Trình bày thông tin ngân sách trên BCTC khu vực công theo IPSAS
TRÌNH BÀY THÔNG TIN NGÂN SÁCH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KHU
VỰC CÔNG THEO CHUẨN MỰC KIỀM TOÁN CÔNG QUỐC TẾ
Mục lục:
Lời nói đầu 2
Chương 1: Giới thiệu tổng quan tồ chức phi lợi nhuận và tổng quan về chuẩn mực kế
toán công quốc tế 4
1.1. Tổng quan về tổ chức phi lợi nhuận 4
1.1.1 Tổ chức phi lợi nhuận là gì? 4
1.1.2 Tổ chức phi lợi nhuận hoạt động trên nguyên tắc gì? 4
1.2. Khái niệm và sự cần thiết của của chuẩn mực kế toán công quốc tế 4
1.2.1 Khái niệm chung về chuẩn mực và chuẩn mực kế toán 4
1.2.2. Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán công
5
Chương 2: Trình bày thông tin ngân sách trên Báo cáo tài chính của khu vực công theo
IPSAS 24
6
2.1 Một số vấn đề tổng quan về ngân sách 6
2.1.1. Ngân sách là gì? 6
2.1.2 Ngân sách trong các tổ chức phi lợi nhuận
6
2.2 Trình bày thông tin ngân sách trên BCTC thuộc khu vực công theo IPSAS 24 6
2.2.1 Trình bày sự so sánh ngân sách và số tiền thực tế 6
2.2.2 Trình bày và công bố thông tin 7
2.2.3 Mức độ tập hợp
7
2.2.4 Chuyển từ ngân sách gốc sang ngân sách cuối cùng
8
2.2.5 Cơ sở so sánh 8
2.2.6 Thuyết minh công bố cơ sở ngân sách, kỳ và phạm vi
8

chính là lý do tác giả chọn đề tài “Trình bày thông tin ngân sách trên báo cáo tài chính của
khu vực công theo chuẩn mực kế toán công quốc tế” để có thể hiểu được, nhận dạng được và
đánh giá được tính hữu hiệu và hiệu quả của khu vực công như thế nào?
2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU:
2
GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh
Trình bày thông tin ngân sách trên BCTC khu vực công theo IPSAS
Hiểu được cách lập, cách đọc và trình bày thông tin ngân sách trên báo cáo tài chính khu vực
công theo chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS).
3. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU:
Sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu như phương pháp qui nạp, diễn giải, phương
pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh để phân tích vấn đề, so sánh, đánh
giá và rút ra vấn đề.
4. PHẠM VI NGHIÊN CỨU
Bài viết tập trung vào Chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS) đặc biệt là IPSAS 24, và các
văn bản hướng dẫn về kế toán công ở Việt Nam.
Kết cấu của bài viết gồm có 3 chương:
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, kết cấu của bài viết bao gồm :
Chương 1: Giới thiệu tổng quan tồ chức phi lợi nhuận và tổng quan về chuẩn mực kế toán
công quốc tế.
Chương 2: Trình bày thông tin ngân sách trên Báo cáo tài chính của khu vực công theo
IPSAS 24.
Chương 3: Thực trạng về trình bày thông tin ngân sách trên BCTC khu vực công của Việt
Nam – Một số kiến nghị giải pháp.
3
GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh
Trình bày thông tin ngân sách trên BCTC khu vực công theo IPSAS
CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN CÁC TỔ CHỨC PHI LỢI NHUẬN VÀ TỔNG
QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ
1.1. Tổng quan về tổ chức phi lợi nhuận

toán các giao dịch của doanh nghiệp cũng như trong việc ;ập báo cáo tài chính.
Kết cấu của một chuẩn mực kế toán gồm các phần sau :
- Mục đích của chuẩn mực
- Phạm vi của chuẩn mực
- Các định nghĩa sử dụng trong chuẩn mực
- Phần nội dung chính gồm các nguyên tắc, các phương pháp, các yêu cầu về lập và tŕnh bày
báo cáo tài chính
1.2.2. Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán công:
Cũng giống như chuẩn mực kế toán dành cho các tổ chức lợi nhuận, chuẩn mực kế
toán công ra đời trên cơ sở nó sẽ là nền tảng cho các tổ chức phi lợi nhuận (gọi chung là khu
vực công) làm cơ sở tham chiếu, thống nhất những nguyên tắc và phương pháp kế toán cơ
bản để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính, bởi vì mục đích của việc ban hành chuẩn mực
kế toán là là để thống nhất hoạt động kế toán trong một phạm vi địa lý (đó có thể là trong một
quốc gia, trong một khu vực hay trên toàn cầu).
Đối với người sử dụng báo cáo là họ cần hiểu về cái mà họ đang đọc, đang được cung
cấp, để một người với một trình độ nhất định, hiểu biết nhất định họ có thể hiểu được và ra
quyết định dựa trên thông tin mà họ có để so sánh với cái “quy chuẩn”. Dĩ nhiên, hai báo cáo
tài chính của hai công ty không thể đem ra so sánh với nhau được do chúng không được lập
trên cùng một cơ sở.
Nếu không chuẩn mực kế toán cũng tạo cơ hội cho các công ty được tùy ý trình bày
các thông tin có liên quan đến các đối tượng kế toán trên báo cáo tài chính. Công ty có thể
giấu diếm, bóp méo các thông tin bất lợi cho ḿnh và chỉ trình bày những thông tin có lợi cho
mình.
5
GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh
Trình bày thông tin ngân sách trên BCTC khu vực công theo IPSAS
CHƯƠNG 2: TRÌNH BÀY THÔNG TIN NGÂN SÁCH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
CỦA KHU VỰC CÔNG THEO IPSAS 24
2.1 Một số vấn đề tổng quan về ngân sách:
2.1.1. Ngân sách là gì?

chính trình bày phù hợp với IPSASs. So sánh ngân sách và số tiền thực tế được trình bày một
cách riêng biệt cho mỗi mức độ giám sát xây dựng pháp luật:
(a) Số tiền ngân sách gốc
(1)
và ngân sách cuối cùng
(2)
.
(b) Số thực tế trên cơ sở so sánh; và
(c) Bằng cách công bố trên thuyết minh, một lời giải thích về sự khác biệt trọng yếu
giữa ngân sách mà tổ chức đã công bố công khai trách nhiệm và thực tế, trừ khi giải
thích được bao gồm trong các tài liệu công cộng khác ban hành kết hợp với các báo
cáo tài chính, và một tham chiếu chéo với những tài liệu nàyđược thực hiện trong
thuyết minh.”
Trình bày trong các báo cáo tài chính của các khoản ngân sách gốc và ngân sách cuối
cùng và số tiền thực tế trên cơ sở so sánh với ngân sách được thực hiện công bố công khai sẽ
hoàn tất chu kỳ trách nhiệm bằng cách cho phép người sử dụng báo cáo tài chính để xác định
xem các nguồn tài nguyên thu được và sử dụng theo ngân sách đã được phê duyệt. Sự khác
biệt giữa số tiền thực tế và số tiền ngân sách, cho dù ngân sách ban đầu hoặc cuối cùng
(thường được gọi là phương sai trong kế toán), cũng có thể được trình bày trong báo cáo tài
chính cho đầy đủ.
Cần có sự giải thích về sự khác biệt giữa số tiền thực tế đã thực hiện và ngân sách đả dự
toán, nói lên được những thay đổi do nguyên nhân gì, xuất phát từ đâu và giúp người đọc báo
cáo có thể hiểu rõ hơn, đánh giá thành quả hoạt động, cũng như quản lý như thế nào của
Chính phủ, nó cũng yêu cầu công bố một lời giải thích trong những lý do cho những thay đổi
giữa ngân sách gốc và ngân sác cuối cùng.
7
GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh
Trình bày thông tin ngân sách trên BCTC khu vực công theo IPSAS
(1)
Ngân sách gốc: là ngân sách được duyệt ban ; đầu cho thời kỳ dự toán ngân sách ;

GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh
Trình bày thông tin ngân sách trên BCTC khu vực công theo IPSAS
Trong một số trường hợp ngân sách có thể được lập trên cơ sở tiền mặt hoặc dồn tích
phù hợp với một hệ thống báo cáo thống kê bao gồm các tổ chức với các hoạt động khác bao
gồm trong báo cáo tài chính. (Đoạn 35 IPSAS 24). Thêm vào đó là báo cáo tài chính cũng sẽ
được lập riêng cho mỗi cấp chính quyền.
2.2.6 Thuyết minh công bố cơ sở ngân sách, kỳ và phạm vi
Các tổ chức khu vực công phải có sự giải thích trong các thuyết minh báo cáo tài
chính cơ sở ngân sách và cơ sở phân loại được thông qua trong ngân sách đã được phê duyệt.
Thông tin về cơ sở lập báo cáo tài chính và các chính sách kế toán quan trọng được thông
qua. Công bố cơ sở ngân sách và cơ sở phân loại áp dụng cho việc lập và trình bày ngân sách
đã được phê duyệt sẽ hỗ trợ người sử dụng để hiểu rõ hơn về mối quan hệ giữa ngân sách và
thông tin kế toán trình bày trong báo cáo tài chính. Đồng thời phải nêu rõ kỳ ngân sách đã
được duyệt.
2.2.7 Chỉnh hợp số tiền thực tế trên cơ sở so sánh và số thực tế trong báo cáo tài chính
Nhằm để xác định nguyên nhân chính của sự khác biệt giữa số tiền trên một cơ sở
ngân sách thực tế và đã được ghi nhận trong báo cáo tài chính trên cơ sở khác biệt, xảy ra khi
ngân sách đã được phê duyệt được chuẩn bị trên một cơ sở khác ngoài cơ sở kế toán. Ví dụ,
nếu ngân sách được lập trên cơ sở tiền mặt hoặc sửa đổi cơ sở tiền mặt và báo cáo tài chính
được lập trên cơ sở dồn tích; sự khác biệt về thời gian, xảy ra khi giai đoạn tài chính khác với
kỳ báo cáo phản ánh trong báo cáo tài chính.
9
GVHD: Ths NCS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Kiều Oanh
Trình bày thông tin ngân sách trên BCTC khu vực công theo IPSAS
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VỀ CÔNG BỐ THÔNG TIN NGÂN SÁCH TRÊN BÁO CÁO
TÀI CHÍNH CÔNG Ở VIỆT NAM VÀ KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP
3.1 Thực trạng về công bố thông tin ngân sách trên báo cáo tài chính ở Việt Nam:
Tính đến nay (tháng 11 năm 2012) Việt nam chưa ban hành chuẩn mực Kế toán công,
chỉ có luật Ngân sách nhà nước và các văn bản hướng dẫn đi kèm cùng chế độ kế toán hành
chính sự nghiệp Việt Nam (được xây dựng dưa trên cơ sở luật ngân sách nhà nước) để hướng

Phụ lục:
Báo Cáo So sánh Số dự toán và số thực tế (ngân sách trên Cơ sở tiền mặt) và được phân loại
thanh toán theo chức năng
(đơn vị tính)
Số ngân sách Số thực tế
trên cơ sở
có thề so
sánh được
*Chênh
lệch ngân
sách gốc và
số thực tế
Gốc Cuối cùng
KHOẢN THU
Thuế X X X X
Thỏa thuận hổ trợ X X X X
Cơ quan quốc tế X X X X
Tài trợ và viện trợ X X X X
Tiền thu: Nợ vay X X X X
Thu tiền: thanh lý nhà xường, trang
thiết bị X X X X
Những khoản thu khác X X X X
Tồng cộng khoản thu X X X X
KHOẢN CHI
Sức khỏe (X) (X) (X) (X)
Giáo dục (X) (X) (X) (X)
An sinh công cộng (X) (X) (X) (X)
Bảo vệ xã hội (X) (X) (X) (X)
Quốc phòng (X) (X) (X) (X)
Nhà ở và tiện nghi công cộng (X) (X) (X) (X)