LỜI MỞ ĐẦU
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, toàn cầu hoá và xu thế hội nhập đã làm
thay đổi cơ bản những diễn biến của kinh tế thế giới. Với sự phát triển nhanh chóng
từng ngày của các tổ chức kinh tế, hàng trăm thậm chí hàng nghìn công ty liên doanh,
công ty 100% vốn nước ngoài, đang hoạt động và mỗi ngày mỗi nhiều hơn, công tác
quản lý ngày càng trở nên phức tạp vì vậy chúng ta cần coi trọng công tác kiểm toán,
phải xem kiểm toán là một công cụ quan trọng và cần thiết để giúp cho nền kinh tế đất
nước trong thời đại hiện nay.
Là một bộ phận của nền kinh tế, việc hình thành và phát triển thị trường dịch vụ
kế toán – kiểm toán vừa là tất yếu khách quan; vừa là bộ phận cấu thành quan trọng
của hệ thống công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế – tài chính và đóng vai trò tích cực trong
việc phát triển nền kinh tế xã hội. Xuất phát từ lợi ích thiết yếu đó của hoạt động dịch vụ
kế toán – kiểm toán, trong những năm gần đây hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt
động kiểm toán độc lập nói riêng không ngừng tiến bộ, ngày càng phát triển và khẳng
định vị trí vững chắc của mình trong khu vực và trên thế giới. Đó cũng là xu thế phát
triển tất yếu của một nền kinh tế đổi mới và đang trên đà phát triển như nước ta trong
giai đoạn hiện nay.
Kiểm toán Báo cáo tài chính là sự tổng hợp kết quả của các phần hành, các chu
trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tới giai đoạn kết thúc kiểm toán và
phát hành Báo cáo. Mỗi phần hành, chu trình là một quá trình kiểm toán riêng biệt, song
chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau trong suốt quá trình của
cuộc kiểm toán. Trong đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói
chung và quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản quản lý nói riêng là vấn đề quan
trọng hàng đầu của bất kỳ một Công ty kiểm toán nào hiện nay, bởi khoản mục chi phí
sản xuất là một khoản mục mang tính tổng hợp trên Báo cáo tài chính, ảnh hưởng rất
nhiều đến các khoản mục khác và đến kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị; và nó
cũng chính là điều kiện cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của Công ty kiểm toán
trong nền kinh tế thị trường có sức cạnh tranh mạnh mẽ, khốc liệt như hiện nay.
Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề nhóm chúng em đó chọn đề tài “ kiểm
toán khoản mục chi phí quản lý theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA” . Nội dung
chính của bài ngoài phần lời mở đầu và phần kết luận bao gồm ba phần:

không?
Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính còn giúp đơn vị được kiểm toán thấy rõ
những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của
đơn vị”.
*/Mục tiêu đầy đủ: Mọi nghiệp vụ chi phí bán hàng và chi phí QLDN thực tế phát
sinh đều được bao hàm trên Báo cáo kết quả kinh doanh. Trên thực tế thì xu hướng khai
giảm chi phí hoạt động thường xảy ra để nhằm làm đẹp tình hình tài chính. Khi thử
nghiệm đạt yêu cầu chỉ ra rằng công việc kiểm soát nội bộ không được thực hiện đầy đủ
thì kiểm toán viên tập trung vào thử nghiệm cơ bản.
*/Mục tiêu hiện hữu: Mọi nghiệp vụ về khoản mục chi phí hoạt động được ghi
nhận trên báo cáo kết quả kinh doanh thực tế phát sinh.
*/Mục tiêu đúng kỳ: Các chi phí hoạt động được ghi nhận trong kỳ kế toán là phát
sinh đúng kỳ đó và phù hợp với doanh thu được ghi nhận của kỳ tương ứng.
*/Mục tiêu định giá: Đảm bảo việc ghi chép và phân bổ các yếu tố chi phí dài hạn
là nhất quán và phù hợp
*/Mục tiêu chính xác cơ học: Các con số chi phí hoạt động được tính toán một cách
chính xác, số liệu tổng cộng trên các sổ chi tiết khớp đúng với sổ Cái chi phí hoạt động.
Các con số chuyển sổ sang trang, cộng dồn là thống nhất.
*/Mục tiêu trình bày và công bố: Các tài khoản chi phí hoạt động được trình bày
trên BCTC, thuyết minh Báo cáo tài chính là phù hợp
2. Đặc điểm của khoản mục chi phí quản lý
Để hoạt động trong một doanh nghiệp, một tổ chức diễn ra bình thường, vận
hành tốt thì cần thiết phải có hệ thống cán bộ và hệ thống các phương tiện quản lý. Các
chi phí bỏ ra để nhằm cho cỗ máy quản lý đó hoạt động giúp cho doanh nghiệp, tổ chức
thực hiện được các chức năng nhiệm vụ của mình để tồn tại và phát triển.
Khi doanh nghiệp sản xuất ra sản phẩm, hay khi doanh nghiệp mua hàng hóa về
để trao đổi. Nếu như khâu tiêu thụ ngưng lại, thì tất yếu dẫn đến việc tiếp tục tái đầu tư
là không thể, từ đó làm ngưng trễ mọi hoạt động của doanh nghiệp.
Chi phí quản lý là một yếu tố rất quan trọng trong quá trình hoạt động sản xuất
kinh doanh của doanh nghiệp. Đó là những chi phí xảy ra trong kỳ hoạt động kinh

Thứ tám – Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung
của danh nghiệp ngoài các chi phí kể trên như chi phí hội nghị, tiếp khách…
Hạch toán chi phí
• Hệ thống chứng từ sử dụng
- Các chứng từ chi phí tiền lương gồm có: Hợp đồng lao động, bảng tính lương,
bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán tiền thưởng...
- Các chứng từ liên quan tài sản cố định: Bảng tính và phân bổ khấu hao, biên bản
giao nhận TSCĐ…
- Chứng từ phản ánh các dịch vụ mua ngoài: Hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng
mua hàng, bảng kê mua hàng…
- Chứng từ tiền gồm: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giáy báo có của ngân hàng.
- Chứng từ liên quan đến đồ dùng, vật tư: Phiếu xuất kho, bảng kê mua hàng…
• Hệ thống sổ sách sử dụng
Sổ sách được sử dụng để hạch toán chi quản lý gồm có sổ tổng hợp và sổ chi tiết
như: sổ Cái TK642; sổ chi tiết các tiểu khoản các khoản mục chi phí như 6421, 6422…
TK 334, 338
TK 642
TK 111, 112, 138
…

Chi phí nhân viên quản lý Các khoản ghi giảm
chi phí quản lý

TK 152, 153
TK 911
Chi phí vật liệu, dụng cụ Kết chuyển chi phí bán hàng TK 214


chi tiêu đạt được hiệu quả cao, chi đúng mục đích, chi tiêu phù hợp, lợi nhuận của doanh
nghiệp tăng lên và tăng khả năng cạnh tranh với các doanh nghiệp khác trên thị trường
Một số thủ tục kiểm soát nội bộ áp dụng nhằm kiểm soát chi phí quản lý có hiệu
quả là:
*/ Thủ tục bất kiêm nhiệm: Thủ tục này cách ly thích hợp về trách nhiệm giữa bốn
chức năng phê duyệt, thực hiện, giữ tài sản và ghi sổ. Đây là thủ tục có tác dụng kiểm
soát tương đối hữu hiệu vì bản thân việc phân chia trách nhiệm là một yếu tố tạo nên sự
kiểm soát hữu hiệu.
*/ Thủ tục phê duyệt: Biện pháp này cho phép nghiệp vụ về chi phí được phát sinh
khi có đầy đủ sự phê duyệt. Việc phê duyệt phải phù hợp với quy chế và chính sách của
Công ty, phải đúng thẩm quyền. Khi phê duyệt cần tuân thủ các quy định như cấp phê
duyệt chi phí, cơ sở của phê duyệt chi phí, dấu hiệu của phê duyệt chi phí, cấp ủy quyền.
*/ Thủ tục đối chiếu: Khi phát sinh chi phí các phòng ban trong đơn vị tiến hành
đối chiếu từ đó giúp phát hiện và ngăn ngừa các gian lận sai sót trong việc ghi nhận các
nghiệp vụ chi phí đồng thời cũng góp phần tăng tinh thần trách nhiệm giữa các nhân
viên trong doanh nghiệp.
Một số bước nhằm kiểm soát chi phí quản lý mà kiểm tán có thể đưa ra như:
- Lập định mức về chi phí: Định mức cho các khoản chi phí quản lý theo tỷ lệ với
doanh thu bán hàng năm trước… Trên cơ sở phân tích hoạt động kinh doanh, nghiên
cứu những năm trước.
- Phân tích biến động trong kỳ: Dựa vào các thông tin chi phí thực tế và so sánh
với định mức đã thiết lập, DN xác định được sự khác biệt giữa chi phí thực tế và định
mức đã đề ra, từ đó để nhận thấy những nơi chi phí biến động.
- Điều tra nguyên nhân biến động chi phí: Khi đã biết được nơi có biến động chi
phí lớn, doanh nghiệp tiến hành xác minh nghuyên nhân biến động chi phí là do nguyên
nhân nào? Chủ quan hay khách quan? Đồng thời tìm cách giải quyết vấn đề.
3.Thủ tục kiểm toán:
Thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích có thể sử dụng trong kiểm toán chi
phí quản lý, chi phí bán hàng bao gồm:
Đánh giá tổng quát CPQLDN:

chúng có thực sự xảy ra không. Nếu có nhiều nghiệp vụ, KTV sẽ ưu tiên lựa chọn các
nghiệp vụ có số tiền lớn, có nội dung không rõ ràng, có liên hệ đến bên liên quan hoặc
xảy ra vào những tháng có lợi nhuận tăng giảm bất thường.
PHẦN II. KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHO PHÍ QUẢN LÝ TRONG BCTC CỦA
CÔNG TY TNHH THANH NIÊN
• KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH THANH NIÊN
• Giới thiệu về công ty
Tên công ty : CÔNG TY TNHH THANH NIÊN
Địa chỉ trụ sở chính : Khóm Xuân Phước, TT Lao Bảo, Quảng Trị.
Người đại diện theo pháp luật của công ty :
Chức danh : Chủ tịch HĐTV kiêm Giám đốc.
Họ và tên : Phan Văn Phong Giới tính : Nam
Sinh ngày : 05/02/1977 Dân tộc : Kinh Quốc tịch : Việt Nam
• Lĩnh vực kinh doanh
Xây dựng cơ bản
• Hình thức kế toán
Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ.
I. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
1. Xem xét chấp nhận khách hàng ( mẫu làm việc A110)
Đây là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán, nó có ý nghĩa rất quan trọng chi
phối chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Để lập được kế hoạch kiểm toán thật tốt, kiểm toán viên APPLE đã khảo sát kỹ và
tiến hành một số bước kiểm toán thử nghiệm cơ bản để tìm hiểu về lĩnh vực kinh doanh
của khách hàng và và đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm toán, từ đó sẽ quyết định có chấp
nhận kiểm toán cho khách hàng hay không. Vì việc chấp nhận một khách hàng có liên
quan đến vấn đề rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên hay uy tín của công ty kiểm
toán.
Để giúp khảo sát, tìm hiểu, nắm kỹ tình hình khách hàng, kiểm toán viên APPLE coi
trọng vấn đề thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, từ đó đưa
ra giá phí hợp lý để tạo điều kiện tốt cho lập kế hoạch kiểm toán sau này.