TÀI LIỆU ÔN TẬP
MÔN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ - HK 2 (2013 - 2014)
Hệ : ĐẠI HỌC
Hình thức thi: Tự luận, thời gian thi: 90 phút
( Sinh viên không được sử dụng tài liệu)

BÀI TẬP
Bài 1
Công ty M có tài liệu về chi phí ở phạm vi năng lực sản xuất tối đa 60.000 sp Y/năm
như sau: (đơn vị tính: ngàn đồng)
- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.400.000 (thay đổi theo sản lượng)
-Chi phí nhân công trực tiếp 1.800.000 (thay đổi theo sản lượng)
-Chi phí sản xuất chung 1.780.000 (trong đó biến phí sản xuất chung là 8/sp)
-Chi phí bán hàng và quản lý DN 1.520.000 (trong đó hoa hồng là biến phí 12/sp)
Yêu cầu: (các yêu cầu độc lập với nhau)
1/. Giả sử trong năm công ty tiêu thụ được 42.000 sp Y với giá bán 150 ngàn
đồng/sp, hãy lập báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí. Lúc này sản lượng và doanh
thu hòa vốn của công ty là bao nhiêu?
2/. Giả sử công ty bán sản phẩm Y với giá 150 ngàn đồng/sp. Nếu trên mức hòa vốn
công ty thưởng cho nhân viên bán hàng 2 ngàn đồng/sp, muốn đạt lợi nhuận trong
năm là 667.000 ngàn đồng thì công ty phải bán bao nhiêu sản phẩm?
3. Giả sử trong năm công ty chỉ tiêu thụ được 40.000 sp với giá bán 140 ngàn
đồng/sp. Ngoài ra có khách hàng đặt mua 20.000 sp với điều kiện giá phải giảm ít
nhất là 20% so với giá hiện tại (140 ngàn đồng/sp). Nếu thực hiện hợp đồng này thì
công ty có thể giảm được 40% hoa hồng bán hàng. Nếu công ty mong muốn có được
lãi thuần trong năm là 420.000 ngàn đồng thì bán sản phẩm với giá là bao nhiêu?
Hợp đồng có thực hiện được không?
TRƯỜNG ĐH CÔNG NGHỆ TP. HCM


Sản lượng hòa vốn =
Định phí
=
2.100.000
= 35.000 (sp)
Số dư ĐPĐV 60

Doanh thu hòa vốn =
Định phí
=
2.100.000
= 5.250.000
Tỷ lệ số dư đảm phí 40%

Or Doanh thu hòa vốn = GB x SLHV = 150 x 35.000 = 5.250.000

2/. Giả sử công ty bán sản phẩm Y với giá 150 ngàn đồng/sp. Nếu trên mức hòa vốn
công ty thưởng cho nhân viên bán hàng 2 ngàn đồng/sp, muốn đạt lợi nhuận trong
năm là 667.000 ngàn đồng thì công ty phải bán bao nhiêu sản phẩm?
Sản lượng hòa vốn =

§
§
P
GB BP V
=
2.100.000
150 90
= 35.000 sp

SL



=
2.767.000
58 70.000
ct
ct
SL
SL



Suy ra: SL
ct
= 46.500 sp. Vậy…

3. Giả sử trong năm công ty chỉ tiêu thụ được 40.000 sp với giá bán 140 ngàn
đồng/sp. Ngoài ra có khách hàng đặt mua 20.000 sp với điều kiện giá phải giảm ít
nhất là 20% so với giá hiện tại (140 ngàn đồng/sp). Nếu thực hiện hợp đồng này thì
công ty có thể giảm được 40% hoa hồng bán hàng. Nếu công ty mong muốn có được
lãi thuần trong năm là 420.000 ngàn đồng thì bán sản phẩm với giá là bao nhiêu?
Hợp đồng có thực hiện được không? ( câu này pó tay)
Nếu thực hiện hợp đồng lãi thuần công ty sẽ là:
Có:
Doanh thu MAX = 40.000 x 140 + 20.000 x 140 x (100% - 20%)
= 7.840.000
Biến phí = (90 – 12 x 40%) x 60.000 = 5.112.000
Định phí = 2.100.000

để đạt lợi nhuận mong muốn là 59.040 ngàn đồng.
4. Sử dụng số liệu gốc: Phòng quảng cáo công ty cho rằng cần đẩy mạnh quảng cáo,
có thể tăng chi phí quảng cáo bao nhiêu để công ty đạt tỉ lệ lợi nhuận trên doanh thu
là 4,5% nếu bán được 60.000 sản phẩm.
5. Sử dụng số liệu gốc: Có một đại lý ở nước ngoài muốn mua 15.000sp với giá đặc
biệt. Đối với sản phẩm này hoa hồng bán hàng giảm 0,96 ngàn đồng/sp, chi phí
chuyên chở tăng thêm 0,24 ngàn đồng/sp, và công ty phải chịu thuế nhập khẩu thay
cho đại lý nước ngoài là 3.150 ngàn đồng, biến phí quản lý doanh nghiệp giảm 0,114
ngàn đồng/sp. Công ty muốn có lợi nhuận chung toàn công ty là 18.000 ngàn đồng .
Thương vụ này không ảnh hưởng gì đến hoạt động kinh doanh bình thường của công
ty. Hỏi công ty phải định giá bán cho những sản phẩm này là bao nhiêu? Bài làm: (ĐVT: nghìn đồng)
1. Tính sản lượng và doanh thu hoà vốn.
Số dư đảm phí đơn vị =
220.800
40.000
= 5,52
Sản lượng hòa vốn =
Định phí
=
264.960
= 48.000 (sp)
Số dư ĐPĐV 5,52

Doanh thu hòa vốn = Sản lượng hòa vốn x Đơn giá bán = 48.000 x 12 = 576.000
2. Có 2 phương án được nghiên cứu như sau:
 Nhân viên tiếp thị đề nghị giảm giá bán 20%, vì anh ta cho rằng giảm giá bán sẽ
làm cho năng lực của công ty được sử dụng hết.

12 4,8


= 45.000 sp
Vậy công ty cần bán 45.000 sp để đạt lợi nhuận mong muốn.
4. Sử dụng số liệu gốc: Phòng quảng cáo công ty cho rằng cần đẩy mạnh quảng cáo,
có thể tăng chi phí quảng cáo bao nhiêu để công ty đạt tỉ lệ lợi nhuận trên doanh thu
là 4,5% nếu bán được 60.000 sản phẩm.

Doanh thu mới = 60.000 x 12 = 720.000
Biến phí mới = 60.000 x 6,48 = 388.800
EBIT mới = 4,5% x 720.000 = 32.400
Định phí mới = 720.000 - 388.800 - 32.400 = 298.800
Chi phí quảng cáo = 298.800 – 264.960 = 33.840
Vậy cần tăng chi phí quảng cáo 33.840

5. Sử dụng số liệu gốc: Có một đại lý ở nước ngoài muốn mua 15.000sp với giá đặc
biệt. Đối với sản phẩm này hoa hồng bán hàng giảm 0,96 ngàn đồng/sp, chi phí
chuyên chở tăng thêm 0,24 ngàn đồng/sp, và công ty phải chịu thuế nhập khẩu thay
cho đại lý nước ngoài là 3.150 ngàn đồng, biến phí quản lý doanh nghiệp giảm 0,114
ngàn đồng/sp. Công ty muốn có lợi nhuận chung toàn công ty là 18.000 ngàn đồng .
Thương vụ này không ảnh hưởng gì đến hoạt động kinh doanh bình thường của công
ty. Hỏi công ty phải định giá bán cho những sản phẩm này là bao nhiêu? Doanh thu = 480.000 + GB
đb
x 15.000 - 3.150 = 476.850 + GB
đb
x 15.000

nhiêu? Lập báo cáo kết quả kinh doanh theo kế toán quản trị (dạng số dư đảm phí)?
4. Bộ phận kinh doanh đề nghị thay đổi bao bì mới để tăng sản lượng tiêu thụ. Bao bì
mới làm cho chi phí sản xuất tăng thêm 200 đồng/sản phẩm. Cuối tháng lợi nhuận thu
được 2.000.000 đồng. Vậy tiêu thụ tăng thêm bao nhiêu sản phẩm?
5. Giả sử đã tiêu thụ 14.000 sản phẩm, có khách hàng đặt mua 5.000 sản phẩm, công
ty đáp ứng được và không có hoa hồng. Nếu muốn lợi nhuận tổng cộng trong tháng là
5.000.000 đồng, thì giá bán mỗi sản phẩm của đơn hàng này là bao nhiêu? Bài làm: (ĐVT: đồng)
1. Lập báo cáo kết quả kinh doanh tháng 5 theo kế toán tài chính và theo kế toán
quản trị (theo dạng số dư đảm phí)? Giải thích sự khác biệt về lợi nhuận giữa 2 báo
cáo (nếu có). Xác định sản lượng tiêu thụ hoà vốn và doanh thu hoà vốn.

Lập báo cáo kết quả kinh doanh tháng 5 theo kế toán tài chính
Doanh thu = 14.000 x 4.000 = 56.000.000
Giá vốn = 14.000 x
8.000.000
2.000
15.000




35.466.667
Lợi nhuận gộp = 56.000.000 – 35.466.667 = 20.533.333
Chi phí BH & QLDN = 14.000 x 800 + 10.000.000 = 21.200.000
Lợi nhuận = -666.667

STT Chỉ tiêu Số tiền

Định phí
=
18.000.000
= 15.000 (sp)
Số dư ĐPĐV 1.200

Doanh thu hòa vốn = Sản lượng hòa vốn x Đơn giá bán = 15.000 x 4.000 = 60.000.000
2. Người quản lý dự kiến, nếu tăng chi phí quảng cáo 1.600.000 đồng/tháng, thì
doanh thu có thể tăng thêm 14.000.000 đồng. Vậy lợi nhuận tăng thêm là bao nhiêu?

Doanh thu = 56.000.000 + 14.000.000 = 70.000.000
SL = 70.000.000 / 4.000 = 17.500
Biến phí = 17.500 x 2.800 = 49.000.000
Định phí =
18.000.000 + 1.600.000 = 19.600.000
EBIT = 70.000.000 - 49.000.000 -
19.600.000 = 1.400.000
Chênh lệch EBIT = 1.400.000 – (-1.200.000) = 2.600.000
Vậy lợi nhuận đạt 1.400.000 hay tăng thêm 2.600.000.

3. Người quản lý dự kiến, nếu giảm giá bán 10% và tăng chi phí quảng cáo 4.000.000
đồng mỗi tháng, thì sản lượng tiêu thụ sẽ tăng 50%. Lợi nhuận tăng thêm là bao
nhiêu? Lập báo cáo kết quả kinh doanh theo kế toán quản trị (dạng số dư đảm phí)?

SL = 14.000 x (100% + 50%) = 21.000
Doanh thu = 21.000 x 4.000 x (100%-10%) = 75.600.000
Biến phí = 21.000 x (2.000 + 3.600 x 20%) = 57.120.000
Định phí =
18.000.000 + 4.000.000 = 22.000.000
EBIT = 75.600.000 – 57.120.000 -


Có: SL x 4.000 = SL x 3.000 + 18.000.000 + 2.000.000 => SL = 20.000 sp
Vậy sản lượng tăng là : 20.000 – 14.000 = 6.000 sp

5. Giả sử đã tiêu thụ 14.000 sản phẩm, có khách hàng đặt mua 5.000 sản phẩm, công
ty đáp ứng được và không có hoa hồng. Nếu muốn lợi nhuận tổng cộng trong tháng là
5.000.000 đồng, thì giá bán mỗi sản phẩm của đơn hàng này là bao nhiêu?

Doanh thu = 14.000 x 4.000 + 5.000 x GB
đh
= 56.000.000 + 5.000 x GB
đh

Biến phí = 14.000 x (2.000 + 800) + 5.000 x 2.000 = 49.200.000
Định phí =
18.000.000
EBIT = 5.000.000

Có: 56.000.000 + 5.000 x GB
đh
= 49.200.000 + 18.000.000 + 5.000.000
Suy ra: GB
đh
= 3.240
Bài 4
Tại một doanh nghiệp sản xuất sản phẩm A, dự kiến trong năm 20x5 có tài liệu sau :
1/. Số lượng sản phẩm tiêu thụ tháng 4 là 20.000 sp; tháng 5 là 21.000 sp; tháng 6 là
23.000sp; tháng 7 là 22.000sp
Đơn giá bán sản phẩm dự kiến là 50 ngàn đồng/sp và doanh thu hàng tháng thu ngay
trong tháng bán hàng là 60%,tháng kế tiếp thu 30%, tháng tiếp theo nữa thu 10%. Biết

Đơn giá bán 50 50 50 50
Doanh thu 1.000.000 1.050.000 1.150.000 3.200.000

Lịch thu tiền dự kiến
Tháng 2 30.000 30.000
Tháng 3 600.000 200.000 800.000
Tháng 4 600.000 300.000 100.000 1.000.000
Tháng 5 630.000 315.000 945.000
Tháng 6 690.000 690.000
Tổng số tiền thu
được
1.230.000 1.130.000 1.105.000 3.465.000

Lịch thu tiền tháng 4 = 10% x DT tháng 2 + 30% x DT tháng 3 + 60% x DT tháng 4
= 30.000 + 600.000 + 60% x 1.000.000 = 1.230.000
Lịch thu tiền tháng 5 = 10% x DT tháng 3 + 30% x DT tháng 4 + 60% x DT tháng 5
= 200.000 + 30% x 1.000.000 + 60% x 1.050.000 = 1.130.000
Lịch thu tiền tháng 6 = 10% x DT tháng 4 + 30% x DT tháng 5 + 60% x DT tháng 6
= 10% x 1.000.000 + 30% x 1.050.000 + 60% x 1.150.000= 1.105.000

2/. Lập dự toán sản xuất cho từng tháng và cả quí 2 năm 20x5.

Chỉ tiêu
Tháng
Quý 2
4 5 6
SL sản phẩm tiêu thụ
20.000 21.000 23.000 64.000
SL sp tồn kho cuối kỳ
4.200 4.600 4.400 4.400

Lịch thanh toán dự kiến
Tháng 3 60.000 60.000
Tháng 4 325.120 81.280 406.400
Tháng 5 344.640 86.160 430.800
Tháng 6 360.320 360.320
Tổng chi tiền mặt 385.120 426.000 446.480 1.257.520
Bài 5
Một doanh nghiệp sản xuất 2 loại sản phẩm X và Y, có tài liệu kế hoạch và thực tế
của việc sản xuất như sau:
KẾ HOẠCH

Sản phẩm X Sản phẩm Y
CPNVLTT/sp
2kg * 9.000 đ/kg 3kg * 7.000 đ/kg
CPNCTT/sp
5giờ* 6.000 đ/giờ 2giờ * 6.000 đ/giờ
Biến phí SXC/sp
3giờ * 1.000 đ/giờ 2 giờ* 1.500 đ/giờ
Tổng định phí SXC
12.000.000đ 15.000.000đ
Sản lượng sản xuất
3.200 sp 5.000 sp

THỰC TẾ
Sản phâm X Sản phẩm Y
CPNVLTT/sp
2,1kg * 8.000 đ/kg 2,5kg * 9.000 đ/kg

Biến động giá :
P
= Q
tt
x (P
tt
- P
dm
) = 3.000 x 2,1 x (8.000 – 9.000) = -6.300.000
=> biến động tốt
Tổng biến động :
Q

+ P = -12.780.000 => biến động tốt
 Phân tích biến động chi phí NC TT :
Biến động lượng : Q = P
dm
x (Q
tt
– Q
dm
)
= 6.000 x (3.000 x 4,5 – 3.200 x 5) = -15.000.000
=> biến động tốt
Biến động giá :
P = Q
tt
x (P
tt
- P

 Phân tích biến động định phí SXC :
DPsxc
KH = 14.000.000 – 12.000.000 = 2.000.000 => biến động xấu
DPsxc
Q
= 12.000.000 – 12.000.000 x
3.000
3.200
= 750.000 => biến động xấu
Tổng biến động :
DPsxc
KH

+
DPsxc
Q
= 2.750.000 => biến động xấu
 Sản phẩm Y: tương tự
Bài 6
Bộ phận H thuộc công ty Q, chuyên sản xuất và tiêu thụ sản phẩm H với tổng tài sản
được đầu tư vào bộ phận H là 4.000.000 ngàn đồng. Tỉ lệ hoàn vốn mong muốn tối
thiểu của bộ phận H là 12%. Báo cáo thu nhập trong năm 20x9 của bộ phận H như
sau: (đơn vị tính: 1.000 đồng)
Doanh thu 10.000.000
Biến phí 6.000.000
Số dư đảm phí 4.000.000
Tổng định phí 3.200.000

VH bq

 12% =
100%
4.000.000
LN


 LN = 480.000
Doanh thu cần thiết =

§
PLNMM
DDTLS P
=
4.0
3.2
00.
00.000
000
10.
48
00
0.000
0.000

= 9.200.000
Vậy doanh thu cần thiết để đạt được TLHV tối thiểu là 9.200.000

2. Bộ phận H dự định tăng chi phí quảng cáo thêm 800.000 ngàn đồng thì doanh thu

Lợi nhuận dự kiến < lợi nhuận ban đầu => không nên tăng chi phí quảng cáo.

3. Bộ phận H đang xem xét có nên tăng tài sản đầu tư thêm 1.000.000 ngàn đồng để
đầu tư vào một dây chuyền sản xuất sản phẩm mới. Thông tin dự kiến về doanh thu
và chi phí để sản xuất sản phẩm mới như sau: doanh thu là 2.000.000 ngàn
đồng/năm, tỉ lệ biến phí trên doanh thu là 60%, tổng định phí là 640.000 ngàn
đồng/năm. Hãy tính ROI, RI trước và sau khi đầu tư sản xuất sản phẩm mới.


Tính ROI, RI trước khi đầu tư SX SPM:
ROI = 100%
D
LN
VH bq
 =
800.000
100%
4.000.000
 = 20%
RI = LN – (CP VHĐ hay mức hoàn vốn tối thiểu) = 800.000 - 4.000.000 x 12% = 320.000


Tính ROI, RI sau khi đầu tư SX SPM:
Tổng tài sản = 4.000.000 + 1.000.000 = 5.000.000
Lợi nhuận của hoạt động SX SPM = (100% - 60%) x 2.000.000 – 640.000 = 160.000
Tổng Lợi nhuận = 800.000 + 160.000 = 960.000
ROI =
100%
D
LN

300.000.000đ.
Yêu cầu: (các yêu cầu độc lập với nhau)
1. Định giá bán sản phẩm A bằng phương pháp trực tiếp.
2. Lập báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí của công ty X. Xác định sản lượng,
doanh thu tại điểm hòa vốn. Vẽ đồ thị biểu diễn.
3. Nhằm nâng cao lợi nhuận, Giám đốc công ty nghiên cứu hai phương án:
 Bán 1 sản phẩm tặng món quà trị giá 1.000đ, tăng chi phí quảng cáo
25.000.000đ, sản phẩm tiêu thụ tăng 30%.
 Giảm giá bán 1.500đ và tăng chi phí quảng cáo 20.000.000đ, sản phẩm tiêu
thụ tăng 25%.
Hỏi Giám Đốc công ty chọn phương án nào? Tại sao?
4. Doanh nghiệp dự tính tăng chi phí quảng cáo, vậy phải tăng chi phí quảng cáo là
bao nhiêu để đạt tỉ suất lợi nhuận trên doanh thu là 15% của 25.000 sp? Xác định đòn
bẩy hoạt động trong trường hợp này và nêu ý nghĩa của đòn bẩy hoạt động.

Bài làm: (ĐVT: đồng)

1. Định giá bán sản phẩm A bằng phương pháp trực tiếp.
ROI =
100%
D
LN
TSH bq
 => LN = 300.000.000 x (20% / 100%) = 60.000.000
Doanh thu = 320.000.000 + 190.000.000 + 60.000.000 = 570.000.000
Tỷ lệ SDĐP =
570.000.000 320.00

190.000.000
43,86%
= 433.200.000
3. Nhằm nâng cao lợi nhuận, Giám đốc công ty nghiên cứu hai phương án:
 Bán 1 sản phẩm tặng món quà trị giá 1.000đ, tăng chi phí quảng cáo
25.000.000đ, sản phẩm tiêu thụ tăng 30%.
 Giảm giá bán 1.500đ và tăng chi phí quảng cáo 20.000.000đ, sản phẩm tiêu
thụ tăng 25%.
Hỏi Giám Đốc công ty chọn phương án nào? Tại sao?

SL =

570.000.000
28.500
= 20.000 sp

 Phương án 1
Doanh thu = 570.000.000 x 130% = 741.000.000
Biến phí = (16.000 + 1.000) x 20.000 x 130% = 442.000.000
Định phí =
190.000.000 + 25.000.000 = 215.000.000
EBIT =
741.000.000 - 442.000.000 - 215.000.000 = 84.000.000


Phương án 2
Doanh thu = 27.000 x 20.000 x 125% = 675.000.000
Biến phí = 16.000 x 20.000 x 125% = 400.000.000
Định phí =
190.000.000 + 20.000.000 = 210.000.000

Đơn vị tính: triệu đồng

TỔNG
CỘNG
Cửa hàng
A B C
Doanh thu
Biến phí
Số dư đảm phí
Định phí
Lương
Phục vụ
Quảng cáo riêng
Quảng cáo chung
Thuê mặt bằng
Khấuhaotàisản cửa hàng
Bảo hiểm
Chi phí quản lý công ty
Phân bổ chi phí khác
Cộng định phí
Lãi (lỗ)
4.000
2.060
1.940

255
155
287
160
170

44
59
150
12
696
104
1.000
700
300

40
20
30
40
10
8
15
150
12
325
(25)
Yêu cầu
1/. Xác định tỉ lệ số dư đảm phí từng cửa hàng .
2/. Xác định doanh thu hoà vốn của công ty.
3/. Nếu quí tới công ty tăng 30% doanh thu nhưng kết cấu doanh thu các cửa hàng
vẫn giữ nguyên thì lợi nhuận của công ty thay đổi như thế nào?
4/.Với kết quả kinh doanh của quí 1 như trên, cho biết có nên đóng cửa cửa hàng C
không? Tính toán và giải thích. Biết rằng:
Nếu cửa hàng C bị đóng cửa thì chỉ có một nhân viên lâu năm được chuyển sang cửa
hàng khác ( lương người này là 5 triệu đồng/quí), những người khác sẽ nghỉ việc.

1.000
 = 30%

2/. Xác định doanh thu hoà vốn của công ty.

Tỉ lệ SDĐP công ty =
1.940
100%
4.000

= 48,5%
Doanh thu hòa vốn =
Định phí công ty
=
1.798

3.707
Tỉ lệ SDĐP công ty 48,5% 3/. Nếu quí tới công ty tăng 30% doanh thu nhưng kết cấu doanh thu các cửa hàng
vẫn giữ nguyên thì lợi nhuận của công ty thay đổi như thế nào?

Do kết cấu doanh thu các cửa hàng không đổi nên :
Khi doanh thu tăng 30% tức tăng 1.200 = 30% x 4.000
Suy ra: Lợi nhuận tăng (
LN ) = DT

x Tỉ lệ SDĐP công ty = 1.200 x 48,5% = 582
Vậy lợi nhuận công ty tăng 582.

Bảo hiểm 152 = 164 – (4/5) x 15
Chi phí quản lý công ty 370 = 450 – 80
Phân bổ chi phí khác 36 = 3.000 – 1.360
Cộng định phí 1.615
= 3.000 – 1.360
Lãi (lỗ)
193 => Vậy nên đóng cửa hàng C để lợi nhuận công ty tăng lên. (193 > 142)
5/. Sử dụng sồ liệu đầu bài, quí tới công ty dự định giữ nguyên giá bán và tăng chi phí
quảng cáo chung lên gấp đôi, tăng chi phí tiếp thị cho cửa hàng C là 15 triệu đồng.
Lúc này dự kiến doanh thu cửa hàng A và B đều tăng 10%; riêng doanh thu cửa hàng
C tăng được 20%. Biện pháp này có cải thiện được tình hình kinh doanh của công ty
hay không? Tính toán và giải thích.
GB = không đổi => Doanh thu tăng là do sản lượng tăng
 Cửa hàng A:
DP = 56
DT = 1.400 x 10% = 140
Có :
BP DT
BP DT


=>
140 560
1.400
BP

 = 56

DP = 40 + 15 = 55
DT = 1.000 x 20% = 200
Có :
BP DT
BP DT


=>
200 700
1.000
BP

 = 140
Lại có:
DT = BP + DP + LN => LN

= 200 - 140 - 55 = 5
Suy ra: Lợi nhuận dự kiến = lợi nhuận + LN

= -25 + 5 = -20

Suy ra: Lợi nhuận dự kiến của công ty = 91 + 120 + (-20) = 191
Thấy lợi nhuận dự kiến cao hơn lợi nhuận ban đầu. Vậy biện pháp này cải thiện được
tình hình kinh doanh của công ty