B Giáo dc và ào to
Trng i hc Kinh t Thành ph H Chí Minh  KHÁNH LY

CÁC GII PHÁP HOÀN THIN
H THNG K TOÁN TRÁCH NHIM
TI TNG CÔNG TY U T PHÁT TRIN Ô TH
VÀ KHU CÔNG NGHIP VIT NAM
(IDICO) LUN VN THC S KINH T
TP. H CHÍ MINH – NM 2010
Tôi xin gi li cm n chân thành và sâu sc đn Tin s Trn Anh Hoa, ngi đã
hng dn tôi chn đ tài và tn tình góp ý chnh sa bn tho lun vn ca tôi
trong sut quá trình thc hin.


Tác gi lun vn
 KHÁNH LY MC LC
LI M U 1
1. Tính cp thit ca đ tài 1
2. Mc tiêu nghiên cu 2
3. Phm vi nghiên cu 2
4. Phng pháp nghiên cu 3
5. B cc ca lun vn 3
CHNG 1
:TNG QUAN V K TOÁN QUN TR VÀ K TOÁN TRÁCH
NHIM TRONG DOANH NGHIP 5
1.1. Khái nim – Vai trò – Chc nng ca k toán qun tr 5
1.1.1 Khái nim 5
1.1.2 Vai trò – Chc nng – Nhim v ca k toán qun tr 7
1.1.3 i tng s dng và ni dung thông tin k toán qun tr 8
1.1.3.1 i tng s dng thông tin k toán qun tr 8
1.1.3.2 Ni dung thông tin k toán qun tr 9
1.2 Khái nim – Vai trò – Ni dung ca h thng k toán trách nhim 10
1.2.1 Khái nim 10
1.2.2 Vai trò – Chc nng ca k toán trách nhim 11
1.2.3 i tng s dng thông tin k toán trách nhim 12
1.2.4 Ni dung ca k toán trách nhim 12
1.2.4.1 Các trung tâm trách nhim 13
1.2.4.2 Các ch tiêu đánh giá thành qu ca các trung tâm trách nhim 15
1.2.4.2.1 Ch tiêu đánh giá thành qu ca trung tâm chi phí 16
1.2.4.2.2. Các ch tiêu đánh giá thành qu ca trung tâm doanh thu 18
1.2.4.2.3. Các ch tiêu đánh giá thành qu ca trung tâm li nhun 19

2.2.3.1 Báo cáo d toán ti các trung tâm trách nhim ca IDICO 40
2.2.3.1.1 Báo cáo d toán ca trung tâm chi phí 40
2.2.3.1.1.1. D toán chi phí xây dng ca d án 42
2.2.3.1.1.2 D toán chi phí thit b ca d án 45
2.2.3.1.1.3 D toán chi phí bi thng gii phóng mt bng và tái đnh c 46
2.2.3.1.1.4 D toán chi phí qun lý d án (GQLDA) 46
2.2.3.1.1.5 D toán chi phí t vn đu t xây dng (GTV) 47
2.2.3.1.1.6 D toán chi phí khác (GK) 47
2.2.3.1.1.7 D toán chi phí d phòng (GDP) 47
2.2.3.1.1.8 Phng pháp xác đnh đn giá xây dng công trình 49
2.2.3.1.2 Báo cáo d toán ca trung tâm doanh thu 49
2.2.3.1.3 Báo cáo d toán ca trung tâm li nhun 49
2.2.3.1.4 Báo cáo d toán ca trung tâm đu t 49
2.2.3.2. Báo cáo thc hin ca các trung tâm trách nhim 50
2.2.3.2.1. Báo cáo thc hin ca trung tâm chi phí 50
2.2.3.2.2. Báo cáo thc hin ca trung tâm li nhun 50
2.2.3.2.3. Báo cáo thc hin ca trung tâm đu t 50
2.2.4. ánh giá tình hình t chc k toán qun tr và h thng k toán trách nhim ti
IDICO 51
2.2.4.1 ánh giá tình hình thc hin k toán qun tr ca Tng công ty IDICO 51
2.2.4.1.1 u đim 51
2.2.4.1.2 Hn ch 52
2.2.4.2 ánh giá tình hình t chc k toán trách nhim ti IDICO 53
2.2.4.2.1.V vic thit lp các trung tâm trách nhim 53
2.2.4.2.2. V vic s dng các ch tiêu đánh giá thành qu ca các trung tâm trách nhim 54
2.2.4.2.3. V vic xây dng h thng báo cáo trách nhim 542.2.4.2.3.1. V vic xây dng h thng báo cáo d toán 55
2.2.4.2.3.2. V vic xây dng h thng báo cáo thc hin 56

3.3.3.2.1.1 Xây dng Báo cáo d toán ca trung tâm chi phí (Ph lc 24) 72
3.3.1.2.1.2 Xây dng báo cáo d toán trung tâm li nhun (Ph lc 25) 73
3.3.3.2.1.3 Xây dng Báo cáo d toán trung tâm đu t (Ph lc 26) 73
3.3.3.2.2 Xây dng các báo cáo thc hin và các báo cáo đánh giá thành qu ca các trung
tâm trách nhim 73
3.3.3.2.2.1. Báo cáo thc hin và báo cáo đánh giá thành qu ca trung tâm chi phí 73
3.3.3.2.2.2 Báo cáo thc hin và báo cáo đánh giá thành qu ca trung tâm li nhun (công
ty thành viên) 753.3.3.2.2.3 Xây dng báo cáo thc hin và báo cáo đánh giá thành qu ca trung tâm đu
t 76
3.3.4.1 V t chc b máy k toán 78
3.3.4.2 Hoàn thin h thng thông tin k toán trách nhim theo hng đo lng hiu qu
hn là xem xét trách nhim 80
3.3.4.2.1- Hoàn thin công tác phân loi chi phí 80
3.3.4.2.2 Hoàn thin h thng đnh mc, công c d toán bng vic cp nht thng xuyên
các quy đnh mi ca pháp lut 80
3.3.4.2.3 Hoàn thin công tác thu thp phân tích s liu và d báo tình hình kinh doanh 81
3.3.4.2.4 Xác lp mi liên h gia các báo cáo ti các trung tâm trách nhim 85
3.3.4.2.5 Xác đnh k lp báo cáo trách nhim 86
3.3.4.3 Nâng cao cht lng hot đng kim soát ni b 88
3.3.4.4 ng dng sâu rng công ngh thông tin trong công tác t chc k toán trách nhim 90
3.4 Mt s kin ngh 91
Kt lun Chng 3 94
1

LI M U
1. Tính cp thit ca đ tài
Nhng nm gn đây, các nhà qun lý doanh nghip ngày càng quan tâm nhiu

đu th k 21 này.
K toán trách nhim bao gm ba mt: thông tin, trách nhim và con ngi.
Trong đó, mt thông tin là d liu, s liu đc thu thp, phân tích, thm đnh, báo
cáo, ch yu mang tính ni b, v hot đng sn xut kinh doanh ca doanh nghip.
Mt trách nhim gm h thng các nguyên tc, quy trình xác đnh trách nhim ca
tng phòng ban, cá nhân đi vi nhng s kin tài chính phát sinh. Con ngi là
ch th thc hin k toán trách nhim bên trong t chc, đc quyt đnh bi nng
lc chuyên môn, đo đc ngh nghip và trình đ, kinh nghim qun lý ca tng cá
nhân. Ba mt này có mi quan h khng khít nhau và là các yu t chính quyt đnh
cht lng ca công tác t chc k toán trách nhim trong đn v.
Trong quá trình hi nhp và cnh tranh khc lit nh hin nay, các tng công
ty xây dng đang đng trc nhiu c hi nhng cng gp không ít thách thc, khó
khn đ xây dng, khng đnh và phát trin thng hiu. Vì vy, nâng cao nng lc
qun lý và đánh giá trung thc, hp lý kt qu hot đng ca các đn v, b phn
trc thuc là mt trong nhng bài toán cn gii quyt ngay và gii quyt mt cách
trit đ. Li gii cho bài toán này chính là t chc vn dng h thng k toán trách
nhim mt cách khoa hc và hiu qu trong tng đn v.
2. Mc tiêu nghiên cu
Trên c s xem xét, phân tích đc đim hot đng sn xut kinh doanh ca ngành
xây dng, ca c ch qun lý theo mô hình tng công ty đn thc trng vic t chc h
thng k toán qun tr cng nh k toán trách nhim ti tng công ty xây dng đ t đó
đa ra gii pháp hoàn thin h thng k toán trách nhim nhm nâng cao hiu qu hot
đng sn xut kinh doanh, gia tng nng lc cnh tranh cho đn v.
3. Phm vi nghiên cu
Phm vi nghiên cu ca lun vn là k toán qun tr và k toán trách nhim ti
các doanh nghip sn xut kinh doanh nhng ch yu là k toán qun tr và k toán
trách nhim ti công ty xây dng.
3

Qua nghiên cu, lun vn tp trung gii quyt ba vn đ c bn sau:

nhim ti Tng Công ty u t Phát trin ô th và Khu Công nghip
Vit Nam (IDICO) (38 trang).
5

CHNG 1
TNG QUAN V K TOÁN QUN TR VÀ K TOÁN
TRÁCH NHIM TRONG DOANH NGHIP

1.1. Khái nim – Vai trò – Chc nng ca k toán qun tr
1.1.1 Khái nim
K toán qun tr đã xut hin t hàng trm nm trc đây di hình thc s
khai qua nhng ghi chép v thu - chi tin mt, hay nhng bn lit kê nhng tài sn
có giá tr cao ca c s kinh doanh. T th k 15 - 16, nhng khái nim nn tng
cho k toán qun tr hin đi đã phôi thai hình thành và phát trin. Cho đn đu th
k 20, hàng lot công ty, tp đoàn ln ra đi và nhu cu qun tr và đánh giá hiu
qu hot đng ca doanh nghip ngày càng thôi thúc hn. Vào na cui th k 20,
k toán qun tr thc s có nhng đt phá v phng pháp và h thng ghi nhn chi
phí da trên hot đng, tp trung vào vic tng giá tr s dng cho khách hàng và li
nhun cui cùng ca doanh nghip.
Nu nh  các quc gia nh Anh, M, Canada k toán qun tr đã tr thành
mt ngh vi nhng tiêu chun ngh nghip xác đnh (CMA) t hàng thp niên
trc thì  Vit Nam, thut ng “k toán qun tr” mi ch đc ghi nhn chính
thc trong Lut K toán ban hành vào ngày 17/06/2003 (sau đó, B Tài chính ban
hành Thông t s 53/2006/TT-BTC hng dn áp dng k toán qun tr trong
doanh nghip vào ngày 12/06/2006). Theo đó, “K toán qun tr là vic thu thp,
x lý, phân tích và cung cp thông tin kinh t, tài chính theo yêu cu qun tr và
quyt đnh kinh t, tài chính trong ni b đn v k toán”.
K toán qun tr là mt b phn trong h thng k toán doanh nghip. K toán
qun tr ch yu phc v nhu cu qun lý trong ni b doanh nghip, giúp các nhà
qun tr ra quyt đnh, xác lp mc tiêu và đánh giá hiu qu ca mt k hoch đ

ca t chc và h thng đo lng thông qua h thng trách nhim ca t chc.
7

1.1.2 Vai trò – Chc nng – Nhim v ca k toán qun tr
* Vai trò ca k toán qun tr
K toán toán qun tr đóng vai trò cung cp thông tin giúp nhà qun tr ra các
quyt đnh qun lý hay hoch đnh chin lc. K toán qun tr còn là công c đ
đánh giá vic thc hin nhng mc tiêu thông qua vic phân tích các chi phí, kim
tra quá trình thc hin hot đng sn xut kinh doanh theo k hoch đã đ ra, t đó
có nhng quyt đnh hp lý đ hot đng ngày càng đt hiu qu cao hn.
S đ 1.1 Vai trò ca k toán qun tr đc biu din qua s đ sau

* Chc nng ca k toán qun tr
Tùy theo yêu cu qun lý ca các nhà qun tr trong ni b doanh nghip, k
toán qun tr đt ra các yêu cu thông tin c
th cho tng b phn gn lin vi phm
vi và mc tiêu qun lý. K toán qun tr có các chc nng c bn sau:
- Chc nng phân tích: Chc nng này hng vào vic tính toán, phân tích
các chi phí, kt qu và mi tng quan gia các yu t này vi nhau. Theo chc
nng này, chi phí, doanh thu và kt qu hot đng sn xut kinh doanh có th đc
phân tích theo tng loi hàng hóa, dch v, hoc theo chc nng hot đng ca tng

qun tr ca đn v xác đnh theo tng thi k.
- Kim tra, giám sát các đnh mc, tiêu chun, d toán.
- Cung cp thông tin theo yêu cu qun tr ni b ca đn v bng báo cáo k
toán qun tr.
- T chc phân tích thông tin phc v cho yêu cu lp k hoch và ra quyt
đnh ca Ban lãnh đo doanh nghip.
1.1.3 i tng s dng và ni dung thông tin k toán qun tr
1.1.3.1 i tng s dng thông tin k toán qun tr
i tng s dng thông tin k toán qun tr là các nhà qun tr bên trong
doanh nghip, nhng ngi trc tip tham gia điu hành hot đng sn xut kinh
doanh ca doanh nghip. Vì th, thông tin k toán qun tr thích hp và linh hot s
giúp các nhà qun tr ra quyt đnh đúng đn, mang li hiu qu cao cho doanh
nghip. Tuy nhiên, tùy theo tng cp qun tr mà nhu cu và mc đích s dng
9

thông tin có khác nhau Chng hn, nhà qun tr cp c s (trng nhóm, t trng
sn xut và nhân viên, nhng ngi trc tip thc hin nhim v sn xut kinh
doanh ca đn v) thông qua kt qu làm vic ca bn thân và nhân viên trong đi,
nhóm đ đánh giá trách nhim đ t đó đ ra các quyt đnh sa đi hoc phát huy
kh nng ca h và s dng hiu qu hn na các ngun lc trong phm vi h qun
lý. i vi các nhà qun tr cp trung và cp cao, h s dng thông tin đ ra các
quyt đnh cn thit trong kinh doanh, đ lp phng án, k hoch kinh doanh ngn,
trung và dài hn, và đ đánh giá hiu qu hot đng ca b phn, phòng ban và ca
toàn doanh nghip.
1.1.3.2 Ni dung thông tin k toán qun tr
Thông tin k toán qun tr là h thng các s liu tài chính và các d liu khác phn
ánh các hot đng, quá trình, sn phm, dch v… ca mt doanh nghip. H thng
thông tin qun tr là mt trong nhng ngun thông tin h tr cho vic ra quyt đnh ca
các cp qun tr. Thông tin ca k toán qun tr bao gm ni dung chính sau:
- Thông tin h tr vic lp k hoch, chng hn d toán ngân sách trong k, d

Jurgens thì k toán trách nhim là mt h thng sn sinh ra các thông tin tài chính
và phi tài chính liên quan đn hot đng sn xut kinh doanh và đc lên k hoch
bi các “trung tâm trách nhim” (“responsibility center”) bên trong doanh nghip.
“Trung tâm trách nhim chính là mt b phn hay mt phòng ban chc nng
mà kt qu ca nó đc gn trách nhim trc tip ca mt nhà qun lý c th.”
K toán trách nhim hng vào vic so sánh kt qu thc hin vi k hoch đã
đ ra đng thi xác đnh các các lung di chuyn các ngun lc bên trong doanh
nghip và hiu qu s dng chúng. Nhng trên ht, k toán trách nhim h tr cho
quá trình lp k hoch, kim soát và đánh giá vic thc hin k hoch.
Theo James R. Martin, “K toán trách nhim là mt h thng cung cp các
thông tin v kt qu và hiu qu hot đng ca các b phn bên trong mt doanh
nghip; là công c đo lng, đánh giá hot đng ca các b phn có liên quan đn
hot đng đu t, doanh thu, chi phí và li nhun mà mi b phn có quyn kim
soát và chu trách nhim tng ng.”…
Nh vy, có nhiu cách đnh ngha khác nhau v k toán trách nhim, nhng
chung qui, k toán trách nhim bao gm ba thành t chính là con ngi, trách
nhim (hay s phân quyn) và các quy trình hay h thng gn lin vi các hot
11

đng sn xut kinh doanh ca mt doanh nghip. S vn hành ca ba thành t này
to ra kt qu ca k toán trách nhim: thông tin qun tr. Nh vy, k toán trách
nhim có th đc din gii trên ba mt sau:
- K toán trách nhim là mt b phn cu thành k toán qun tr thông qua s
phân quyn theo c cu t chc ca doanh nghip. S phân quyn này gn cht vi
trách nhim ca tng cá nhân, tng b phn trong t chc theo nhng quy trình
nghip v c th.
- K toán trách nhim là mt h thng cung cp thông tin đánh giá kt qu hot
đng ca tng cá nhân, tng b phn trong doanh nghip và ca toàn th doanh
nghip nhm ti đa hóa kt qu hot đng kinh doanh và/ hoc ti u hóa các quy
trình nghip v và hot đng sn xut kinh doanh.

i tng s dng thông tin ca k toán trách nhim chính là các nhà qun tr
cp c s cho đn cp lãnh đo cao nht ca mt doanh nghip.
Nh k toán trách nhim, các nhà qun tr cp c s đc đnh hng đn mc
tiêu chung ca t chc thông qua vic kim soát các hot đng làm phát sinh doanh thu,
chi phí đ điu chnh các mc tiêu b phn cho phù hp vi mc tiêu chung.
i vi các nhà qun tr cp trung, k toán trách nhim giúp h thc hin
chc nng kim soát tài chính và kim soát qun lý. Nhà qun tr cp trung có th
đánh giá phân tích tình hình tài chính qua các khon doanh thu - chi phí nhm đt
li nhun ti đa.
i vi các nhà qun tr cp cao, k toán trách nhim cung cp thông tin cho
vic thc hin chc nng t chc và điu hành doanh nghip. K toán trách nhim
giúp nhà lãnh đo xây dng các trung tâm trách nhim đ h thng hóa công vic,
quy trình ca tng trung tâm/ b phn t đó xây dng các ch tiêu đánh giá hiu qu
công vic và trách nhim ca tng phòng ban, cá nhân và điu chnh hot đng nu
thy cn thit.
1.2.4 Ni dung ca k toán trách nhim
H thng k toán trách nhim là mt h thng mang tính kim soát qun lý và
là tp hp ca các phng pháp thu thp và x lý thông tin mt cách khoa hc phc
v cho quá trình lp k hoch, kim soát quá trình thc hin và đánh giá kt qu
13

trong mt doanh nghip. H thng mang tính kim soát qun lý đó phi bao gm
các ni dung sau:
- Mc tiêu: các nhà qun tr phi hiu rõ và truyn thông rõ ràng mc tiêu ca
b phn mình qun lý và mc tiêu chung ca c t chc đn tng nhân viên trc
thuc.
- Phng pháp thc hin: nhà qun tr và nhân viên phi nm rõ công vic cn
làm đ đt mc tiêu b phn và mc tiêu chung.
- ánh giá: nhà qun tr phi thông báo kt qu công vic đn tng cá nhân,
tng b phn di quyn điu hành, hay nói cách khác là trong phm vi trách nhim

hàng và vì th các nhà qun tr có trách nhim kim soát các chi phí này  các mc
đ khác nhau. Trên thc t, trung tâm doanh thu rt ít khi tn ti.
Trung tâm li nhun:  trung tâm li nhun, ngi qun lý và nhân viên
kim soát và chu trách nhim c chi phí và doanh thu ca hàng hóa, dch v bán ra.
Trung tâm li nhun hot đng nh mt đn v kinh doanh đc lp, ngoi tr vic
giám đc điu hành (không phi giám đc trung tâm trách nhim) kim soát mc đ
đu t trong trung tâm này.
Trung tâm đu t: Trung tâm đu t cng đc xem nh mt đn v kinh
doanh đc lp, chu trách nhim kim soát doanh thu, chi phí và mi cp đ đu t.
Nhà qun lý trung tâm đu t có quyn điu phi, s dng, đu t tài sn đ tìm
mc li nhun cao nht. S thành công ca trung tâm đu t đc đo lng không
ch bi s li nhun to ra mà còn là kh nng sinh li ca đng vn.
15

TÓM TT - CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIM
c đim Trung tâm Chi phí
Trung tâm Doanh
thu
Trung tâm Li
nhun Trung tâm u t
c kim
soát bi Ban
qun tr trung
tâm
Chi phí Doanh thu Chi phí & doanh thu
Chi phí, doanh thu
và ch yu kim
soát đu t
Không kim
soát bi Ban

ROI tng ng vi
mt s mc tiêu
Thông tin
không đc
lng hóa đ
đánh giá trách
nhim
Hot đng ca các
yu t quyt đnh
thành công ngoài
khía cnh chi phí
Hot đng ca các
yu t quyt đnh
thành công ngoài
khía cnh doanh thu
Hot đng ca các
yu t quyt đnh
thành công ngoài
khía cnh li nhun
Hiu qu ca các
yu t quyt đnh
thành công ngoài
ROI

1.2.4.2 Các ch tiêu đánh giá thành qu ca các trung tâm trách nhim:
Mc đích ca k toán trách nhim là đo lng, qua đó đánh giá trách nhim
qun lý và kt qu hot đng ca tng trung tâm trách nhim trong vic thc hin
mc tiêu chung ca toàn doanh nghip. Vic đánh giá này đc thc hin thông qua
hai ch tiêu kt qu và hiu qu đng thi  c hai mt đnh tính và đnh lng.
Ch tiêu kt qu là mc đ các trung tâm trách nhim thc hin các nhim v

ca các cp qun tr là chc nng quan trng nht ca k toán trách nhim. Tuy
nhiên, doanh nghip cn phi xác đnh rõ các ch tiêu đánh giá thành qu hot đng
ca các trung tâm trách nhim, hay nói chính xác hn là ca tng phòng ban, tng
cá nhân trong đn v. Vì th, các ch tiêu đo lng các thành qu phi đc th hin
trên các báo cáo trách nhim.
Mt khác, đ đánh giá trung thc và hp lý thành qu qun lý ca nhà qun
tr các trung tâm trách nhim, cn phi có s phân bit rõ ràng chi phí kim soát
đc và không kim soát đc bi các nhà qun tr các cp.
1.2.4.2.1 Ch tiêu đánh giá thành qu ca trung tâm chi phí
Khi đánh giá thành qu trung tâm chi phí cn phân bit hai dng trung tâm
chi phí:
17

(1) Trung tâm chi phí đnh mc: u ra tuy không th hin bng hình thái
tin t nhng vn có th xác đnh và lng hóa đc trên c s đã bit
phí tn đu vào cn thit đ to đu ra.
Ví d, phân xng sn xut có th tính đc giá thành sn xut mt đn v sn
phm thông qua đnh mc chi phí vt t tiêu hao, chi phí nhân công trc tip, chi
phí sn xut chung.
Vì th, v mt kt qu, thành qu qun lý ca trung tâm này đc đánh giá
thông qua mc đ hoàn thành k hoch sn xut trên c s bo đm đúng thi hn,
đúng tiêu chun k thut sn xut hay không?
V mt hiu qu, thành qu qun lý ca trung tâm này đc đo lng trên c
s so sánh gia chi phí sn xut thc t và chi phí đnh mc. Trên c s tính toán
sai bit chi phí, phân tích nh hng ca các nhân t gây ra sai bit đ xác đnh
nguyên nhân tác đng đn tình hình thc hin đnh mc chi phí.
(2) Trung tâm chi phí d toán: u ra ca các trung tâm này không th đc
lng hóa bng tin, đng thi mi quan h gia đu ra và đu vào  trung
tâm này là không cht ch, không th so sánh đc.
Ví d, phòng k toán – tài v có đu ra là các báo cáo tài chính, báo cáo k toán…

tiêu th, trên c s đó phân tích chênh lch doanh thu do nh hng ca các
nhân t có lien quan nh đn giá bán; khi lng sn phm tiêu th và kt cu
sn phm tiêu th
Mc chênh lch doanh thu = Doanh thu thc t - Doanh thu d toán
- Yêu cu thông tin:
K toán trách nhim  các trung tâm doanh thu phi bo đm các yêu cu
thông tin sau đây:
+ Thông tin v doanh thu thc t so vi d toán ti tng b phn.
+ Thông tin v s bin đng ca doanh thu các b phn và các yu t nh
hng đn mc doanh thu
* V mt hiu qu: Do đu ra ca trung tâm doanh thu đc lng hóa
bng tin, nhng đu vào thì không vì nhà qun tr trung tâm doanh thu không chu
trách nhim v giá thành hay giá vn sn phm hàng hóa, trong khi đó chi phí phát
sinh ti trung tâm doanh thu thì không th so sánh đc vi doanh thu ca trung
tâm. Vì vy, đ đánh giá hiu qu hot đng ca trung tâm hay nói khác đi là đ

Trích đoạn Các ch tiêu đánh giá thành qu ca trung tâm đ ut 19 M ts ni dung khác c ak toán trách nh im 23 Các bài hc kinh nghi mt v ic nghiên cu hth ng k toán trách nh im mt L ch s hình thành 30

---