67

• nh hưởng của nhân tố giá thành đơn vò sản phẩm (
z
):
z z d
z z d
= -21.072 - (-49.280) = 28.208 (ngđ)
= -1,375% - (-3,216%) = 1,841%
M = M M
R = R - R
∆ −
∆

Tổng hợp ba nhân tố ảnh hưởng đến đối tượng phân tích:
q d z
= 0 + (-0,123) + 1,841 = 1,718%
M = -8.262,144 + (-1.897,856) + 28.208 =
18.048 (ngđ)
R = R + R + R
∆
∆ ∆ ∆ ∆

Đánh giá:
Trong kỳ thực hiện doanh nghiệp đã không hoàn thành kế hoạch tổng giá
thành đề ra, cụ thể là tổng giá thành đã tăng lên 18.048 (ngđ) tương ứng với giá
thành đã tăng với tỷ lệ là 1,718% so với kế hoạch.
Tổng giá thành tăng sẽ làm cho lợi nhuận của doanh nghiệp giảm, gây bất
lợi cho doanh nghiệp. Nếu đi vào phân tích chi tiết hơn, ta thấy tổng giá thành

w
e
r
w
w
w
.
d
o
c
u
-
t
r
a
c
k
.
c
o
m
Click to buy NOW!
P
D
F
-
X
C
h
a

68

sản xuất được của doanh nghiệp. Vì vậy, việc phân tích kế hoạch hạ thấp giá
thành của sản phẩm so sánh được không thấy được sự phấn đấu thực hiện của
doanh nghiệp, do đó ta nên phân tích chỉ tiêu chi phí trên 1.000 đồng sản phẩm
hàng hoá bán ra.
Phương pháp phân tích:
So sánh chi phí bình quân cho 1.000 đồng hàng hoá bán ra giữa các kỳ phân
tích để đánh giá chung mức chênh lệch giữa các kỳ. Sau đó dùng phương pháp
thay thế liên hoàn để xác đònh các nhân tố ảnh hưởng và tìm nguyên nhân gây
ra mức chênh lệch chi phí bình quân giữa các kỳ cần phân tích.
Xác đònh đối tượng phân tích:
Ta gọi các ký hiệu sau:
C: chi phí trên 1.000 đồng sản phẩm bán ra;
C
0
: chi phí trên 1.000 đồng sản phẩm bán ra kỳ kế hoạch;
C
1
: chi phí trên 1.000 đồng sản phẩm bán ra kỳ thực hiện;
q: khối lượng sản phẩm;
u: chi phí đơn vò sản phẩm;
p: đơn giá bán sản phẩm.
Công thức xác đònh chi phí trên 1.000 đồng sản phẩm bán ra là:
q u
C = 1000
q p
×
×
×

w
w
w
.
d
o
c
u
-
t
r
a
c
k
.
c
o
m
Click to buy NOW!
P
D
F
-
X
C
h
a
n
g
e

đònh k thông qua công thức sau:
1 0
0 0
q u
k = 100%
q u
×
×
×
∑
∑

Khi đó q
1
là khối lượng sản xuất kỳ thực hiện, ta viết lại:
1 0
q = k.q

Thay thế vào công thức tính chi phí C kỳ kế hoạch, ta được:
0 0 0 0
q 0
0 0 0 0
k.q u k. q u
C = 1000 = 1000 = C
k.q p k. q p
× ×
× ×
× ×
∑ ∑
∑ ∑

• nh hưởng của nhân tố chi phí đơn vò sản phẩm (ký hiệu u):
Thay thế chi phí đơn vò sản phẩm kỳ thực tế vào công thức tính chi phí C
d
,
ta tính được chi phí C khi có sự biến động của kết cấu sản phẩm (C
u
):
1 1
u
1 0
q u
C = 1000
q p
×
×
×
∑
∑

Click to buy NOW!
P
D
F
-
X
C
h
a
n
g

-
X
C
h
a
n
g
e

V
i
e
w
e
r
w
w
w
.
d
o
c
u
-
t
r
a
c
k
.

Tổng hợp các nhân tố tác động phải bằng với đối tượng cần phân tích:
q d u p
C = C + C + C + C
∆ ∆ ∆ ∆ ∆

Ví dụ minh hoạ:
Phân tích chi phí trên 1.000 đồng sản phẩm bán ra tại một doanh nghiệp với
dữ liệu thu thập được sau đây:
Sản lượng SX
(sản phẩm)
Giá thành đơn vò
(đồng)
Giá bán đơn vò
(đồng) Sản phẩm
KH TH KH TH KH TH
A 11.000

10.900

40.000

48.000

60.000

70.000

B 1.000

900

q p
×

1 0
q u
×

1 0
q p
×

1 1
q u
×

1 1
q p
×

A 440.000

660.000

436.000

654.000

523.200

763.000


888.000

651.300

1.019.000

Bảng 2.12. Phân tích biến động giá thành và giá bán
Click to buy NOW!
P
D
F
-
X
C
h
a
n
g
e

V
i
e
w
e
r
w
w
w

e
w
e
r
w
w
w
.
d
o
c
u
-
t
r
a
c
k
.
c
o
m 71

• Xác đònh đối tượng phân tích:
1 0
= 639,16 641,17 = -2,01 (đồng)
C = C C


Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến đối tượng cần phân tích:
(
)
(
)
C = 0 + -0,97 + 93,25 + -94,29 = -2,01 (đ
ồng)
∆

Đánh giá:
Trong kỳ thực hiện doanh nghiệp đã giảm được chi phí (đã hoàn thành kế
hoạch chi phí) so với kế hoạch là 2,01 đồng, điều này cũng có nghóa là cứ 1.000
đồng doanh số bán ra doan nghiệp đã tiết kiệm được 2,01 đồng chi phí. Nếu đi
vào phân tích chi tiết hơn ta thấy nguyên nhân doanh nghiệp đã giảm được chi
phí C này là do nhân tố giá bán mang lại, giá bán tăng đã làm cho chi phí C
giảm được 94,29 đồng. Nhân tố chi phí đơn vò sản phẩm đã làm tăng chi phí C
93,25 đồng, tuy nhiên mức tăng của nhân tố chi phí đơn vò lại thấp hơn (chậm
hơn) so với nhân tố giá bán mang lại, điều này đã tạo nên hiệu quả quản lý chi
phí của doanh nghiệp.
Click to buy NOW!
P
D
F
-
X
C
h
a
n

F
-
X
C
h
a
n
g
e

V
i
e
w
e
r
w
w
w
.
d
o
c
u
-
t
r
a
c
k