5.2 Phng pháp thu thp d liu 44
3.5.3 T chc d liu phc v cho vic phân tích 45
KT LUN CHNG 3 45
CHNG 4: KT QU NGHIÊN CU VÀ GI Ý GII PHÁP HOÀN THIN
QUY TRÌNH ÁNH GIÁ RI RO TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH 46

4.1 KT QU NGHIÊN CU THC TRNG CHUNG V QUY TRÌNH ÁNH
GIÁ RI RO KIM TOÁN 46

4.1.1 Thc trng chung v đánh giá ri ro trong kim toán báo cáo tài chính 46
4.1.2 ánh giá chung v thc trng đánh giá ri ro trong kim toán báo cáo tài
chính 52
4.2 KT QU KIM NH VÀ PHÂN TÍCH CÁC YU T NH HNG
N QUY TRÌNH ÁNH GIÁ RI RO TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH 53

4.2.1 Mô t mu nghiên cu 53

CMKiT Chun mc kim toán
DN Doanh nghip
EFA Phân tích nhân t khám phá
HTKSNB H thng kim soát ni b
KSNB Kim soát ni b
IAASB y ban chun mc kim toán quc t
IIA
Hip hi kim toán viên ni b
ISA Chun mc kim toán quc t
IFAC Liên đoàn K toán quc t
KTV Kim toán viên
RR Ri ro
RRTT Ri ro tìm tàng
RRKS Ri ro kim soát
RRPH Ri ro phát hin
SBR Ri ro kinh doanh chin lc
SEC y ban chng khoán Hoa K
TNHH Trách nhim hu hng
VAA Hi k toán và kim toán Vit Nam
VACPA Hi kim toán viên hành ngh Vit Nam
VSA Chun mc kim toán Vit Nam
SAS Chun mc kim toán Hoa K

DANH MC CÁC BNG BIU, MÔ HÌNH, S 

Bng 2.1: Ngun thông tin cho vic đánh giá ri ro 27
Bng 2.2: Tng hp ri ro đáng k 30

1.Tính cp thit ca đ tài
Kim toán báo cáo tài chính là hot đng đc trng ca kim toán đng thi là mt
quy trình tng đi phc tp, trong xu th hi nhp Vit Nam đang ngày càng hoàn thin
hn v nhng quy đnh pháp lý cho phù hp thông l quc t, mc đánh du quan trng
đó là s ra đi ca Lut Kim toán đc lp đã có hiu lc t ngày 01/01/2012, đã đóng
góp mt phn c s pháp lý cho hi nhp trong lnh vc kim toán ca Vit Nam vào
th gii. Tuy nhiên s cnh tranh hin nay gia các công ty kim toán din ra mnh m,
mt s công ty la chn cnh tranh bng cách gim giá phí, mà vic h giá phí thng
đi kèm vi s gim cht lng trong kim toán. Do đó, đòi phi có mt phng thc
kim toán mi, mt mô hình kim toán mi phù hp hn. S ra đi ca h thng chun
mc kim toán mà B Tài chính ban hành tháng vào 12/2012 đã có hiu lc t ngày
01/01/2014 trong đó có chun mc kim toán s 315 “Xác đnh và đánh giá ri ro có sai
sót trng yu thông qua hiu bit v đn v đc kim toán và môi trng đn v” đã
chuyn t mô hình tip cn truyn thng sang mô hình tip cn da trên ri ro, vi s
ra đi ca chun mc kim toán này đã giúp cho kim toán viên đm bo đc tính hu
hiu và hiu qu ca cuc kim toán, đng thi cng giúp cho các công ty kim toán bt
kp vi khoa hc và công ngh tác đng đn môi trng kinh doanh ca công ty kim
toán và khách hàng…,tuy nhiên  các công ty kim toán Vit Nam, đt bit là các công
ty kim toán nh và va hin nay liu có thc hin đy đ các th tc theo quy đnh ca
chun mc v đánh giá ri ro.  bit mc đ áp dng các quy đnh v đánh giá ri ro
t các chun mc kim toán mi, tác gi chn đ tài: “Hoàn thin quy trình đánh giá
ri ro trong kim toán báo cáo tài chính ti các công ty kim toán đc lp Vit
Nam” làm lun vn thc s ca mình.
Vi nghiên cu này, mc tiêu là đánh giá kh nng vn dng chun mc mi đi
vi vic đánh giá ri ro kim toán, t lý lun cho đn thc tin ti các công ty kim toán
nh và va ti Vit Nam, nhm đa ra các gii pháp thích hp đ góp thêm ý tng cho
vic thc hin thành công các quy đnh ca h thng chun mc kim toán mi.
2.Mc tiêu nghiên cu
Thông qua tìm hiu ni dung ca chun mc kim toán v đánh giá ri ro, cách
thc tip cn kim toán da trên mô hình ri ro, tác gi kho sát các th tc kim toán

v giá tr hp lý và các thuyt minh liên quan) và các chun mc có liên quan;
- Mt s nghiên cu v mô hình ri ro kim toán;
- Các công ty kim toán va và nh ti Vit Nam.
3

b. Phm vi nghiên cu
Lun vn này nghiên cu trong lnh vc kim toán đc lp đi vi các th
tc đánh giá ri ro có sai sót trng yu trong kim toán báo cáo tài chính ca các
công ty kim toán đc lp nh và va ti Vit Nam
4. Phng pháp nghiên cu
Phng pháp nghiên cu đnh tính
Phng pháp nghiên cu đnh tính đc th hin thông qua phân tích, tng hp
các nghiên cu trc, các tài liu vn bn pháp lý liên quan đn đ tài, kt hp vi vi
phng pháp chuyên gia đ xem liu phng pháp đánh giá ri ro có sai sót trng yu
ca các công ty kim toán hin hành có hp lý cha?, nhm đa ra gi ý nhng chính
sách phù hp.
Phng pháp nghiên cu đnh lng
Phng pháp nghiên cu đnh lng đc thc hin thông qua vic s dng mô
hình phân tích nhân t khám phá (EFA) bao gm Phân tích hi quy và Kim đnh mc
đ phù hp ca mô hình đ xác đnh, kim chng các nhân t tác đng đn quy trình
đánh giá ri ro trong kim toán báo cáo tài chính.
5. óng góp mi ca lun vn
Kt qu nghiên cu s đóng góp mt phn nht đnh v lý lun và thc tin cho kim
toán báo cáo tài chính
- H thng hóa các vn bn pháp lý liên quan đn quá trình tip cn ri ro kim
toán da trên ri ro kinh doanh;
- ánh giá thc trng v các th tc đánh giá ri ro có sai sót trng yu ca các
công ty kim toán có quy mô nh và va ti Vit Nam;
- Xác đnh các nhân t nh hng đn vic đánh giá ri ro trong kim toán báo
cáo tài chính;

Model, Business Risk and Audit-Planning Decisions”, The Accounting Review, Vol.
74, No. 3, pp. 281-298
Bài báo khoa hc này nói v mi quan h gia ri ro kinh doanh và ri ro kim
toán, nghiên cu này mô t (đu t cho cuc kim toán và giá phí kim toán) quyt đnh
trong k hoch kim toán. Trong mt thí nghim, các đi tác kim toán và qun lý kim
tra mt trong hai trng hp sai sót trng yu do nhm ln hoc gian ln đc phát hin.
Kim toán viên đánh giá các yu t ca mô hình ri ro kim toán, đánh giá ri ro kinh
doanh và cung cp các khuyn ngh v vic đu t cho cuc kim toán và giá phí kim
toán tng ng cho vic đu t đó. [28]
[2] Knechel. W. R, (2007). “The business risk audit: Origins and obstacles (and
opportunities?) Accounting, Organizations, and Society” 32(4/5): 383-408
Bài báo khoa hc này nói v vic kim toán tip cn da trên ri ro kinh doanh là mt
cách tt hn đ đánh giá ri ro dn đn kim toán viên tp trung kim tra hn. Tuy nhiên,
quá trình phát trin và thc hin kim toán ri ro kinh doanh là vô cùng khó khn. T
v kin Enron và v bê bi tip theo xy ra, câu hi ny sinh là liu kim toán da trên
ri ro kinh doanh có hiu qu, hoc thm chí thích hp. Sáng kin pháp lý tip theo sau
t hu qu ca Enron, chng hn nh tng cng tp trung vào khuyn khích qun lý đ
báo cáo gian ln và phân tích chuyên sâu ca kim soát ni b có th cung cp mt nn
tng kh thi cho xem xét li phng pháp ri ro kinh doanh. [24]
[3] Anna Alon, Peggy Dwyer, 2010.The impact of groups and decision aid reliance
on fraud risk assessment, Management Research Review, Vol. 33 Iss: 3, pp.240 – 256
Mc đích ca bài báo khoa hc này nghiên cu làm th nào vn dung chun mc
kim toán Hoa K (SAS) s 99 đ đánh giá ri ro gian ln mt cách hiu qu và đáng
6

tin cy. Kt qu ca nghiên cu cung cp cái nhìn sâu sc v cách đánh giá ri ro do
gian ln. Bài vit này cung cp thông tin cho kim toán viên và các công ty tham gia
thit k, đánh giá ri ro gian ln hiu qu. [19]
[4] Mahdi Salehi and Mohammad Khatiri (2011), “A study of risk based auditing
barriers: Some Iranian evidence”, African Journal of Business Management, pp. 3923-

chun mc kim toán quc ISA 330. Trong phn kho sát thc trng tác gi đã kho sát
thc t ti các công ty kim toán và dùng phng pháp thng kê mô t đ nói v thc
trng chung trong quá trình đánh giá và đi phó ri ro ca các công ty kim toán có quy
mô nh và va làm c s cho các kin ngh trong phn gii pháp hoàn thin. [4]
[2] Lun vn thc s kinh t vi đ tài: “Quy trình lp k hoch kim toán trong
kim toán báo cáo Tài chính ti các công ty kim toán trên đa bàn Thành ph H Chí
Minh” ca tác gi Trng Th Yn Nhung bo v nm 2012. Tác gi đã nêu ra quy trình
lp k hoch kim toán trong đó có phn đánh giá ri ro trong giai đon lp k hoch
bao gm vic đánh giá ri ro kim soát theo chun mc kim toán Vit Nam s 400
(VSA 400)- ánh giá ri ro và kim soát ni b: “Kim toán viên phi có đ hiu bit
v h thng k toán và kim soát ni b ca khách hàng đ lp k hoch kim toán và
xây dng cách tip cn kim toán có hiu qu ”, Chun mc này đã ht hiu lc và nm
trong chun mc kim toán Vit Nam s 315 (VSA 315), và đánh giá tính trng yu và
ri ro đ c tính mc đ sai sót ca báo cáo tài chính có th chp nhn đc, xác đnh
phm vi ca cuc kim toán và đánh giá nh hng ca các sai sót trên đn báo cáo tài
chính đ t đó xác đnh bn cht, thi gian và phm vi thc hin các th nghim kim
toán. [16]
[3] Lun vn thc s kinh t vi đ tài: “Hoàn thin quy tìm hiu h thng kim
soát ni b và đánh giá ri ro kim soát trong kim toán báo cáo tài chính ti các công
ty kim toán va và nh” ca tác gi Phm Kim Loan bo v nm 2013. Tác gi đã nêu
ra đc s hiu bit v đn v và môi trng đánh giá ri ro có sai lch trng yu theo
chun mc kim toán quc t ISA 315 và các bin pháp x lý ca kim toán viên đi
vi ri ro đã đánh giá bao gm xem xét thi gian, ni dung và phm vi th nghim b
sung, th nghim kim soát, th nghim c bn, xem xét s đy đ ca vic trình bày
và công b - theo chun mc kim toán quc t ISA 330- Bin pháp x lý ca kim toán
viên đi vi ri ro đã đc đánh giá [11]
[4] Lun vn thc s kinh t vi đ tài: “Hoàn thin th tc kim toán nhm phát
hin gian ln trên báo cáo tài chính ca công ty niêm yt ti các công ty kim toán đc
lp va và nh” ca tác gi Trng Anh Tun bo v nm 2013. Tác gi đã nêu ra các
công trình nghiên cu v gian ln ca Donald R. Cressey (1919-1987), D. W. Steve

môi trng t nhiên. Da vào nhng thông tin này KTV có th xác đnh mc đ ca ri
ro tìm tàng (RRTT) và ri ro kim soát (RRKS).  đánh giá ri ro, KTV tin hành xây
dng bng trng s cho tng nhân t đ đánh giá, cho đim v mc đ ri ro đi vi
tng nhân t, sau đó tng hp đim đánh giá cho toàn b hot đng đó đ đánh giá mc
đ ri RRTT và RRKS cho tng loi hot đng ca đn v, b phn đc kim toán.Trên
c s thc hin quy trình nhn din và đánh giá khoa hc và đúng đn v các RRTT và
9

RRKS trong kim toán BCTC ti các ngân hàng thng mi s giúp KTV lp k hoch
kim toán phù hp, xác đnh đc đúng khi lng, quy mô, phm vi công vic kim
toán và có k hoch v nhân s, thi gian, chi phí và các phng tin cn thit khác cho
mt cuc kim toán nhm nâng cao hiu qu ca cuc kim toán BCTC.
[2] Bài báo khoa hc ca TS. Trn Th Hng Mai vi đ tài “ánh giá ri ro trong
kim toán ni b giúp doanh nghip đt đc mc tiêu hot đng” bài báo nêu ra các
nguyên nhân dn đn ri ro bao gm mâu thun v mc đích hot đng; các chin lc
DN đa ra cn tr vic thc hin mc tiêu; các yu t bên ngoài: chính tr, môi trng
– đi th cnh tranh, thay đi ngành, thay đi môi trng pháp lý, th trng tin t; các
yu t bên trong: qui trình – hot đng, x lý thông tin, công ngh; thiu nhân s ch
cht, b phn qun lý cht lng yu, tng trng quá nhanh…,nu xét v bn cht thì
ri ro trong DN gm: Ri ro kinh doanh là ri ro liên quan ti lnh vc kinh t, k thut
hay đi th cnh tranh. Loi ri ro này thng liên quan ti vic tìm kim mc tiêu kinh
doanh- hàng hóa, dch v t các nhà cung cp bên ngoài. Nhng ri ro có th có là thông
tin gi mo hoc quá mc t nhà cung cp, thông tin sai hoc chm, quan h vi nhà
cung cp hin thi không đt đc giá tr tt nht, ; Ri ro tài chính: là ri ro liên quan
ti lãi sut, dòng tin, t giá hi đoái, tin; Ri ro nhân nhng liên quan ti vic vi
phm pháp lut (Lut K toán, chun mc k toán, ). T vic nhn din ri ro tác gi
xây dng quá trình đánh giá ri ro đó phc v cho quá trình t vn và qun lý ri ro.
Tuy nhiên bài vit ch ph v cho quá trình đánh giá ri ro trong kim soát ni b. [14]
1.3 Khe hng nghiên cu và đnh hng nghiên cu
Mt s bài nghiên cu v đánh giá ri ro trong kim toán báo cáo tài chính nhng

th tc kim toán đ thu thp thông tin cn thit, phc v mc đích đánh giá ri ro và
da vào bng chng thu thp trong sut quá trình kim toán. Vic đánh giá ri ro gn
vi xét đoán chuyên môn nhiu hn là đo lng chính xác. [8]
2.1.2 B phn cu thành nên ri ro kim toán
2.1.2.1 Ri ro tim tàng
Theo đon 13n ca VSA 200 (2012) thì “Ri ro tim tàng: Là ri ro tim n, vn
có, do kh nng c s dn liu ca mt nhóm giao dch, s d tài khon hay thông tin
thuyt minh có th cha đng sai sót trng yu, khi xét riêng l hay tng hp li, trc
khi xem xét đn bt k kim soát nào có liên quan”. [8]
Ri ro tim tàng s cao hn đi vi các phép tính phc tp hoc các tài khon
phn ánh s liu đc hình thành t các c tính k toán không chc chn. Nhng yu
t t bên ngoài làm tng ri ro kinh doanh cng có th làm tng ri ro tim tàng nh s
phát trin ca khoa hc và công ngh có th làm mt sn phm nào đó tr nên li thi,
dn đn hàng tn kho trên s k toán b phn ánh cao hn giá tr thc t. Các yu t bên
trong đn v đc kim toán và môi trng ca đn v có liên quan đn mt s hoc tt
c các nhóm giao dch, s d tài khon, thông tin thuyt minh cng có th nh hng
đn ri ro tim tàng liên quan đn mt c s dn liu c th, ví d trng hp không có
đ ngun vn ngn hn hoc s suy thoái ca ngành ngh s dn đn tht bi trong kinh
doanh.
2.1.2.2.Ri ro kim soát
12

Theo đon 13n (ii) ca VSA 200 (2012) thì ri ro kim soát là ri ro xy ra sai
sót trng yu, khi xét riêng l hay tng hp li, đi vi c s dn liu ca mt nhóm
giao dch, s d tài khon hay thông tin thuyt minh mà kim soát ni b ca đn v
không th ngn chn hoc không phát hin và sa cha kp thi. [8]
Ri ro kim soát th hin hiu qu ca vic thit k, vn hành và duy trì kim
soát ni b ca Ban Giám đc nhm gii quyt nhng ri ro đã xác đnh có th cn tr
vic hoàn thành các mc tiêu ca đn v trong quá trình lp và trình bày báo cáo tài
chính. Tuy nhiên, do nhng hn ch vn có ca kim soát ni b, dù nó đc thit k

hoc hiu không đúng các kt qu kim toán, công ty kim toán cn thc hin:
(1) Lp k hoch kim toán đy đ, phù hp;
(2) B trí nhân s phù hp cho nhóm kim toán;
(3) Duy trì thái đ hoài nghi ngh nghip;
(4) Giám sát và kim tra các công vic đã thc hin.
2.1.3 Mi quan h gia các loi ri ro
Quan h gia các loi ri ro trên có th đc phn ánh qua mt mô hình ri ro sau đây: Trong đó ri ro có sai sót trng yu đc xác đnh thông qua đánh giá ri ro tim
tàng và ri ro kim soát
2.1.4 Ri ro có sai sót trng yu
on 12n ca VSA 200(2012) đnh ngha “Ri ro có sai sót trng yu: Là ri ro
khi báo cáo tài chính cha đng nhng sai sót trng yu trc khi kim toán. Ti cp đ
c s dn liu, ri ro có sai sót trng yu bao gm hai b phn đó là ri ro tim tàng và
ri ro kim soát” [8]
Nh vy khi đánh giá ri ro kim toán theo h thng chun mc kim toán hin
hành, thì kim toán viên phi xác đnh ri ro có sai sót trng yu thông qua vic đánh
giá ri ro tìm tàng và ri ro kim soát
2.1.5 Trng yu
on 9a ca VSA 320(2012) –Mc trng yu trong lp k hoch và thc hin
kim toán – đnh ngha:
“Trng yu: Là thut ng dùng đ th hin tm quan trng ca mt thông tin (mt s
liu k toán) trong báo cáo tài chính. Thông tin đc coi là trng yu có ngha là nu
Ri ro có sai sót trng yu

Ri ro kim toán = Ri ro ti
m tàng X Ri to kim soát

X

xung và ngc li. Kim toán viên khi tin hành cuc kim toán phi cân nhc đn mi
quan h này khi xác đnh ni dung, lch trình và phm vi ca cuc kim toán, nu kim
toán viên xác đnh mc trng yu có th chp nhn đc là thp thì ri ro kim toán s
tng lên. Trng hp này kim toán viên có th gim ri ro kim soát bng cách m
rng th nghim kim soát hoc gim ri ro phát hin bng cách sa ni dung, lch trình
và phm vi ca nhng th tc kim tra chi tit đã d kin
15

2.2 PHNG THC TIP CN KIM TOÁN
T nhng nm 1900, mc đích kim toán đã chuyn t phát hin và ngn chn
các gian ln sang xác nhn v tính trung thc và hp lý trên khía cnh trng yu ca báo
báo cáo tài chính.  đáp ng mc tiêu này kim toán viên không nht thit phi kim
tra tt c các nghip v kinh t phát sinh. K t đó, các phng pháp tip cn kim toán
đã thay đi theo s phát trin ca kim toán và s thay đi ca kinh t [17;Trang 180 -
187]
2.2.1 Tip cn kim toán theo Bng cân đi k toán
Phng pháp tip cn này da trên phng trình k toán:
Vn ch s hu = Tng tài sn – N phi tr
Vn ch s hu xét cho cùng bao gm các khon mc vn góp ban đu ca các ch s
hu và li nhun to ra trong quá trình kinh doanh. Thông thng vn góp ban đu ca
các ch s hu s ít thay đi, nh vy li nhun trong k k toán chính là phn giá tr
tng thêm ca tài sn thun (Tài sn –N phi tr).
Do tip cn kim toán theo Bng cân đi k toán là kim toán các khon mc tài
sn và các khon n phi tr, nh tin mt, n phi thu, tài sn dài hn, các khon n
phi tr… Ch yu là kim tra các s d ca các tài khon liên quan đn tài sn và n
phi tr mà không chú trng đn các khon mc trên Báo cáo kt qu hot đng kinh
doanh. Trong thi k này vic lp k hoch kim toán không đc chú trng và rt ít s
dng các th tc phân tích. Do ch kim toán s d các tài khon tài sn và n phi tr
vào ngày kt thúc niên đ nên các th tc kim toán ch tp trung vào thi đim khóa s
hay xoay quanh thi đim khóa s. Phng pháp tip cn này cng cha chú trng đn

2.2.3 Tip cn kim toán theo phân tích ri ro tài chính
Phng thc tip cn này đc s dng t nhng nm 1980 và có mt s đc đim:
Phi lp k hoch mt cách có h thng nên đòi hi kim toán viên phi có nhng hiu
bit chung v hot đng kinh doanh ca khách hàng
ánh giá h thng kim soát ni b di góc đ kinh doanh
Th tc phân tích đc áp dng trong mi giai đon ca cuc kim toán đ xác đnh
xem liu các xu hng và các mi quan h tài chính hay hot đng có hp lý không.
Cách tip cn này đòi hi kim toán viên phi xem xét mt cách thn trng nhng vn
đ v ri ro và trng yu trong quá trình kim toán cho tng chu trình nghip v ca
doanh nghip.
17

Chng trình kim toán phi nhn mnh vào nhng khu vc có ri ro cao và các
khon mc trng yu trong cuc kim toán. Nh vy cuc kim toán s hiu qu v mt
chi phí và tha mãn yêu cu ca chun mc ngh nghip, quy đnh ca pháp lut và các
điu khon trong hp đng.
2.2.4 Tip cn kim toán theo ri ro kinh doanh chin lc
Vào cui nhng nm 1990, phng thc tip cn theo phng thc ri ro tài
chính đc nâng cp bng cách tp trung nhiu hn vào các ri ro kinh doanh hay ri ro
mang tính cht chin lc mà khách hàng đang gp phi, tc chuyn sang tip cn theo
ri ro kinh doanh chin lc (SBR-Strategic Business Risk Approach). Kim toán viên
phi hiu các ri ro kinh doanh chin lc mà khách hàng đang gp phi bên cnh nhng
hiu bit v ri ro tác đng đn vic x lý và ghi chép các nghip v.
 xem xét v các ri ro kinh doanh chin lc ca doanh nghip, kim toán viên
cn có nhng hiu bit v chin lc kinh doanh ca khách hàng, v các k hoch ca
doanh nghip nhm đi phó nhng thay đi ca môi trng kinh doanh. Các thay đi
nhanh chóng trong môi trng kinh doanh có nh hng ln đn ngành ngh và các
doanh nghip hot đng trong ngành ngh đó.
Vic tp trung tìm hiu các ri ro kinh doanh chin lc ca khách hàng dn đn
vic tip cn kim toán mt cách h thng và mang tính chin lc hn. Kim toán viên