LỜI MỞ ĐẦU
Hiện nay đất nước chúng ta đang bước vào thời kỳ công nghiệp hóa, hiện đại
hóa phấn đấu tới năm 2020 cơ bản trở thành một nước công nghiệp với xu thế hội
nhập toàn cầu. Vì vậy trên mọi lĩnh vực, mọi ngành nghề đều phát triển, đã có rất
nhiều doanh nghiệp sản xuất cũng như doanh nghiệp thương mại ra đời tạo được
uy tín và vị trí đứng trên thị trường trong và ngoài nước. Mục tiêu hàng đầu cũng
là điều kiện tồn tại của các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh đó là lợi
nhuận, để đạt hiệu quả cao các doanh nghiệp cần tổ chức quản lý và hạch toán sao
cho phù hợp với chức năng, nhiệm vụ của mình.
Nhận thấy sự cần thiết cũng như tầm quan trọng của công tác hạch toán kế
toán, sau thời gian học tập tại trường và thực tập tại Công ty Cổ phần Tư vấn và
Xây dựng Ngọc Hà, nhờ sự chỉ dạy tận tình của ban giám đốc, cán bộ nhân viên
phòng kế toán cùng với sự hướng dẫn chu đáo của giảng viên hướng dẫn TS
PHẠM ĐỨC CƯỜNG đã giúp em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp. Ngoài lời mở
đầu, nội dung chuyên đề của em gồm 3 phần chính :
Chương 1: Đặc điểm và tổ chức quản lý nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần
Tư vấn và Xây dựng Ngọc Hà
Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần Tư vấn
và Xây dựng Ngọc Hà
Chương 3: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần Tư vấn
và Xây dựng Ngọc Hà
Do lượng kiến thức của bản thân còn hạn chế, vì vậy Báo cáo của em còn thiếu
sót, em rất mong nhận được sự chỉ bảo của các thầy, các cô để báo cáo của em
được hoàn thiện hơn.
Hà Nội, ngày 14 tháng 10 năm 2010
Sinh viên thực hiện:
Trần Xuân Lâm
1
CHƯƠNG 1:
ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ XÂY DỰNG NGỌC HÀ
2
17 Que hàn
18 Dây điện
19 Cầu dao
20 Các loại bột màu
21 Các loại sơn
22 Các loại nhiên liệu: xăng, ga...
23 ...v..v
Việc phân loại nguyên vật liệu: Tại công ty nguyên vật liệu được phân loại
dựa vào công dụng bao gồm các loại :
+ Vật liệu chính: là đối tượng lao động chủ yếu trong doanh nghiệp là cơ sở
vật chất chủ yếu hình thành nên thực thể của sản phẩm mới. Bao gồm các loại sau:
Thép, xi măng, gạch, bó vỉ, tấm đan, đá hộc…
+ Vật liệu phụ: là đối tượng lao động nhưng nó không phải là cơ sở
vật chất chủ yếu hình thành nên thực thể của sản phẩm mà nó chỉ làm tăng chất
lượng nguyên vật liệu chính
+ Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết phụ tùng của các loại máy móc, thiết bị
của công ty bao gồm phụ tùng thay thế các loại máy móc, máy trộn bê tông, mũi
khoan….
+ Phế liệu thu hồi: bao gồm các đoạn thừa của thép không dùng được nữa…
Hiện tại công ty phân nhóm nguyên vật liệu theo các chi nhánh của công ty.
1.2. Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Tư vấn và
Xây dựng Ngọc Hà.
1.2.1 Phương thức hình thành
Nguyên vật liệu tại công ty Cổ phần Tư vấn và Xây dựng Ngọc Hà được
hình thành từ hai nguồn chính là mua ngoài và tự ra công chế biến. Bó vỉ và tấm
đan là hai nguyên vật liệu tự gia công. Việc gia công thường được làm ngay tại kho
công trình nên khi gia công xong vật liệu sẽ được nhập kho hoặc xuất cho sử dụng
luôn. Đối với những vật liệu được mua ngoài quy trình nhập kho được thể hiện qua
sơ đồ 1-1: Quy trình nhập kho vật liệu
toán
kho sẽ ghi vào phiếu xuất kho ở cột số lượng thực xuất và ký xác nhận. Sau đó thủ
kho tiến hành xuất kho nguyên vật liệu.
1.2.3. Đánh giá nguyên vật liệu
Tính giá nguyên vật liệu là một công tác quan trọng trong việc tổ chức hạch
toán NVL. Tính giá nguyên vật liệu là dùng tiền để biểu hiện giá trị của
NVL. Việc tính giá nguyên vật liệu tại Công ty tuân thủ chuẩn mực kế toán Số 02-
Hàng tồn kho, theo chuẩn mực này NVL luân chuyển được tính theo giá thực tế
+ Đối với Nguyên vật liệu nhập kho: Tại Công ty nguyên vật liệu nhập kho
chủ yếu từ mua ngoài giá NVL nhập kho bao gồm giá mua(không bao gồm thuế
VAT) cộng với chi phí thu mua phát sinh(chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong
định mức...) và trừ đi các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại...). Còn đối với
những NVL nhập kho từ gia công chế biến giá thực tế nhập kho bao gồm giá xuất
và chi phí gia công chế biến, vận chuyển bốc dỡ...
+ Đối với nguyên vật liệu xuất kho: Công ty tính giá NVL xuất kho theo
phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ.
1.2.4. Hệ thống các kho của công ty
Hiện tại công ty có một trụ sở và 3 chi nhánh mỗi chi nhánh.Trụ sở chính đặt
ở Hà Nội có kho đặt ở Mỹ Đình gọi là kho Mỹ Đình. Chi nhánh Thái Nguyên, Nam
Định, TP Hồ Chí Minh mỗi chi nhánh có một kho được bố trí gần các công trình mà
công ty đang thi công để thuận tiện cho việc vận chuyển.Hệ thống kho của công ty
mới chỉ được xây dựng tạm thời vẫn còn nhiều bất cập.
Công ty Cổ phần Tư vấn và Xây dựng Ngọc Hà là công ty xây dựng nên có
một đặc thù riêng là nguyên vật liệu sử dụng nhiều và thường xuyên nên một số vật
liệu khi mua về không nhập kho mà được chuyển ngay đến chân công trình ví dụ
như các loại vật liệu gạch, cát, đá hộc…
Trong phạm vi chuyên đề thực tập em chỉ nghiên cứu hạch toán nguyên vật liệu tại
kho Mỹ Đình.
5
1.3. Tổ chức quản lý nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Tư vấn và Xây
kho của từng thứ nguyên vật liệu và kí xác nhận.
7
CHƯƠNG 2:
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ XÂY DỰNG NGỌC
HÀ.
2.1. Tính giá nguyên vật liệu nhập kho và xuất kho tại Công ty CP Tư vấn và
xây dựng Ngọc Hà.
Giá trị vật liệu chiếm một vị trí quan trọng trong giá thành sản phẩm ở các
doanh nghiệp sản xuất. Trong bảng cân đối kế toán, vật liệu được đưa vào phần tài
sản lưu động và thường có tỷ lệ cao trong tài sản lưu động. Do đó, sai sót trong việc
đánh giá vật liệu có thể ảnh hưởng đến giá thành của kỳ này và kỳ tiếp theo. Giá trị
vật liệu luôn có sự giao động do quá trình nhập, xuất diễn ra thường xuyên. Khi có
nghiệp vụ nhập, xuất xảy ra kế toán tiến hành đánh giá về mặt giá trị cho từng loại
vật liệu.
2.1.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho
Hầu hết nguyên vật liệu sử dụng cho thi công xây dựng tại Công ty CP tư
vấn và xây dựng Ngọc Hà chủ yếu là nguồn mua ngoài. Do đó, việc tính giá thực tế
vật liệu nhập kho đóng vai trò rất quan trọng, giúp công ty tính được chính xác chi
phí bỏ ra của từng loại nguyên vật liệu.
Giá thực tế
vật liệu nhập
kho
=
Giá mua
chưa có
thuế VAT
+
chi phí
thu mua -
xuất chế biến cùng các chi phí liên quan khác (tiền thuê gia công, chế biến, chi phí
vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức…)
* Đối với vật liệu nhận đóng góp từ các đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia
liên doanh: Giá thực tế là giá thoả thuận do các bên xác định cộng với các chi phí
tiếp nhận nếu có.
* Đối với phế liệu: Giá thực tế là giá ước tính có thể sử dụng được hay giá
trị thu hồi tối thiểu.
* Đối với vật liệu được tặng, thưởng: Giá thực tế tính theo giá thị trường
tương đương cộng với chi phí liên quan đến việc tiếp nhận.
9
2.1.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho.
Nguyên vật liệu được nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời
điểm khác nhau nên có nhiều giá khác nhau. Do đó, khi xuất kho nguyên vật liệu
tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý mỗi doanh nghiệp chọn một
phương pháp kế toán riêng. Công ty CP tư vấn và xây dựng Ngọc Hà đã áp dụng
phương pháp FiFo - nhập trước xuất trước.
Với phương pháp này, kế toán phải theo dõi được đơn giá thực tế và số
lượng của từng lô hàng nhập kho. Sau đó khi xuất kho căn cứ vào số lượng xuất
tính ra giá trị thực tế xuất kho theo công thức:
Trị giá thực tế
nguyên vật liệu xuất
kho
=
Số lượng nguyên vật
liệu xuất kho
x
Đơn giá thực tế nguyên vật
liệu của lô hàng nhập trước
Khi nào xuất hết số lượng của lô hàng nhập trước mới lấy đơn giá thực tế
của lô hàng tiếp theo để tính ra giá thực tế xuất kho.
+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư (mẫu số 03-VT)
Sau khi hoạch định được nhu cầu vật tư cho sản xuất, đối chiếu với thực tế
vật tư tại kho, nếu có nhu cầu cần phải mua thêm một loại vật tư nào đó, phòng Kế
hoạch tổng hợp sẽ xác định số lượng, chủng loại, quy cách phẩm chất.... và giao cho
cán bộ vật tư đi ký kết hợp đồng với nhà cung cấp hoặc thu mua trên thị trường. Khi
nhận được “ hoá đơn GTGT ” của bên cung cấp, Phòng Kế hoạch tổng hợp sẽ đối
chiếu với “ Hợp đồng ” để tiến hành kiểm nghiệm nguyên vật liệu nhập kho.
* Biên bản kiểm nghiệm vật tư: Tuỳ theo từng hợp đồng cung cấp mà
nguyên vật liệu mua về có thể được giao nhận tại kho Công ty hoặc kho
công trình hay tại nơi cung cấp. Vật liệu mua được ban Kiểm nghiệm kiểm
tra mọi tiêu chuẩn về quy cách, chất lượng, chủng loại ... trước khi nhập
kho. Công ty sẽ lập Biên bản kiểm nghiệm vật tư bao gồm 1 trưởng ban là
11
đại diện phòng Kế hoạch tổng hợp hoặc Đội trưởng đội thi công công trình
và 02 uỷ viên là kế toán vật tư của công ty hoặc kế toán đội thi công, thủ
kho và đại diện bên bán. Phương pháp để kiểm nghiệm vật tư chủ yếu của
Công ty là bằng phương pháp cảm quan. Nếu nguyên vật liệu bảo đảm yêu
cầu, cán bộ kiểm tra lập “Biên bản kiểm nghiệp vật tư ” và báo cho phòng
Kế hoạch tổng hợp để lập “ Phiếu nhập kho”. Còn nếu trong quá trình kiểm
nghiệm vật liệu không đúng quy cách, phẩm chất như trong Hợp đồng,
Công ty sẽ tiến hành trả lại người bán; Nếu có hao hụt trong định mức thì
tính vào giá nhập kho, ngoài định mức thì quy trách nhiệm bồi thường.
* Phiếu nhập kho: Phiếu nhập kho thông thường được lập làm 4 liên,
có đầy đủ chữ ký của 3 người: phụ trách cung tiêu, thủ kho và người giao
hàng. Sau khi ký xác nhận, 1 liên giao cho kế toán vật tư để ghi sổ, 1 liên
giao cho thủ kho để vào thẻ kho, 1 liên giao cho kế toán thanh toán cùng
với Hoá đơn GTGT để theo dõi thanh toán và 1 liên lưu gốc tại Phòng Kế
hoạch tổng hợp. Với những nguyên vật liệu thừa do thay đổi kế hoạch sản
xuất, chủng loại sản phẩm, phòng Kế hoạch tổng hợp tiến hành nhập lại
vào kho. Lúc này “Phiếu nhập kho” chỉ nhập làm 2 liên: kế toán nguyên vật
- Hoá đơn GTGT
- Sổ chi tiết nguyên vật liệu( Mẫu số S10- DN)
- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho
- Bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu Kế toán chi tiết nguyên vật liệu ở
Công ty CP Tư vấn và Xây dựng Ngọc Hà sử dụng phương pháp ghi thẻ
song song. Trình tự ghi sổ được thể hiện qua sơ đồ 2-1
13
Sơ đồ 2.3: Trình tự hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Tư
vấn và Xây dựng Ngọc Hà
Giải thích sơ đồ: Ghi hàng ngày
Ghi cuối kỳ
Đối chiếu
Tại công ty Cổ phần Tư vấn và Xây dựng Ngọc Hà việc nhập kho vật liệu
diễn ra thường xuyên có trường hợp vật liệu nhập kho mà chưa có hóa đơn, có hóa
đơn nhưng hàng chưa về. Việc hạch toán chi tiết vật liệu được tiến hành đồng thời ở
kho và phòng kế toán. Việc theo dõi nhập xuất tồn tại kho do thủ kho phụ trách theo
dõi về số lượng từng thứ NVL, tại phòng kế toán thì theo dõi cả về số lượng và giá
trị. Định kỳ kế toán vật liệu và thủ kho tiến hành đối chiếu kiểm tra.
+ Khi có hoá đơn mua hàng về Công ty Cổ phần Tư vấn và Xây dựng Ngọc
Hà, nhưng vật liệu chưa được chuyển đến do bên bán chưa giao hàng :Việc nhập
kho diễn ra tại kho nên chỉ ghi chứng từ nhập khi có hàng nhập về kho, trong
trường hợp này thủ kho sẽ không phản ánh mà chờ khi bên bán giao hàng kiểm
nhận đầy đủ mới phản ánh vào chứng từ nhập và ghi thẻ kho.
14
Thẻ kho
Sổ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp nhập xuất tồn
Chứng từ nhập Chứng từ xuất
HOÁ ĐƠN (GTGT)
Liên 2: (Giao khách hàng)
Khi hàng về tới kho thủ kho và cán bộ vật tư tiến hành kiểm tra nếu chủng
loại vật tư đúng như theo hợp đồng đã thoả thuận giữa hai đơn vị về chất lượng thì
làm thủ tục nhập kho số vật liệu đó. Cán bộ phòng vật tư viết phiếu nhập kho vật tư
15
chuyển cho thủ kho ký vào cả 3 liên, thủ kho giữ 1 liên để ghi vào thẻ kho, định kỳ
kế toán vật liệu sẽ đến thu thập phiếu nhập, phiếu xuất đối chiếu với thẻ kho.
Công ty CPTV và XD Ngọc Hà Mẫu 01- VT
Điạ chỉ:22/177 Định Công - Hoàng Mai
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 07/03/2010
Số 53
Họ tên người mua hàng: Trịnh Ngọc Cương
Theo hoá đơn số 0057700 ngày 05/03/2010
Nhập tại kho Mỹ Đình
S
T
T
Tên nhãn hiệu
quy cách vật tư
M
S
ĐV
T
Số lượng Đơn giá Thành tiền
CT TN
A B C D 1 2 3 4
1 Thép CT5AD20 Tấn 51,9 30,9 17.600.000 543.840.000
2 Thép CT5AD18 Tấn 15,7 15,7 17.500.000 274.750.000
Tổng 818.590.000
Tổng số tiền viết bằng chữ: Tám trăm mười tám triệu năm trăm chín mươi nghìn
nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Thép
CT5AD20
Tấn 51,9 21,0 17.600.000 369.600.00
0
Tổng 369.600.00
0
Số tiền viết bằng chữ: Ba trăm sáu mươi chín triệu sáu trăm nghìn đồng chẵn
Ngày 12/03/2010
Người lập phiếu
( ký tên)
Người giao hàng
(ký tên )
Thủ kho
( ký tên)
Kế toán trưởng
( ký tên )
+ Hàng và hoá đơn cùng về: Với những mặt hàng có khối lượng nhập nhỏ
HOÁ ĐƠN (GTGT)
Liên 2: (Giao khách hàng)
Ngày 08 tháng 3năm 2010
Mẫu số 01 GTKT - 3LL
GG/2010B
Số 0059000
Đơn vị bán hàng: Công ty vật liệu xây dựng Mạnh Dung
Địa chỉ : 49 Trung Hoà – Cầu Giấy
17
Số TK
ĐT : MST:
Nhập tại kho Mỹ Đình
STT Tên nhãn
hiệu quy
cách vật tư
Mã
số
ĐVT Số lượng Đơn
giá
Thành tiền
Chứng
từ
Thực
nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Xi măng
HT
kg 40.000 40.000 1.200 48.000.000
Tổng cộng 48.000.000
Tổng số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi tám triệu đồng chẵn
Chứng từ gốc kèm theo: 01
Ngày 08/03/2010
Người lập phiếu
( ký tên)
Người giao hàng
(ký tên )
Thủ kho
( ký tên)
Kế toán trưởng
( ký tên )
HOÁ ĐƠN (GTGT)
Người bán hàng
(ký tên)
Thủ trưởng đơn vị
(ký tên, đóng dấu)
Công ty CP Tư vấn và Xây dựng Ngọc Hà
Điạ chỉ:22/177- Định Công- Hoàng Mai
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 15/03/2010
Số 57
Họ tên người mua hàng: Trịnh Ngọc Cương
Theo hoá đơn số 0060100 ngày 15/3/2010
Nhập tại kho Mỹ Đình
STT Tên nhãn Mã ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
20
hiệu quy
cách vật tư
số Chứng
từ
Thực
nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Cầu dao 3
fa 500V -
4000W
cái 4 4 650.000 2.600.000
2 Băng dính
cách điện
Cuộn 10 10 3.500 35.000
Tổng số tiền: 2.635.000
Tổng số tiền viết bằng chữ: Hai triệu sáu trăm ba mươi lăm ngàn đồng
Cát xây Khối 18 140.000 2.250.000
Tổng 8.595.000
Tổng số tiền viết bằng chữ: Tám triệu năm trăm chín mươi lăm nghìn đồng chẵn
Ngày 20/3/2010
Người lập phiếu
( ký tên)
Người giao hàng
(ký tên )
Thủ kho
( ký tên)
Kế toán trưởng
( ký tên )
Khi đáp ứng đủ số lượng như trong hợp đồng kinh tế nhà cung cấp xuất hoá
đơn.
Ở Công ty Cổ phần Tư vấn và Xây dựng Ngọc Hà vật liệu xuất kho chủ yếu
dùng cho thi công các công trình. Nguyên vật liệu ở công ty gồm nhiều chủng loại
việc xuất dùng diễn ra thường xuyên trong ngành cho từng bộ phận sử dụng là các
đội công trình . Việc xuất dùng vật liệu được căn cứ vào nhu cầu thi công và định
mức tiêu hao NVL trên cơ sở các đơn hàng đang được ký kết.Sau khi có lệnh sản
xuất của giám đốc, phòng kế hoạch tổ chức thực hiện tiến độ sản xuất theo dõi sát
sao tiến độ thi công các công trình và tiến độ thực hiện các hợp đồng. Sau khi đối
chiếu khối lượng nguyên vật liệu trên phiếu xuất kho tại cột số lượng yêu cầu với
khối lượng nguyên vật liệu thực tế trong kho thủ kho sẽ ghi vào phiếu xuất kho ở
cột số lượng thực xuất và ký xác nhận. Sau đó thủ kho tiến hành xuất kho nguyên
vật liệu. Đối với các loại nguyên vật liệu mua về không nhập kho mà được vận
chuyển thẳng đến chân công trình( bao gồm các loại vật liệu cát,sỏi, đá hộc...) thì
khi đội xây dựng có yêu cầu sử dụng thì phòng vật tư viết phiếu xuất kho. Sau đây
là trích một số mẫu phiếu xuất kho.
Công ty CP Tư vấn và Xây dựng Ngọc Hà
Địa chỉ: 22/177- Định Công- Hoàng Mai
Thủ kho
( ký tên)
Kế toán trưởng
( ký tên )
Thủ kho căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho vật liệu để lập thẻ kho.
Mỗi thứ vật liệu được lập một thẻ kho,để theo dõi về số lượng nhập xuất từng thứ
nguyên vật liệu.
Hàng ngày thủ kho căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho để ghi số
lượng thực nhập xuất vào thẻ kho. Định kỳ 3-5 ngày chuyển phiếu nhập phiếu xuất
cho kế toán vật tư. Có những ngày các chứng từ nhập xuất phát sinh nhiều sau khi
vào thẻ kho xong thủ kho chuyển ngay cho phòng kế toán. Định kỳ thủ kho tiến
hành đối chiếu giữa thẻ kho và sổ chi tiết nguyên vật liệu tương ứng với kế toán.
Đến cuối tháng thủ kho tiến hành cộng thẻ để đối chiếu với kế toán về mặt số lượng
từng thứ nguyên vật liệu.
Kho Mỹ Đình là kho chính của Công ty tại Hà Nội nơi tập trung nhiều dự án
Công ty đang thực hiện. Tại kho có nhiều loại nguyên vật liệu phục vụ cho việc thi
công xây dựng các hạng mục công trình, việc xuất nhập diễn ra thường xuyên. Việc
ghi chép tại kho được theo dõi chặt chẽ,thẻ kho được lập cho từng thứ vật liệu và
được phản ánh hàng ngày đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời khi có yêu cầu
23
Hạch toán chi tiết ở phòng kế toán: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại
phòng kế toán do kế toán vật tư phụ trách để theo dõi về cả số lượng và giá trị từng
thứ nguyên vật liệu. Tại Công ty có nhiều chi nhánh nên để thuận tiện cho việc theo
dõi kế toán hạch toán chi tiết tại từng chi nhánh từng kho riêng sau đó tổng hợp lên
báo cáo. Đối với kho công trình định kỳ vào cuối tháng kế toán tiến hành đối chiếu
kiểm tra chứng từ gốc với thẻ và ký xác nhận vào thẻ kho. Đồng thời hàng ngày khi
nhận được chứng từ kế toán vật liệu, kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ để ghi vào
“sổ chi tiết vật tư hàng hoá” . Sổ chi tiết vật tư hàng hóa được lập để theo dõi từng
loại vật liệu về giá trị và số lượng. Tại Công ty mẫu sổ chi tiết vật tư hàng hóa được
lập theo mẫu số S10- DN.
Ngày 31/3/2010
25
Copyright: Tài liệu đại học ©