KIỂM TOÁN
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Chương 11
ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN
VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
NỘI DUNG CHƯƠNG 11
11.1 ĐẶC ĐIỂM XÂY DỰNG CƠ BẢN VÀ QUẢN LÝ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ
BẢN ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU
TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
11.2 MỤC ĐÍCH VÀ CĂN CỨ KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU
TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
11.3 NỘI DUNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY
DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
11.4 TRÌNH TỰ TIẾN HÀNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN CÔNG
TRÌNH XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
11.5 KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN
HOÀN THÀNH
11.6 TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN VÀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN
11.1 ĐẶC ĐIỂM XÂY DỰNG CƠ BẢN VÀ QUẢN LÝ ĐẦU TƯ XÂY
DỰNG CƠ BẢN ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT
TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
11.1.1 Đặc điểm của XDCB và quản lý đầu tư XDCB
11.1.2 Nội dung và đặc điểm của BCQT vốn đầu tư
XDCB hoàn thành
11.1.3 Đặc điểm của XDCB và quá trình quản lý
đầu tư XDCB tác động đến kiểm toán BCQT
công trình XDCB hoàn thành
11.1.4 Những đặc trưng cơ bản của BCQT vốn đầu
tư XDCB hoàn thành
11.1.1 Đặc điểm của XDCB và quản lý đầu tư XDCB
- Sản phẩm xây dựng có tính chất là những công trình nhà cửa…được

Sản phẩm xây dựng có tính chất đơn chiếc, riêng lẻ. Vì vậy chúng đều
có thiết kế riêng theo yêu cầu nhiệm vụ thiết kế riêng cho dù về hình
thức có thể là giống nhau.
-
…
11.1.2 Nội dung và đặc điểm
của BCQT vốn đầu tư XDCB hoàn thành
Đặc điểm của BCQTVĐTXDCB
-
BCQTVĐTXDCB là một bản khai tài chính được quy định cụ thể dựa trên
những đặc trưng riêng có của lĩnh vực đầu tư XDCB. Do đó cần phải đảm bảo
cung cấp đầy đủ các thông tin trung thực nhất.
-
XDCB là một lĩnh vực phức tạp, sản phẩm XDCB được tạo nên bởi nhiều
bên có liên quan đến việc quản lý và thi công xây dựng công trình, các khoản
chi tiêu đều được định mức, dự toán hoá cao. Do đó quá trình quản lý đầu tư
và thi công xây dựng công trình cần phải đảm bảo tính tuân thủ các quy định,
nguyên tắc
-
Mỗi một công trình có thể được đầu tư bằng nhiều nguồn vốn và chịu sự
quản lý theo đúng quy trình cấp phát, thanh toán, cho vay, đồng thời hệ thống
báo cáo quyết toán này phải phản ánh đầy đủ thông tin về quá trình đầu tư
XDCB nhằm đáp ứng yêu cầu cho chủ sở hữu vốn và người nhận công trình
đưa vào khai thác sử dụng.
(tiếp)
11.1.2 Nội dung và đặc điểm
của BCQT vốn đầu tư XDCB hoàn thành
Hệ thống BCQTVĐTXDCB bao gồm:
1. Các văn bản pháp lý liên quan đến công trình (mẫu số 01/QTĐT).
2. Báo cáo tổng hợp quyết toán vốn đầu tư công trình XDCB hoàn thành

-
Một là, Kiểm toán BCQTVĐTXDCB là một trường hợp đặc thù của kiểm
toán BCTC: BCTC cho lĩnh vực này gồm: hệ thống báo cáo kế toán vốn đầu tư
và hệ thống BCQT CTXDCB hoàn thành; Nội dung và bộ phận cấu thành từng
báo cáo cũng khác nhau; Số lượng báo cáo cần kiểm toán là 10 báo cáo.
-
Hai là, Kiểm toán BCQTVĐTXDCB là một sự kết hợp chặt chẽ giữa 3 loại
kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động trong
cùng một cuộc kiểm toán;
-
Ba là, Kiểm toán BCQTVĐTXDCB là một trường hợp đặc thù của kiểm toán
báo cáo tài chính song nổi bật lại là kiểm toán tuân thủ;
-
Bốn là, Kiểm toán BCQTVĐTXDCB có một đặc trưng riêng là không có khái
niệm “Kiểm toán năm sau”;
(Tiếp)
11.1.4 Những đặc trưng cơ bản của
BCQT vốn đầu tư XDCB hoàn thành
-
Năm là, Hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và quá trình nghiên cứu kiểm
soát nội bộ (HTKSNB) trong kiểm toán BCQTVĐTXDCB cũng khác với kiểm toán
BCTC nói chung, cụ thể: HTKSNB là bản thân chủ đầu tư; các bên tham gia
quản lý và thi công (Ban quản lý dự án, thiết kế, các nhà thầu xây dựng, giám
sát…);
-
Sáu là, Nội dung kiểm toán BCQTVĐTXDCB cũng khác với nội dung kiểm
toán BCTC, cụ thể: không phân theo chu kỳ vì không lặp lại; ngoài kiểm toán
các khoản mục cấu thành trong BCQT thì còn kết hợp kiểm toán tuân thủ về
quy chế đầu tư và xây dựng;
-

duyệt bỏ, và số vốn đầu tư tạo thành TSLĐ như thế nào
Để đạt được mục đích trên, ta phải đi sâu vào từng mục đích cụ thể sau
:
(tiếp)
11.2 MỤC ĐÍCH VÀ CĂN CỨ KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT
TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
11.2.1 Mục đích kiểm toán
Thứ nhất:
Xem xét tính tuân thủ về qui chế quản lý đầu tư xây
dựng, các thủ tục và trình tự thi công công trình, từ khi thi công
đến khi hoàn thành.
Thứ hai:
Xem xét sự tuân thủ và tính hợp lý, hợp pháp của các
định mức, dự toán, thiết kế, quá trình cung ứng vật tư, thiết bị,
Thứ ba:
Xem xét việc cấp phát vốn và thanh toán có đúng tiến
độ thi công, đúng khối lượng thực tế và chất lượng của công trình
theo qui định hay không.
Thứ tư:
Xem xét tính hợp lý của số vốn đầu tư đã cấp, đã sử
dụng, đã thanh toán có phù hợp với tình hình thực tế về khối
lượng và chất lượng công trình hay không.
Thứ năm:
Xác định giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tư một
cách đúng đắn, hợp lý.
Thứ sáu:
Xem xét và xác định giá trị tài sản lưu động, chi phí
được duyệt bỏ đúng quy định, đúng thực tế.
11.2 MỤC ĐÍCH VÀ CĂN CỨ KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT
TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH

Biên bản nghiệm thu chất lượng toàn bộ công trình, kể cả biên
bản giám định chất lượng công trình (nếu có).
-
Biên bản giám định về môi trường, môi sinh nếu là công trình
sản xuất độc hại.
-
Các văn bản, tài liệu cho phép khai thác sử dụng các công
trình kỹ thuật khác để phục vụ công trình. Kể cả văn bản cho
phép khai thác tài nguyên, đất đai (nếu có).
(tiếp)
11.2 MỤC ĐÍCH VÀ CĂN CỨ KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT
TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
- Các biên bản giám định, kiểm tra, thử nghiệm các thiết bị phòng
chống cháy nổ, thu lôi, thông tin, tín hiệu, bảo vệ, thông gió, truyền hơi
ấm,
- Các biên bản hay phiếu kiểm tra (hoặc chứng chỉ kỹ thuật) về mặt
kỹ thuật, chất lượng của vật liệu xây dựng.
- Các biên bản chạy thử máy, hiệu chỉnh kèm theo lý lịch bổ sung của
nó.
- Lý lịch hướng dẫn hoặc qui trình vận hành thiết bị và công trình khi
hoàn thành.
- Các sổ kế toán tổng hợp chi tiết của ban quản lý công trình, dự án.
- Hồ sơ quyết toán công trình hoàn thành và báo cáo kế toán hàng
năm theo từng công trình và HMCT hoàn thành.
- Tùy theo yêu cầu cụ thể và trong một số trường hợp khác người ta
còn tiến hành kiểm toán sổ kế toán của cả bên thi công xây lắp và các
bên cung cấp thiết bị mới xác định đúng được về thực chất và chân
dung của công trình.
11.2 MỤC ĐÍCH VÀ CĂN CỨ KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT
TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH

hoàn thành. Đồng thời, phải sẵn sàng đáp ứng và trả lời cho KTV khi có
yêu cầu, chịu trách nhiệm pháp lý đối với tài liệu cung cấp cho KTV
11.2 MỤC ĐÍCH VÀ CĂN CỨ KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT
TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
11.2.3 Yêu cầu cơ bản của kiểm toán BCQTVĐTXDCBHT

Yê u cầu đối vớ i các kiểm toán viên
- Phải có trình độ chuyên môn cao, nhiều kinh nghiệm thực tế, đặc biệt là
phải có kiến thức và sự hiểu biết về lĩnh vực đầu tư XDCB.
- Nắm vững những qui định và các văn bản pháp qui về quản lý đầu tư
XDCB và kế toán đơn vị chủ đầu tư, kể cả kế toán đơn vị xây lắp.
- Phải biết vận dụng kiến thức và kinh nghiệm kiểm toán một cách chủ
động và linh hoạt.
- Khi kiểm toán, các nội dung, trình tự, phương pháp kỹ thuật các văn bản
pháp lý luôn phải được vận dụng cho từng công trình và từng giai đoạn.
- Trung thực, khách quan, không định kiến, thành kiến, không bị chi phối
bởi lợi ích vật chất hay áp lực bên ngoài
11.3 NỘI DUNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN
ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
11.3.1. Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư vào
công trình
11.3.2. Kiểm toán tính tuân thủ qui chế quản lý đầu tư
và xây dựng
11.3 NỘI DUNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN
ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
11.3.1. Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư vào
công trình
-
Kiểm toán về nguồn vốn đầu tư, bao gồm: nguồn vốn tự có,
liên doanh; nguồn vốn ngân sách cấp; nguồn vốn vay ngân

Nội dung kiểm toán cụ thể bao gồm : (tiế p)
11.3 NỘI DUNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN
ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
11.3.1. Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư vào
công trình
* Kiểm toán nguồn vốn đầu tư:
- Nguồn vốn ngân sách: kiểm toán cả số đã đầu tư, đã cấp
phát, đã thực hiện, số chưa cấp phát, chưa thanh toán và số
chưa sử dụng. Việc kiểm toán phải tiến hành cả ở đơn vị chủ đầu
tư có đối chiếu với Bộ tài chính, kho bạc Nhà nước
- Nguồn vốn vay ngân hàng trong nước hay nguồn vốn vay
nước ngoài như WB, ADB, IMF thì việc kiểm toán phải được tiến
hành cả ở đơn vị chủ đầu tư, có đối chiếu với Ngân hàng và
những quy định trong hiệp định vay của các tổ chức này.
- Nguồn vốn tự có, nguồn liên doanh, nguồn khác phát sinh
trong quá trình sử dụng vốn, như giá trị ngày công đóng góp
cần phải có sự hiểu biết để đối chiếu, xác định cho phù hợp.
11.3 NỘI DUNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN
ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH
11.3.1. Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư vào
công trình
* Kiểm toán chi phí đầu tư: Kiểm toán chi phí đầu tư XDCB thông
qua kiểm toán giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành
- Kiểm toán về khối lượng xây lắp hoàn thành: Khối lượng xây
lắp hoàn thành phải đảm bảo tuân thủ theo thiết kế và đúng thực
tế theo kết quả đo đạc nghiệm thu bàn giao. Việc kiểm toán về
khối lượng có rất nhiều phương pháp sẽ được trình bày ở phần
phương pháp kiểm toán cụ thể.
- Kiểm toán việc áp dụng về đơn giá, định mức được duyệt của
Nhà nước. Định mức và đơn giá là những vấn đề phức tạp có liên