TỔNG CỤC THUẾ
TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ
TIỂU LUẬN TÌNH HUỐNG
Chương trình Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế
Đề tài: XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH VỀ LĨNH VỰC
THUẾ
Họ tên học viên: TRẦN THỊ VÂN ANH
Đơn vị công tác: Đội Trước bạ và thu khác
Lớp: Nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế
Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 9 tháng 5 năm 2015
Lời nói đầu
Từ cuộc khủng hoản tài thích tiền tệ năm 2008 mà khởi đầu tại Mỹ và lan
rộng toàn cầu, kéo theo sự sụp đổ đồng loạt của nhiều định chế tài chính khổng
lồ, thị trường chứng khoán khuynh đảo. Năm 2008 cũng chứng kiến nỗ lực chưa
từng có của các nền kinh tế để chống chọi với "bão".Nguyên nhân sâu xa của
cơn địa chấn tài chính bắt nguồn từ khủng hoảng tín dụng và nhà đất tại Mỹ.
Bong bóng bất động sản càng lúc càng phình to đã đặt thị trường nhà đất và tiếp
đó là tín dụng tại Mỹ cũng như nhiều quốc gia châu Âu vào thế nguy hiểm.
Thị trường bất động sản tại Việt Nam cũng không ngoại lệ, tổng kết giá
thị trường của một số dự án tại 2 đô thị lớn nhất (Hà Nội và thành phố Hồ Chí
Minh) thì giá nhà đất vào đầu năm 2008 cao gấp 2 tới 3 lần so với đầu năm
2007. Trên thị trường, giá nhà đất ở nhiều khu “đất vàng” thuộc 2 thành phố lớn
này đã đạt ngưỡng 1 tỷ đồng/1m2. Trong hoàn cảnh “sốt giá nhà đất”, số người
đăng ký mua nhà dự án luôn luôn vượt từ 7 tới 10 lần số lượng căn hộ bán ra
của dự án, tức là tỷ lệ cầu ảo vượt cung quá cao. Tới Quý IV/2008, tình trạng
giảm giá nhà đất đã xảy ra do Chính phủ nâng lãi suất tín dụng, giảm cung tiền
ra thị trường, ngăn luồng tín dụng vào thị trường bất động sản nhằm kiềm chế
lạm phát.
Bước vào năm 2009, ngay sau khi thực hiện chính sách kiềm chế lạm
phát, Chính phủ tiếp tục thực hiện chính sách kích cầu kinh tế, giảm lãi suất tín
dụng, tăng chi 7 tỷ USD từ ngân sách cho gói kích cầu, kiểm soát giá cả của

SCC/HĐGD ngày 10/6/2011 tại Phòng công chứng số 4 Thành phố Hồ Chí
Minh về chuyển nhượng nhà đất số 379/32 Quang trung, phường 10, quận Gò
Vấp, Thành phố Hồ Chí Minh. Hồ sơ gồm:
Hợp đồng chuyển nhượng quyền sở hữu nhà ở và quyền sử dụng đất ở số
024927 ngày 10/6/2011 tại Phòng công chứng số 4 Thành phố Hồ Chí Minh:
Bên chuyển nhượng: Nguyễn Thị Lộc
Bên nhận chuyển nhượng: Lê Tùng Giang
Bản photo Giấy chứng nhận Quyền sở hữu nhà ở và Quyền sử dụng đất ở
số 12276/2004 có dấu chứng thực bản sao đúng với bản chính của Ủy ban nhân
3
3
dân phường 10, quận Gò Vấp ngày 29/8/2014 do bà Lê Thị Hai làm chủ sở hữu,
cập nhật thay đổi chủ sở hữu ngày 29/10/2004 tên người mua: bà nguyễn Thị
Lộc.
Bản pho to tờ khai lệ phí trước bạ (dùng cho tài sản là nhà đất) ngày
26/10/2004 có dấu chứng thực bản sao đúng với bản chính của Ủy ban nhân dân
phường 10, quận Gò Vấp ngày 29/8/2014, tên chủ sản trước bạ: Nguyễn Thị
Lộc.
Giấy ủy quyền số 011490 ngày 22/7/2014 tại văn phòng công chứng Gia
Định, Quận 1, thành phố Hồ Chí Minh:
Bên ủy quyền: Ông Lê Tùng Giang
Bên được ủy quyền: bà Nguyễn Thị Hiếu
Tờ khai thuế Thu nhập cá nhân của bà Nguyễn Thị Lộc ngày 15/8/2014
kê khai hình thức nộp thuế Thu nhập cá nhân 2% theo mẫu số: 11/KK-TNCN
(Ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài
chính).
Tờ khai Lệ phí trước bạ nhà, đất của ông Lê Tùng Giang do bà Nguyễn
Thị Hiếu làm đại diện theo giấy ủy quyền số 011490 ngày 22/7/2014 kê khai
nộp lệ phí trước bạ ngày 29/8/2014.
Tờ khai xác định mốc thời gian sử dụng đất và xác định vị trí hẻm của bà

c) Nộp hồ sơ khai thuế trong khoảng thời gian từ ngày hết hạn phải nộp
tờ khai hải quan đến trước ngày xử lý hàng hoá không có người nhận theo quy
định của Luật hải quan đối với trường hợp theo quy định tại điểm a khoản 4
Điều 32 của Luật này;
d) Khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế, trừ trường hợp
người nộp thuế khai bổ sung trong thời hạn quy định;
đ) Vi phạm các quy định về cung cấp thông tin liên quan đến xác định
nghĩa vụ thuế;
5
5
e) Vi phạm các quy định về chấp hành quyết định kiểm tra thuế, thanh tra
thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
2.1.2.2. Không xử lý vi phạm thủ tục thuế trong trường hợp người nộp
thuế được gia hạn thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn thời hạn nộp thuế.
2.1.2.3. Chính phủ quy định chi tiết mức phạt đối với từng hành vi vi
phạm thủ tục thuế.
2.1.3 Căn cứ khoản 3 Điều 9 Luật thuế số 21/2012 sửa đổi bổ sung một
số điều của Luật Quản lý thuế số 78/2006. Chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ
ngày phát sinh nghĩa vụ thuế đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát
sinh nghĩa vụ thuế.
nộp hồ sơ khai thuế hoặc nộp hồ sơ khai thuế sau 90 (chín mươi) ngày, kể
từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quy định tại các Khoản 1, 2, 3 và
Khoản 5 Điều 32 của Luật Quản lý thuế
2.2 Về thời hiệu xử phạt
Căn cứ vào điều 2 Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013: Đối với
hành vi vi phạm thủ tục thuế, thời hiệu xử phạt là 02 năm, kể từ ngày hành vi vi
phạm được thực hiện đến ngày ra quyết định xử phạt. Ngày thực hiện hành vi vi
phạm hành chính về thuế là ngày kế tiếp ngày kết thúc thời hạn phải thực hiện
thủ tục về thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế. Đối với trường hợp làm
thủ tục về thuế bằng điện tử thì ngày thực hiện hành vi vi phạm hành chính về

Khoản 1, Điều này).
3. Phạt tiền từ 800.000 đồng đến 2.000.000 đồng đối với hành vi nộp hồ
sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ trên 10 ngày đến 20 ngày.
4. Phạt tiền từ 1.200.000 đồng đến 3.000.000 đồng đối với hành vi nộp
hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ trên 20 ngày đến 30 ngày.
5. Phạt tiền từ 1.600.000 đồng đến 4.000.000 đồng đối với hành vi nộp
hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ trên 30 ngày đến 40 ngày.
7
7
6. Phạt tiền từ 2.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng đối với một trong các
hành vi:
a) Nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ trên 40 ngày đến 90
ngày.
b) Nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định trên 90 ngày nhưng không
phát sinh số thuế phải nộp.
c) Không nộp hồ sơ khai thuế nhưng không phát sinh số thuế phải nộp.
d) Nộp hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý quá thời hạn quy định trên 90
ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhưng chưa đến thời hạn nộp
hồ sơ khai quyết toán thuế.
7. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quy định tại Điều này bao gồm cả thời
gian gia hạn nộp hồ sơ khai thuế quy định tại Điều 33 của Luật Quản lý thuế.
8. Không áp dụng các mức xử phạt quy định tại Điều này đối với trường
hợp được gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn thời hạn nộp thuế theo quy định
của pháp Luật Quản lý thuế.
9. Người nộp thuế chậm nộp hồ sơ khai thuế bị xử phạt theo quy định tại
các Khoản 1, 2, 3, 4, 5, 6 Điều này nếu dẫn đến chậm nộp tiền thuế thì phải nộp
tiền chậm nộp thuế theo quy định của pháp luật”;
Căn cứ Điều 11 Nghị định 129/013/NĐ-CP ngày 16/10/2013, xử phạt đối
với hành vi trốn thuế, gian lận thuế:
Phạt tiền 1 lần tính trên số thuế trốn, số thuế gian lận đối với người nộp

bà Lộc số tiền mua nhà là 400.000.000đ (bốn trăm triệu đồng), sau đó ông
Giang đi công tác nước ngoài nên bà Lộc không thể thực hiện thủ tục đóng thuế.
Theo nhận định của công chức thụ lý hồ sơ thì Hợp đồng chuyển nhượng
Quyền sở hữu nhà ở và Quyền sử dụng đất ở số 024927 ngày 10/6/2011 giữa bà
Lộc (người bán) và ông Giang (người mua) đến ngày có Quyết định số 16/2012
ngày 18/5/2012 của Tòa án nhân dân quận Gò Vấp là 1 năm 23 ngày. Trong bản
9
9
án phúc thẩm số 780/2014/DS-PT ngày 18/6/2014 của Tòa án nhân dân Thành
phố Hồ Chí Minh có ghi nhận: “Ông, bà Giang chưa đóng thuế trước bạ, và
đăng bộ sang tên. Theo bà hiếu đại diện ông, bà Giang khai do bà Giang sanh
con nhỏ, ông Giang chưa đủ 400.000.000đ giao nên bà Lộc chưa cho đóng thuế
trước bạ, đăng bộ. Sau đó, ông Giang trả đủ tiền nhưng Tòa án cấp sơ thẩm kê
biên nhà nên ông Giang chưa đóng trước bạ và đăng bộ đươc. Theo quy định
tại Điều 450 Bộ luật dân sự năm 2005 và khoản 5 Điều 93 Luật nhà ở năm
2005 thị việc mua bán nhà ở có hợp đồng ra công chứng là đã hoàn thành về
hình thức của hợp đồng mua bán nhà ở. Đất ở, do trên đất có nhà mua bán
chuyển nhượng tên bà Lộc và ông Giang mua bán nên đã hoàn thành về mặt
hình thức. Ngày mua bán chuyển nhượng 10/6/2011 lập tại Phòng công chứng
só 4 Thành phố Hồ Chí Minh. Còn Quyết định áp dụng biện pháp khẩn cấp tạm
thời số 16/QĐ-BPKCTT của Tòa án nhân dân quận Gò Vấp ban hành ngày
18/5/2012, sau khi bà Lộc ký tên công chứng sang bán qua cho ông bà Giang là
11 tháng 8 ngày. Vì vậy, không có cơ sở cho rằng vì nợ bà Vân nên bà Lộc tẩu
tán tài sản bán nhà cho ông Giang”.
Đồng thời do ông Giang chưa thanh toán đủ tiền theo quy định tại điều 2
của hợp đồng :
“1. Giá chuyển nhượng toàn bộ quyền sở hữu nhà ở nhà ở và quyền sử
dụng đất ở nêu trên là: 2.400.000.000. đồng (Hai tỷ bốn trăm triệu đồng).
2. Bên nhận chuyển nhượng thanh toán cho bên chuyển nhượng bằng
đồng Việt Nam thành hai đợt.

phạm hành chính về thuế là ngày kế tiếp ngày kết thúc thời hạn phải thực hiện
thủ tục về thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế.Đối với trường hợp này chỉ
xử phạt hình thức cảnh cáo lập biên bản và ra Quyết định phạt cảnh cáo.
Phương án 2: Phạt tiền 1 lần tính trên số thuế trốn, số thuế gian lận đối
với người nộp thuế vi phạm lần đầu vì đã có hành vi nộp hồ sơ khai thuế sau 90
(chín mươi) ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quy định tại các
Khoản 1, 2, 3 và Khoản 5 Điều 32 của Luật Quản lý thuế. Lập biên bản xử phạt
11
11
vi phạm hành chính về thuế, ra quyết định phạt 1 lần số thuế Thu nhập cá nhân.
Mời người nộp thuế ký nhận quyết định và thông báo số tiền thuế, tiền phạt
chậm kê khai để nộp vào ngân sách Nhà nước.
Phương án 3: Quá thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính (quá 2 năm) về
thuế thì người nộp thuế không bị xử phạt nhưng vẫn phải nộp đủ số tiền thuế
thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân
sách nhà nước trong thời hạn mười năm trở về trước, kể từ ngày phát hiện hành
vi vi phạm. Theo phương án này chỉ thu thuế Thu nhập cá nhân và tính tiền
chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước. Lập biên bản xử phạt vi phạm hành
chính về thuế, lập tờ trình tính tiền chậm nộp trình lãnh đạo duyệt và báo cho
người nộp thuế số tiền thuế và tiền chậm nộp tiền thuế để nộp vào ngân sách
nhà nước.
Xét thấy bà Lộc có hành vi vi phạm hành chính về thuế có tính cố ý ngăn
cảng người mua không được nộp hồ sơ để kê khai lệ phí trước bạ cũng như thuế
Thu nhập cá nhân do bên mua chưa thanh toán đủ tiền cho bên bán, nên trong
trường hợp trên chọn phương án 2 để thực hiện.
12
12
Mẫu số
01/BB
CỤC THUẾ TP.HỒ CHÍ MINH

10 năm 2013 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và
cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
Cá nhân/ tổ chức bị thiệt hại (nếu có):
Ý kiến trình bày của cá nhân/đại diện tổ chức vi phạm hành chính: Sau khi ký
công chứng ngày 10/6/2011 tôi đã giao toàn bộ hồ sơ nhà bản chính cho ông lê
Tùng Giang giữ, và số tiền bán nhà còn thiếu lại tôi là 400.000.000đ, thời điểm
này ông Giang lại đi công tác nước ngoài nên tôi không thể thực hiện thủ tục
đóng thuế, kính mong cơ quan thuế vui lòng cứu xét.
Ý kiến trình bày của cá nhân/đại diện tổ chức bị thiệt hại (nếu có):
…………………
Chúng tôi đã yêu cầu ông (bà)/tổ chức chấm dứt ngay hành vi vi phạm.
Các biện pháp ngăn chặn vi phạm hành chính được áp dụng gồm:
………………….
Tang vật, phương tiện, giấy tờ bị tạm giữ (nếu có) gồm:
……………………………
Ngoài những tang vật, phương tiện vi phạm hành chính và các giấy tờ nêu trên,
chứng tôi không tạm giữ thêm thứ gì khác.
Biên bản lập xong hồi 15 giờ 30 phút ngày 01 tháng 10 năm 2014, gồm 02
trang, được lập thành 02 bản có nội dung và giá trị như nhau; đã đọc lại cho
những người có tên trên cùng nghe, công nhận là đúng và cùng ký tên dưới đây;
biên bản đước giao cho người vi phạm/đại diện tổ chức vi phạm 01 bản.
Lý do người/đại diện tổ chức vi phạm không ký biên bản:………………………
14
14
Cá nhân/Tổ chức vi phạm gửi văn bản yêu cầu được giải trình đến ông Nguyễn
Mạnh Trung (Phó Chi cục trưởng) trước ngày 5 tháng 10 năm 2014 để thực hiện
quyền giải trình.
NGƯỜI HOẶC ĐẠI DIỆN NGƯỜI LẬP BIÊN BẢN
TỔ CHỨC VI PHẠM
(đã ký) (đã ký)

Nghề nghiệp/ lĩnh vực hoạt động:
…………………………………………………
Mã số thuế (nếu có): 0302347336
Địa chỉ: 379/34 Quang trung, Phường 10, quận Gò Vấp, TP. Hồ Chí Minh
Giấy CMND hoặc hộ chiếu/Quyết định thành lập hoặc ĐKKD số: 021410041
Cấp ngày: 10/01/2011 Nơi cấp: Công an TP. Hồ Chí Minh
1. Đã thực hiện hành vi trốn thuế, gian lận thuế do nộp hồ sơ khai thuế Thu
nhập cá nhân sau 90 (chín mươi) ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai
thuế quy định tại điểm a khoản 1 Điều 11 Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày
16 tháng 10 năm 2013 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính
về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
- Các tình tiết tăng nặng/giảm nhệ (nếu có):
………………………………………
* Bị áp dụng hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả áp dụng như sau:
- Hình thức xử phạt chính: Phạt tiền. Cụ thể: 48.000.000 đồng (Bằng chữ: Bốn
mươi tám triệu đồng)
17
17
- Hình thức phạt bổ sung (nếu có):………………………………………………
- Các biện pháp khắc phục hậu quả (nếu có):……………………………………
Thời hạn thực hiện các biện pháp khắc phục hậu quả, kể từ ngày nhận được
Quyết định này cá nhân/tổ chức vi phạm phải hoàn trả kinh phí cho việc thực
hiện biện pháp khắc phục hậu quả đã được cơ quan có thẩm quyền chi trả theo
quy định tại khoản 5 Điều 85 Luật xử lý vi phạm hành chính.
Điều 2. Quyết định này có hiệu lực kề từ ngày 01 tháng 10 năm 2014.
Điều 3. Quyết định này được:
1. Giao cho bà Nguyễn Thị Lộc để chấp hành Quyết định xử phạt.
Trong thời hạn 10 ngày kể tự ngày nhận được quyết định này, bà Nguyễn Thị
Lộc phải nghiêm chỉnh chấp hành quyết định xử phạt này.
Số tiền phạt quy định tại Điều 1 phải nộp vào tài khoản só 7.111 tại kho bạc Nhà

Trị giá tính lệ phí trước bạ:
- Trị giá đất: 62,51m2 x 2.483.200đ/m2 = 155.224.900đ
- Trị giá nhà: 37,18m2 x 1.000.000đ/m2 + 62,51m2 x 3.160.000đ/m2 =
152.562.500đ
Tổng trị giá tính Lệ phí trước bạ: 155.224.900đ + 152.562.500đ =
307.787.400đ
Lệ phí trước bạ phải nộp: 307.787.400đ x 0,5% = 1.539.000đ
Thuế Thu nhập cá nhân căn cứ vào khoản 2 Điều 22 Chương II Nghị định
65/2013 ngày 27/6/2013 thuế suất 2% trên giá chuyển nhượng.
Thuế Thu nhập cá nhân phải nộp: 2.400.000.000đ x 2% = 48.000.000đ
Căn cứ vào biên bản và Quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế
thì Bà Nguyễn Thị Lộc ngoài việc phải nộp số thuế Thu nhập cá nhân còn phải
nộp 1 lần thuế thu nhập cá nhân do châm kê khai như đã nêu ở trên, như vậy
tổng số tiền mà bà Lộc phải nộp vào ngân sách nhà nước là: 48.000.000đ +
48.000.000đ = 96.000.000đ (Chín mươi sáu triệu đồng).
Ngày 01 tháng 10 năm 2014 bà Nguyễn Thị Lộc đã ký nhận thông báo
nộp thuế Thu nhập cá nhân và Quyết định xử phạt số 958/QĐ-CCT-TBA.
Thời hạn nộp tiền vào ngân sách Nhà nước đối với khoản tiền phạt
48.000.000đ là trong vòng 10 ngày kể từ ngày nhận được Quyết định xử phạt,
thời hạn nộp tiền đối với số thuế Thu nhập cá nhân là chậm nhất không quá 30
ngày kể từ ngày nhận được Thông báo thuế. Quá thời hạn nêu trên bà Lộc chưa
nộp đủ số tiền thuế theo thông báo, tiền phạt vào ngân sách Nhà nước thì phải
chịu nộp tiền chậm nộp theo quy định của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi một
số điều của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Cùng ngày 01 tháng 10 năm 2014 bà Nguyễn Thị Hiếu là người được ủy
quyền của ông Lê Tùng Giang (bên mua) ký nhận thông báo nộp Lệ phí trước bạ
số tiền: 1.539.000đ, và chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày nhận được Thông báo
thuế quá thời hạn trên nếu ông Giang không nộp đủ số tiền thuế vào ngân sách
20
20

Từ sự việc trên tôi xin kiến nghị như sau: đề nghị cần phải quy định cụ
thể hơn trong văn bản áp dụng pháp luật thuế về các trường hợp vi phạm hành
chính thuế phải áp dụng mức phạt nào cho đúng để không kéo dài thời gian xử
lý hồ sơ do phải nghiên cứu văn bản quy phạm pháp luật về thuế để áp dụng
đúng hành vi vi phạm đúng hình thức, mức phạt cho từng hành vi đó.
Chính phủ cần hoàn thiện hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật thuế
thống nhất áp dụng trên phạm vi cả nước.
Trongvăn bản quy phạm pháp luật thuế, cụ thể là Thông tư 129/2013 cần
phải quy định rõ mức phạt chậm kê khai trên 90 ngày và quá 2 năm có xem là
đã hết thời hạn xử phạt vi phạm hành chính thuế hay quá 2 năm cũng là trên 90
ngày.
KẾT LUẬN
22
22