BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
****************

ĐẶNG THỊ HƢƠNG

HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN THAN DO
CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở
VIỆT NAM THỰC HIỆN

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ


HÀ NỘI- 2019


BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
****************

ĐẶNG THỊ HƢƠNG

HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN THAN DO

ÊÔƠƯ
Đăâê
ôơ
đ
àà
ảãáạ
ằẳẵ
ắ

ặầ
ẩẫấậ
èẻẽ
éẹềể
ễếệ
ìỉ
ĩí
ịòỏ
õóọ
ồổỗố
ộờởỡ
ớợù
ủũúụ
ừửữứ
ựỳỷỹ
ýỵ


một công trình nghiên cứu khoa học nào.
Tác giả luận án


MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN..............................................................................................i
LỜI CẢM ƠN...................................................................................................ii
MỤC LỤC.......................................................................................................iii
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT.............................................................vii
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU.................................................................x
DANH MỤC PHỤ LỤC..................................................................................xi
MỞ ĐẦU.......................................................................................................... 1
Chƣơng 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
CÁC DOANH NGHIỆP KHAI KHOÁNG DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC
HIỆN............................................................................................................... 27
1.1. TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP KHAI KHOÁNG........................27
1.1.1. Khái quát về doanh nghiệp khai khoáng...............................................27
1.1.2. Đặc điểm của các doanh nghiệp khai khoáng ảnh hƣởng đến báo cáo tài
chính doanh nghiệp khai khoáng.....................................................................32
1.2. KÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP
KHAI KHOÁNG DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN...........................36
1.2.1. Các phƣơng pháp tiếp cận kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp
khai khoáng.....................................................................................................36
1.2.2. Các loại rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp khai
khoáng.............................................................................................................38
1.2.3. Đối tƣợng, mục tiêu, nội dung và căn cứ kiểm toán báo cáo tài chính
doanh nghiệp khai khoáng..............................................................................41
1.2.4. Phƣơng pháp, kỹ thuật và quy trình kiểm toán báo cáo tài chính doanh
nghiệp khai khoáng.........................................................................................43
1.2.5. Các nhân tố ảnh hƣởng đến kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp
khai khoáng do kiểm toán độc lập thực hiện...................................................46
1.3. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH
NGHIỆP KHAI KHOÁNG THEO PHƢƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN
DỰA TRÊN RỦI RO DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN................53

2.2.2. Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán...................................... 114
2.2.3. Thực trạng giai đoạn thực hiện kiểm toán........................................... 122
2.2.4. Thực trạng giai đoạn kết thúc kiểm toán............................................. 131


v
2.3. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC
CÔNG TY CỔ PHẦN THAN DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở
VIỆT NAM THỰC HIỆN.............................................................................134
2.3.1. Những ƣu điểm trong kiểm toán báo cáo tài chính các công ty cổ phần than134

2.3.2. Những hạn chế trong kiểm toán báo cáo tài chính các công ty cổ phần
than và nguyên nhân của những hạn chế....................................................... 136
Kết luận chƣơng 2........................................................................................147
Chƣơng 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN THAN DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC
LẬP Ở VIỆT NAM THỰC HIỆN.................................................................148
3.1. ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN, NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN
THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN
THAN........................................................................................................... 148
3.1.1. Định hƣớng phát triển các công ty kiểm toán độc lập kiểm toán Báo cáo
tài chính cho các công ty cổ phần than ở Việt Nam...................................... 148
3.1.2. Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện kiểm toán Báo cáo tài chính các công
ty cổ phần than.............................................................................................. 151
3.2. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC
CÔNG TY CỔ PHẦN THAN DO CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở
VIỆT NAM THỰC HIỆN.............................................................................155
3.2.1. Hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC các công ty cổ phần than theo
phƣơng pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro do các công ty kiểm toán độc
lập ở Việt Nam thực hiện............................................................................... 155


AASC

Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC

AFC Viet Nam

Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam

AISC

Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố
Hồ Chí Minh

AVA

Công ty TNHH kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam

BCKT

Báo cáo kiểm toán

BCTC

Báo cáo tài chính

BDO Audit

Công ty TNHH Kiểm toán BDO



Chu trình kinh doanh

CTKT

Công ty kiểm toán

DN

Doanh nghiệp

DNKK

Doanh nghiệp khai khoáng

GTLV

Giấy tờ làm việc

HĐQT

Hội đồng quản trị

HSKT

Hồ sơ kiểm toán

HTK

Hàng tồn kho

KTV

Kiểm toán viên

LCTT

Lƣu chuyển tiền tệ

NCS

Nghiên cứu sinh

NĐ

Nghị định

NV

Nghiệp vụ

NVKTPS
NVL
NY

Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nguyên vật liệu
Niêm yết

PKF Viet Nam


RRTT

Rủi ro tiềm tàng

SDTK

Số dƣ tài khoản

SXKD

Sản xuất kinh doanh

SSTY

Sai sót trọng yếu

THKQKS

Tổng hợp kết quả khảo sát


ix
TNCB

Thử nghiệm cơ bản

TNKS

Thử nghiệm kiểm soát


Sơ đồ TQ01 – Sơ đồ mục tiêu và cách thức tiếp cận luận án ....................................... 19
Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán BCTC DNKK do KTĐL thực hiện...................55
Sơ đồ 1.2: Tổng hợp các bƣớc công việc trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, lập
và phát hành Báo cáo kiểm toán..........................................................................74
Sơ đồ 3.1: Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán...................160
Sơ đồ 3.2: Quy trình nhập kho nguyên vật liệu................................................. 167
Sơ đồ 3.3: Giải pháp hoàn thiện phân tích sơ bộ BCTC CTCP than.................168
Sơ đồ 3.4: Giải pháp hoàn thiện đánh giá hệ thống KSNB cấp độ toàn DN.....171
Sơ đồ 3.5: Giải pháp hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu.......................... 174
Sơ đồ 3.6: Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán........................180
Sơ đồ 3.7: Giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán.......................... 188
2. BẢNG
Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với một số khoản mục đặc thù
trên BCTC của doanh nghiệp khai khoáng.........................................................72
Bảng 2.1. Các loại thuế, phí CTCP khai thác than phải nộp cho Nhà nƣớc.......96
Bảng 2.2: Các thủ tục kiểm toán đối với các khoản mục đặc thù trên BCTC của
CTCP than ở Việt Nam........................................................................................98
Bảng 2.3: Hệ thống văn bản pháp lý hiện hành về KTĐL.................................102
Bảng 2.4: Kết quả thu thập Phiếu khảo sát........................................................ 107
Bảng 3.1: Mẫu thu thập thông tin khách hàng................................................... 157
Bảng 3.2A: Bảng mô tả các thủ tục kiểm soát của công ty khai thác than ở Việt
Nam đối với chu trình bán hàng- phải thu- thu tiền........................................... 163
Bảng 3.2B: Bảng mô tả các thủ tục kiểm soát của công ty khai thác than ở Việt
Nam đối với chu trình mua hàng- phải trả- trả tiền........................................................ 165
Bảng 3.3: Bảng tổng hợp phân tích hệ số.......................................................... 169
Bảng 3.4: Mẫu bảng tổng hợp các vấn đề soát xét.................................................189


xi
DANH MỤC PHỤ LỤC

các nhà quản lý, các lãnh đạo công ty kiểm toán

2.4B2

Tổng hợp kết quả khảo sát về kiểm toán BCTC các CTCP than đối
với các nhà quản lý, các lãnh đạo công ty kiểm toán

2.4C1

Bảng câu hỏi khảo sát về kiểm toán BCTC các CTCP than đối với
các KTV và trợ lý kiểm toán

2.4C2

Tổng hợp kết quả khảo sát về kiểm toán BCTC các CTCP than đối
với các KTV và trợ lý kiểm toán

2.5

Danh sách các CTKT là thành viên hãng kiểm toán quốc tế

2.6

Chƣơng trình kiểm toán BCTC mẫu của VACPA

2.7

Trích GTLV- Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro
hợp đồng của CTKT PKF Viet Nam


Trích GTLV- Phân tích sơ bộ Bảng CĐKT của CTCP than do
CTKT AASC thực hiện

2.14

Trích GTLV- Đánh giá chung về KSNB và rủi ro gian lận của
CTKT BDO

2.15

Trích GTLV- Đánh giá rủi ro cấp độ BCTC của CTKT AASC

2.16

Trích GTLV- Đánh giá rủi ro cấp độ CSDL của CTKT AASC

2.17

GTLV- Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu của BDO

2.18

Trích GTLV- Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu của
CTKT AASC

2.19

GTLV- Thử nghiệm chi tiết về kiểm soát đối với tiền lƣơng
(Payroll TOC) của CTKT BDO


Bảng đánh giá rủi ro gian lận tại CTCP than

3.2

Tổng hợp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và
cấp độ CSDL trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

3.3

Bảng xác định yếu tố độ tin cậy


1

MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Trong những năm gần đây hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC)
của kiểm toán độc lập (KTĐL) ngày càng phát triển và KTĐL đã khẳng định
đƣợc vai trò, vị trí quan trọng của mình trong việc kiểm tra và đƣa ra ý kiến xác
nhận về mức độ trung thực hợp lý của thông tin đƣợc kiểm toán từ đó giúp
ngƣời sử dụng thông tin đƣa ra quyết định phù hợp. Bên cạnh đó, KTĐL còn
đƣa ra ý kiến tƣ vấn nhằm giúp đơn vị đƣợc kiểm toán hoàn thiện hệ thống kế
toán, hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị.
Xuất phát từ tầm quan trọng và vai trò của kiểm toán BCTC do KTĐL
thực hiện trong nền kinh tế nên đã có rất nhiều nhà khoa học, các tổ chức kinh tế
quan tâm nghiên cứu. Mặc dù vậy, lý luận về kiểm toán BCTC doanh nghiệp do
KTĐL thực hiện hiện nay cũng còn nhiều quan điểm khác biệt cần tiếp tục
nghiên cứu để bổ sung và hoàn thiện để làm cơ sở cho nghiên cứu và đào tạo
nguồn nhân lực kế toán, kiểm toán. Ngoài ra, cần có lý luận về kiểm toán BCTC
của các lĩnh vực cụ thể nhƣ: khai khoáng, bƣu điện,…để ứng dụng trong thực

từ: thăm dò, đầu tƣ, khai thác, vận chuyển, chế biến mới đƣợc than sạch đem tiêu
thụ nên BCTC của các công ty than thƣờng tiềm ẩn nhiều sai sót do những khó
khăn liên quan đến việc kiểm tra và xác định số lƣợng và giá trị hàng tồn kho
(HTK), việc tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm; tính đúng đắn của các loại
thuế, phí phải nộp Nhà nƣớc nhƣ: thuế tài nguyên, phí tài nguyên, phí hoàn nguyên
môi trƣờng; khó khăn trong việc kiểm tra sự tuân thủ các quy định pháp lý của các
CTCP than…đã dẫn đến kiểm toán BCTC các CTCP than hiện còn nhiều bất cập và
thách thức với các CTKT Việt Nam. Chính vì vậy, việc nghiên cứu thực trạng để
đƣa ra giải pháp hoàn thiện kiểm toán BCTC các CTCP than do KTĐL thực hiện
nhằm đảm bảo và nâng cao chất lƣợng, hiệu quả kiểm toán BCTC các CTCP than
có ý nghĩa quan trọng không chỉ đối với bản thân các CTCP than mà còn đối với
công chúng và xã hội nhằm đảm bảo và nâng cao chất lƣợng, hiệu quả kiểm toán
BCTC các CTCP than.

Xuất phát từ các phân tích nêu trên cho thấy đề tài: “Hoàn thiện kiểm
toán Báo cáo tài chính các công ty cổ phần than do các công ty kiểm toán độc lập

0 Việt Nam thực hiện” có ý nghĩa thời sự và cần thiết về cả lý luận và thực tiễn.
2. Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án
Nghiên cứu tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài
luận án có ý nghĩa rất quan trọng giúp nghiên cứu sinh (NCS) hệ thống hóa đƣợc


3

những vấn đề lý luận chung về kiểm toán BCTC theo phƣơng pháp tiếp cận
kiểm toán (PPTCKT) dựa trên cơ sở rủi ro trong kiểm toán BCTC DN nói chung
và kiểm toán BCTC các DN hoạt động trong từng lĩnh vực, ngành nghề kinh
doanh cụ thể do KTĐL thực hiện từ đó xác định đƣợc những vấn đề đã đƣợc
nghiên cứu, những vấn đề còn đang bỏ ngỏ làm định hƣớng cho những nghiên

và đang công tác tại các trƣờng đại học biên soạn nhƣ: Giáo trình lý thuyết kiểm


4

toán (GS.TS Nguyễn Quang Quynh), Giáo trình lý thuyết kiểm toán (TS Nguyễn
Viết Lợi và Ths Đậu Ngọc Châu); Giáo trình kiểm toán tài chính (GS.TS Nguyễn
Quang Quynh và PGS.TS Ngô Trí Tuệ), giáo trình kiểm toán BCTC (Ths. Đậu
Ngọc Châu và TS Nguyễn Viết Lợi), giáo trình Tổ chức quá trình kiểm toán
BCTC (PGS.TS Thịnh Văn Vinh và PGS.TS Giang Thị Xuyến), Giáo trình kiểm
toán căn bản (PGS.TS Nguyễn Trọng Cơ và PGS.TS Thịnh Văn Vinh),...
Bên cạnh các giáo trình, còn có nhiều sách tham khảo liên quan đến kiểm
toán BCTC nhƣ: Kiểm toán - Lý thuyết và thực hành (TS Phan Trung Kiên);
Kiểm toán Báo cáo tài chính - Lý thuyết và thực hành (PGS.TS Phạm Tiến Hƣng
và TS Vũ Thị Phƣơng Liên); Kiểm toán căn bản - Lý thuyết, câu hỏi và bài tập
trắc nghiệm (TS Trần Mạnh Dũng và Ths.Lại Thị Thu Thuỷ); Kiểm toán (TS
Phạm Xuân Thành); …
Có thể thấy, nội dung các giáo trình, sách tham khảo kể trên đều có đề cập
đến các nội dung cơ bản trong kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC do
KTĐL thực hiện nói riêng nhƣ: đối tƣợng, mục tiêu, nội dung, quy trình,
phƣơng pháp, kỹ thuật kiểm toán BCTC doanh nghiệp nói chung do KTĐL thực
hiện trong đó các giáo trình mới xuất bản những năm gần đây đều đã sửa đổi, bổ
sung một số nội dung nhƣ: mục tiêu kiểm toán, PPTCKT, quy trình kiểm toán
BCTC theo PPTCKT dựa trên rủi ro,... cho phù hợp với thực tế và xu hƣớng
phát triển của kiểm toán trên thế giới cũng nhƣ ở Việt Nam. Có thể thấy những
tài liệu này đã cung cấp một số cơ sở lý luận về kiểm toán BCTC DN làm tài liệu
tham khảo rất hữu ích cho luận án của NCS.
0

Về các luận án tiến sĩ

toán; mục tiêu kiểm toán; quy trình kiểm toán; kiểm toán một số phần hành đặc
trƣng trong kiểm toán BCTC của các công ty NY (nhƣ: kiểm toán vốn chủ sở
hữu và các quỹ; kiểm toán lợi nhuận phân chia; kiểm toán BCTC hợp nhất). Mặc
dù tác giả Nguyễn Thị Mỹ có đề cập đến các nội dung trong kiểm toán BCTC
nhƣng một số nội dung còn đề cập ở mức độ sơ lƣợc và chƣa đề cập sâu đến
PPTCKT dựa trên rủi ro và quy trình kiểm toán BCTC dựa trên rủi ro; đồng thời
luận án cũng không đề cập đến kiểm toán một số phần hành kiểm toán đặc thù
trong DN sản xuất nhƣ: Hàng tồn kho (HTK), Tài sản cố định (TSCĐ); chi phí
SXKD dở dang;... Đây chính là những khoảng trống mà NCS tiếp tục nghiên
cứu.
257

Luận án tiến sĩ“Vận dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán

trong quy trình kiểm toán BCTC tại các công ty KTĐL ở Việt Nam” (Đinh Thị Thu
Hà, 2016) đã nghiên cứu sâu về các phƣơng pháp kiểm toán và các kỹ thuật kiểm
toán trong kiểm toán BCTC do KTĐL thực hiện; các nhân tố ảnh hƣởng đến việc
vận dụng phƣơng pháp kỹ thuật kiểm toán và nội dung vận dụng các phƣơng pháp
kỹ thuật kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC do KTĐL thực hiện. Đồng thời,
luận án đã nghiên cứu rất sâu về lịch sử hình thành và phát triển của các PPTCKT.
Vì vậy, có một số nội dung trong luận án nhƣ: phƣơng pháp, kỹ thuật kiểm toán và
PPTCKT đƣợc NCS sử dụng để tham khảo cho luận án của mình. Tuy nhiên, tác
giả Đinh Thị Thu Hà chủ yếu nghiên cứu về việc vận dụng


6

các phƣơng pháp kỹ thuật kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC nói chung,
không nghiên cứu một số các nội dung khác trong kiểm toán BCTC nói chung
(nhƣ: đối tƣợng, mục tiêu, nội dung, căn cứ kiểm toán,...) và kiểm toán BCTC

lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC” (Nguyễn Thành Trung, 2017) đã


7

làm rõ việc nghiên cứu, đánh giá KSNB ảnh hƣởng đến việc xác định rủi ro có
SSTY do gian lận từ đó ảnh hƣởng đến các nội dung cần thực hiện trong giai
đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC nhƣ thế nào. Nhƣ vậy, tác giả Nguyễn
Thành Trung chỉ đi sâu kiểm định mối quan hệ giữa 3 nhân tố KSNB, rủi ro có
SSTY do gian lận và lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC, không
nghiên cứu đầy đủ về quy trình kiểm toán BCTC theo PPTCKT dựa trên rủi ro
nên còn những khoảng trống để NCS tiếp tục nghiên cứu.
0 Luận án tiến sĩ “Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của
các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam” (Tạ Thu
Trang, 2017) mặc dù có nghiên cứu về kiểm toán BCTC công ty phi tài chính niêm
yết trên thị trƣờng chứng khoán nhƣng chỉ tập trung vào nghiên cứu một khía cạnh
riêng lẻ là kiểm toán gian lận, không nghiên cứu các vấn đề khác trong kiểm toán
BCTC nhƣ: phƣơng pháp kiểm toán, quy trình kiểm toán theo PPTCKT dựa trên
rủi ro,... nên còn những khoảng trống để NCS tiếp tục nghiên cứu.



Về các bài viết đăng báo, tạp chí
Trong những năm qua có rất nhiều bài viết đăng trên các báo, các tạp chí

liên quan đến kiểm toán BCTC DN nói chung do các tổ chức KTĐL thực hiện
nhƣ: “Đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán
độc lập hiện nay”, số 187/2013- Tạp chí kinh tế và phát triển- Đại học Kinh tế
quốc dân của Đào Minh Hằng và Đào Văn Hiệp; “Khái quát những vấn đề cơ
bản về kiểm toán theo phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro khi thực hiện kiểm

trình, sách tham khảo nào tại Việt Nam viết về kiểm toán BCTC mà khách thể
kiểm toán là DN hoạt động trong các lĩnh vực kinh doanh cụ thể nhƣ: xây lắp,
sản xuất, ngân hàng, xuất nhập khẩu, khai khoáng,...
00

Các luận án tiến sĩ

23

Luận án tiến sĩ “Hoàn thiện kiểm toán BCTC doanh nghiệp xây

lắp của các tổ chức KTĐL”(Phạm Tiến Hưng, 2009) đã nghiên cứu các nội dung
trong kiểm toán BCTC nhƣ: đối tƣợng, nội dung, quy trình, phƣơng pháp kiểm
toán, kiểm soát chất lƣợng kiểm toán BCTC DN xây lắp thông qua phân tích đặc
thù của DN xây lắp và BCTC DN xây lắp ảnh hƣởng đến kiểm toán BCTC các
DN này. Tuy nhiên, tác giả Phạm Tiến Hƣng không nghiên cứu về các PPTCKT
và quy trình kiểm toán theo PPTCKT dựa trên rủi ro, cũng nhƣ không nghiên
cứu về kiểm toán BCTC mà khách thể kiểm toán là các DN khai thác, chế biến,
kinh doanh than nên còn những khoảng trống để NCS tiếp tục nghiên cứu.
24

Luận án tiến sĩ “Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm

toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp sản xuất thép do các công ty kiểm
toán độc lập của Việt Nam thực hiện” (Đào Minh Hằng, 2016) đã nghiên cứu về
kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC tại các DN sản xuất do KTĐL thực hiện
bao gồm: mục tiêu kiểm toán; PPTCKT và các kỹ thuật thu thập bằng chứng
trong



Mặc dù, có một số luận án tiến sỹ nghiên cứu về các công ty khai thác
than nhƣng các nghiên cứu này chỉ nghiên cứu về kế toán, tài chính, cơ chế quản
lý kinh tế hoặc phân tích hiệu quả kinh doanh của các công ty khai thác than,
khai thác tài nguyên, khoáng sản (không nghiên cứu về kiểm toán BCTC các
công ty than) nhƣ: Luận án “Tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất
và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp khai thác than” (Trần Văn
Hợi, 2007); Luận án “Nghiên cứu cơ chế quản lý kinh tế phù hợp trong công ty