NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA MỘT SỐ
SẮC THUẾ VÀ KHOẢN THU THUỘC
HỆ THỐNG THUẾ VIỆT NAM TRONG
CHƯƠNG TRÌNH ÔN THI CPA 2016
Người biên soạn: PGS.TS Lê Xuân Trường
Học viện Tài chính

1

NỘI DUNG CHÍNH
Thuế giá trị gia tăng
II. Thuế tiêu thụ đặc biệt
III. Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
IV. Thuế thu nhập doanh nghiệp
V. Thuế thu nhập cá nhân
VI. Thuế nhà thầu nước ngoài
VII. Thuế tài nguyên
I.

2

Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016

1


I. THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

3

VĂN BẢN PHÁP LUẬT

Thông tư 156/2013/TT-BTC
Thông tư 39/2014/TT-BTC
Thông tư 26/2015/TT-BTC
Thông tư 92/2015/TT-BTC
Thông tư số 16/VBHN-BTC của Bộ Tài chính

5

NỘI DUNG CHÍNH
1. Phạm vi áp dụng
2. Căn cứ tính thuế
3. Phương pháp tính thuế
4. Quy định về hóa đơn, chứng từ
5. Kê khai, nộp thuế
6. Hoàn thuế

6

Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016

3


1. PHẠM VI ÁP DỤNG
1.1. Đối tượng chịu thuế GTGT
- Nguyên tắc chung
- Cơ sở của nguyên tắc
1.2. Đối tượng không thuộc diện chịu thuế
- Số lượng đối tượng…
- Bản chất…

- Ủy thác xuất khẩu
- Nhà thầu nước ngoài

9

2. CĂN CỨ TÍNH THUẾ
2.1. Giá tính thuế
• Về nguyên tắc, giá tính thuế GTGT được quy
định như thế nào? Cơ sở của nguyên tắc này?
• Nắm vững hai trường hợp cơ bản:
(i) Giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ trong
nước
(ii) Giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu.
• Thời điểm xác định thuế GTGT
• Đồng tiền xác định giá tính thuế
• Nắm quy định và giải thích lý do quy định các
trường hợp đặc thù sau đây:
10

Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016

5


GIÁ TÍNH THUẾ (tiếp)
•
•
•
•
•

• Điều kiện?
• Ngoại lệ?
• Phân tích ý nghĩa của việc áp dụng thuế suất
0%.
• Phân biệt thuế suất 0% và không thuộc diện
chịu thuế GTGT?
• Phân biệt thuế suất 0% và không phải kê khai,
tính, nộp thuế GTGT
12

Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016

6


NGOẠI LỆ CỦA THUẾ SUẤT 0%
• Một số dịch vụ xuất khẩu…
• Tài nguyên, khoáng sản chưa qua chế biến xuất
khẩu
• HHDV cung cấp cho cá nhân không kinh doanh
trong khu phi thuế quan
• Xe ô tô bán cho… khu phi thuế quan
• Xăng dầu …. phi thuế quan… mua tại nội địa
• Một số dịch vụ … phi thuế quan…
• Một số dịch vụ cung ứng tại Việt Nam cho tổ
chức, cá nhân nước ngoài…
• Thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất
khẩu: Không tính VAT đầu ra, không được khấu
trừ VAT đầu vào
13

• Điều kiện
15

NGUYÊN TẮC KHẤU TRỪ VAT ĐẦU VÀO
 Nguyên tắc 1: Mục đích sử dụng
Ngoại lệ nguyên tắc 1: Không được khấu trừ đối
với:
- Tàu bay, du thuyền không sử dụng cho vận chuyển
khách…)
- VAT đầu vào của ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở
xuống (trừ sử dụng cho vận chuyển khách, du lịch,
khách sạn) có tương ứng trị giá trên 1,6 tỷ đồng…
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, tài sản cố định
mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hoả hoạn,
tai nạn bất ngờ đã được bồi thường…
Được khấu trừ đối với:
- Hàng hóa, dịch vụ để kinh doanh hàng hóa… viện
trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại
- Tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí

Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016

8


NGUYÊN TẮC KHẤU TRỪ VAT ĐẦU VÀO (tiếp)
Hệ quả NT1: Nếu dùng chung cho cả hai hoạt
động…
Ngoại lệ của hệ quả: Không phân bổ và không
được khấu trừ đối với:

vàng bạc, đá quý
Nhóm 2: Doanh nghiệp có doanh thu dưới 1 tỷ;
hộ kinh doanh cá thể…
b) Công thức xác định
Đối với hoạt động chế tác, mua bán vàng…
Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất
Đối với các đối tượng khác
Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x Tỷ lệ VAT
19

4. QUY ĐỊNH VỀ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ
 Các loại hóa đơn theo Nghị định 51/2010,
04/2014 và Thông tư 39/2014
 Các hình thức hóa đơn theo Nghị định 51/2010,
04/2014 và Thông tư 39/2014
 Nguyên tắc chung về quản lý, sử dụng hóa đơn
 Một số trường hợp đặc thù về sử dụng hóa đơn
• Khuyến mại
• Uỷ thác nhập khẩu
• Đại lý bán đúng giá
• Hàng hóa xuất cho cơ sở phụ thuộc
• Hàng bán bị trả lại/Giảm giá hàng bán/Chiết
khấu thương mại
• …
20

Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016

10


11


Kê khai VAT của cơ sở trực thuộc
Cùng tỉnh,
TP

Cơ sở
trực
thuộc

Cơ sở sản xuất
không bán
hàng

CSSX, KDTM,
DV có phát
sinh DT bán
hàng
Khác tỉnh,
TP
Không phát
sinh doanh thu
bán hàng

Không HTKT
Có HTKT
Sử dụng
phiếu xuất
kho kiêm

• Những quy định cơ bản về trách nhiệm của đối
tượng nộp thuế, cơ quan thuế, cơ quan kho
bạc; thẩm quyền giải quyết hoàn thuế; thời
hạn giải quyết hoàn thuế
25

II. THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

26

Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016

13


VĂN BẢN PHÁP LUẬT
• Luật thuế TTĐB 2008
• Luật số 70/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số
điều của Luật thuế TTĐB năm 2015
• Luật Quản lý thuế 2006 và Luật Sửa đổi, bổ
sung một số điều của Luật Quản lý thuế 2012
• Nghị định số 108/2015/NĐ-CP
• Nghị định 83/2013/NĐ-CP
• Nghị định 12/2015/NĐ-CP
• Thông tư 195/2015/TT-BTC
• Thông tư 156/2013/TT-BTC
• Thông tư số 26/2015/TT-BTC
27

NỘI DUNG CHÍNH

- Hàng hóa đưa vào khu được áp dụng quy
chế khu phi thuế quan có dân cư sinh
sống, không có hàng rào cứng.

30

Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016

15


1.3. ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ
Tổ chức/cá nhân
sản xuất
hàng hóa
Tổ chức/cá nhân
nhập khẩu

Tổ chức/cá nhân kinh doanh dịch vụ

thuộc
diện
chịu
thuế
tiêu
thụ
đặc
biệt

31

hơn 7%...
- Hàng gia công
- Hợp đồng, hợp tác kinh doanh
- Trả góp, trả chậm
- Tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, khuyến mại…
- Mua để xuất khẩu nhưng bán trong nước
- Golf, casino, đặt cược
- Vũ trường, karaoke, massage
34

Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016

17


2.2. THUẾ SUẤT
 Nguyên tắc thiết kế biểu thuế
 Nguyên tắc áp dụng biểu thuế

35

2.3. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
 Công thức chung
Thuế TTĐB
Số lượng
Giá tính
Thuế
=
x
x






-

Trường hợp và đối tượng áp dụng khấu trừ
Nguyên tắc khấu trừ
Điều kiện khấu trừ
Đối với hàng hóa nhập khẩu: Chứng từ nộp
thuế TTĐB khâu nhập khẩu
Đối với hàng hóa mua nội địa:
Hợp đồng… trực tiếp từ CSSX…
Bản sao giấy chứng nhận kinh doanh…
Hóa đơn GTGT hợp pháp
Chứng từ thanh toán qua ngân hàng
37

4. GIẢM THUẾ, HOÀN THUẾ





Trường hợp và đối tượng được giảm thuế
Nguyên tắc giảm
Mức giảm tối đa
Các trường hợp được hoàn thuế


Cơ sở kinh doanh thương mại mua hàng hóa
để sản xuất nhưng đem tiêu thụ trong nước
- Cửa hàng hạch toán phụ thuộc
40

Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016

20


III. THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ
NHẬP KHẨU

41

VĂN BẢN PHÁP LUẬT
• Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005
• Luật Quản lý thuế 2006 và Luật Sửa đổi, bổ
sung một số điều của Luật Quản lý thuế 2012
• Luật số 71/2014/QH13
• Luật Hải quan 2014
• Nghị định số 87/2010/NĐ-CP
• Nghị định 83/2013/NĐ-CP
• Nghị định 08/2015/NĐ-CP
• Nghị định 12/2015/NĐ-CP
• Thông tư 38/2015/TT-BTC
• Thông tư 205/2010/TT-BTC
• Thông tư 29/2014/TT-BTC
• Thông tư 156/2013/TT-BTC
42

- Hàng hóa thị trường trong nước khu phi
thuế quan

45

1.2. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG THUỘC
DIỆN CHỊU THUẾ
Hàng hóa…
- chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường
- nhập khẩu phi thuế quan phi thuế quan
- viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại
- là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của
Nhà nước khi xuất khẩu

46

Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016

23


1.3. ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ
Đối tượng nộp thuế đương nhiên
- Chủ hàng hóa XNK
- Cá nhân có hàng hóa khi XNC
- Tổ chức nhận ủy thác XNK
Đối tượng được ủy quyền hoặc nộp thuế
thay
- Đại lý làm thủ tục… ủy quyền
- Ngân hàng/tổ chức tín dụng…


25