B GIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH

NGÔ TH THÚY HNG HOÀN THIN H THNG KIM SOÁT NI B
TI CÁC DOANH NGHIP SN XUT VÀ
KINH DOANH GM S TRểN A BÀN TNH
BỊNH DNG
LUN VN THC S KINH T
TP. H CHÍ MINH – NM 2013
B GIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH
Tp.HCM, ngày………tháng…….nm 2013
Hc viên thc hin
Ngô Th Thúy Hng MC LC
Trang ph bìa
Li cam đoan
Mc lc
Danh mc ch vit tt
Danh mc bng biu, hình, ph lc
PHN M U
CHNG 1: C S Lụ LUN V H THNG KIM SOÁT NI B
TRONG DOANH NGHIP 1
1.1 NH NGHA KIM SOÁT NI B VÀ H THNG KIM SOÁT NI
B… 1
1.1.1 KIM SOÁT NI B 1
1.1.2 H THNG KIM SOÁT NI B 3
1.2 LCH S PHÁT TRIN CA H THNG KIM SOÁT NI B 4
1.2.1 GIAI ON S KHAI 4
1.2.2 GIAI ON HÌNH THÀNH 5
1.2.3 GIAI ON PHÁT TậIN 5
1.2.4 THI K HIN I (THI K HU COSO – T 1992 N NAY) 6
1.3 CÁC B PHN CU THÀNH H THNG KIM SOÁT NI B THEO

1.5 TRÁCH NHIM V KIM SOÁT NI B 25
1.5.1 HI NG QUN Tậ 25
1.5.2 NHÀ QUN LÝ 25
1.5.3 KIM TOÁN VIÊN NI B 26
1.5.4 NHÂN VIÊN 26
1.5.5 CÁC I TNG KHÁC BÊN NGOÀI 26
1.6 NHNG LI ÍCH VÀ NHNG HN CH CA H THNG KIM SOÁT
NI B 26
1.6.1 NHNG LI ÍCH CA H THNG KIM SOÁT NI B 26
1.6.2 NHNG HN CH CA H THNG KIM SOÁT NI B 27
1.7 C IM CA HOT NG SN XUT GM S CHI PHI N H
THNG KSNB 28
1.7.1 YU T CON NGI 28
1.7.2 YU T T CHC HOT NG SN XUT KINH DOANH 28
1.7.3 YU T CHT LNG SN PHM VÀ TH HIU CA NGI
TIÊU DÙNG 29
CHNG 2: THC TRNG V H THNG
KIM SOÁT NI B TI
CÁC DOANH NGHIP SN XUT VÀ KINH DOANH GM S TRểN A
BÀN TNH BỊNH DNG 31
2.1 GII THIU CHUNG TÌNH HÌNH HOT NG VÀ PHÁT TRIN CA
CÁC DOANH NGHIP SN XUT VÀ KINH DOANH GM S TRÊN A
BÀN TNH BÌNH DNG 31
2.1.1 VÀI NờT S LC V LCH S HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TậIN
CA NGÀNH SN XUT GM S BÌNH DNG
4
31
2.1.1.1 Giai đon trc nm 1975 31
2.1.1.2 Giai đon sau nm 1975 33
2.1.2 QUY TậÌNH SN XUT GM S 37

DOANH NGHIP SN XUT VÀ KINH DOANH GM S TRÊN A BÀN
TNH BÌNH DNG 65
2.3.1 U IM 65
2.3.2 NHNG HN CH 66
2.3.3 NGUYÊN NHÂN 67
CHNG 3: MT S GII PHÁP HOÀN THIN H THNG KIM SOÁT
NI B CHO CÁC DOANH NGHIP SN XUT VÀ KINH DOANH GM
S TRểN A BÀN TNH BỊNH DNG 69
3.1 QUAN IM HOÀN THIN H THNG KIM SOÁT NI B CHO
CÁC DOANH NGHIP SN XUT VÀ KINH DOANH GM S TRÊN A
BÀN TNH BÌNH DNG 69
3.1.1 QUAN IM K THA 69
3.1.2 QUAN IM PHÙ HP 70
3.1.3 QUAN IM PHÁT TậIN 70
3.2 CÁC GII PHÁP HOÀN THIN H THNG KIM SOÁT NI B CHO
CÁC DOANH NGHIP SN XUT VÀ KINH DOANH GM S TRÊN A
BÀN TNH BÌNH DNG 70
3.2.1 GII PHÁP I VI MÔI TậNG KIM SOÁT 70
3.2.2 GII PHÁP I VI HOT NG ÁNH GIÁ ậI ậO 72
3.2.3 GII PHÁP I VI HOT NG KIM SOÁT 73
3.2.4 GII PHÁP I VI HOT NG THÔNG TIN VÀ TậUYN
THÔNG 74
3.2.5 GII PHÁP I VI HOT NG GIÁM SÁT 75
3.3 KIN NGH 75
3.3.1 I VI C QUAN QUN LÝ NHÀ NC 75
3.3.2 I VI CÁC DOANH NGHIP SN XUT VÀ KINH DOANH GM
S……. 77

DANH MC CH VIT TT


BCTC : Báo cáo tài chính
KSNB : Kim soát ni b DANH MC BNG BIU
Bng 2.1 : Doanh thu ca ngành gm s Bình Dng t nm 2008 đn nm
2012
Bng 2.2 : Thng kê kt qu kho sát v môi trng kim soát
Bng 2.3 : Thng kê kt qu kho sát v đánh giá ri ro
Bng 2.4 : Thng kê kt qu kho sát v hot đng kim soát
Bng 2.5 : Thng kê kt qu kho sát v thông tin và truyn thông
Bng 2.6 : Thng kê kt qu kho sát v giám sát DANH MC CÁC HỊNH
Hình 2.1 : Các giai đon ca quy trình sn xut gm s

DANH MC CÁC PH LC
Ph lc 1 : Danh sách các doanh nghip gm s trên đa bàn tnh Bình Dng
đc kho sát.
Ph lc 2 : Bng câu hi kho sát v h thng kim soát ni b ti các doanh
nghip sn xut và kinh doanh gm s trên đa bàn tnh Bình Dng.
Ph lc 3 : Bng tng hp s liu kho sát v h thng kim soát ni b ti các
doanh nghip sn xut và kinh doanh gm s trên đa bàn tnh Bình
Dng. PHN M U
1. Tính cp thit ca đ tài:
Bình Dng là tnh thuc loi mnh ca c nc v sn xut và xut khu gm

“Hoàn thin h thng kim soát ni b Công ty C phn u t & Kinh
doanh FICO”, Dng Th Lan ài, 2012.
“Hoàn thin h thng kim soát ni b ti Vin thông Bình Dng”, Mai
Xuân Thy, 2012.
“Hoàn thin h thng kim soát ni b ti Tng Công ty in lc Min
Trung”, Võ Th Minh Th, 2012.
“Hoàn thin và xây dng h thng kim soát ni b cho các doanh nghip
nh và va trên đa bàn thành ph H Chí Minh”, Nguyn Th Bích Hip, 2012.
“Hoàn thin h thng kim soát ni b ti Ngân hàng thng mi C phn
Sài Gòn Thng tín”, Trn Dng Khôi Nguyên, 2013.
Nhìn chung các đ tài nghiên cu khoa hc trên đã góp phn hoàn thin h
thng kim soát ni b ti mt đn v c th, ti các doanh nghip thuc loi hình
va và nh. Các đ tài đã nêu lên đc thc trng h thng kim soát ni b và đa
ra các gii pháp phù hp vi đi tng kho sát.
Tuy nhiên, các tác gi vn ch dng li ti mt đn v c th, ti các doanh
nghip va và nh nói chun, Do đó các nghiên cu vn còn hn ch là cha áp dng
đc vào tng ngành ngh c th. Do vy, đ đáp ng nhu cu qun lý cng nh
phù hp vi đc đim ngành ngh nên tác gi chn đ tài “Hoàn thin h thng
kim soát ni b ti các doanh nghip sn xut và kinh doanh gm s trên đa bàn
tnh Bình Dng” làm đ tài nghiên cu ca mình.
3. Mc tiêu nghiên cu:
Trên c s lý lun v h thng kim soát ni b và thc t kho sát ti mt s
doanh nghip sn xut và kinh doanh gm s trên đa bàn tnh Bình Dng đ đ ra
các gii pháp nhm hoàn thin h thng kim soát ni b cho các doanh nghip này.
4. i tng và phm vi nghiên cu:

i tng nghiên cu là thc trng xây dng h thng kim soát ni b ti các
doanh nghip sn xut và kinh doanh gm s trên đa bàn tnh Bình Dng.
Phm vi nghiên cu:
- Thi gian nghiên cu: đ tài và s liu s cp thu thp t tháng 04/2013 đn

Ngoài phn m đu, ph lc và tài liu tham kho, đ tài đc kt cu làm ba
chng:
Chng 1: C s lý lun v h thng kim soát ni b trong doanh nghip
Chng 2: Thc trng v h thng kim soát ni b ti các doanh nghip sn xut
và kinh doanh gm s trên đa bàn tnh Bình Dng.
Chng 3: Mt s gii pháp hoàn thin h thng kim soát ni b cho các doanh
nghip sn xut và kinh doanh gm s trên đa bàn tnh Bình Dng. 1
1 CHNG 1: C S Lụ LUN V H THNG
KIM SOÁT NI B TRONG DOANH NGHIP
1.1 NH NGHA KIM SOÁT NI B VÀ H THNG KIM SOÁT
NI B
1.1.1 KIM SOÁT NI B
Có rt nhiu đnh ngha khác nhau v kim soát ni b, hin nay đnh ngha
đc chp nhn rng rãi là đnh ngha ca COSO
1
nm 1992: “Kim soát ni b là
mt quá trình b chi phi bi ngi qun lý, hi đng qun tr và các nhân viên ca
đn v, nó đc thit lp đ cung cp mt s bo đm hp lý nhm đt đc các
mc tiêu sau đây:
- S hu hiu và hiu qu ca hot đng.
- S tin cy ca báo cáo tài chính.
- S tuân th pháp lut và các quy đnh”.
2


nghip hiu rõ v trách nhim và quyn hn ca mình bi vì mi thành viên tham
gia vào doanh nghip vi kh nng, kin thc, kinh nghim và nhu cu khác nhau.
Vì vy, đ KSNB hu hiu, cn phi xác đnh mi liên h, nhim v và cách thc
thc hin chúng ca tng thành viên đ đt đc các mc tiêu ca doanh nghip.
 m bo hp lý
KSNB ch có th cung cp s đm bo hp lý ch không th đm bo tuyt
đi cho các nhà qun lý trong vic đt đc mc tiêu ca doanh nghip. iu này
do nhng hn ch tim tàng trong quá h thng KSNB nh nhng sai lm ca con
ngi khi đa ra quyt đnh, s thông đng ca các cá nhân hay s lm quyn ca
các nhà qun lý có th vt khi kim soát ni b, mi quan h gia li ích và chi
phí ca vic thit lp h thng KSNB.
 Các mc tiêu
Mi doanh nghip thng đt ra các mc tiêu chin lc cn đt ti bao gm
mc tiêu chung cho toàn đn v, hay mc tiêu c th cho tng hot đng, tng b
phn trong doanh nghip. Có 3 nhóm mc tiêu sau:
Nhóm mc tiêu v hot đng: nhn mnh đn s hu hiu và hiu qu ca
vic s dng ngun lc. 3
Nhóm mc tiêu v báo cáo tài chính (BCTC): nhn mnh đn tính trung thc
và đáng tin cy ca BCTC mà doanh nghip cung cp.
Nhóm mc tiêu v s tuân th: nhn mnh đn vic tuân th pháp lut và các
quy đnh.
S phân chia các nhóm mc tiêu nh trên ch mang tính cht tng đi vì mt
mc tiêu c th có th xp vào hay nhiu loi trong ba nhóm mc tiêu nêu trên. S
phân chia các loi mc tiêu này nhm giúp doanh nghip kim soát  các phng

các kênh cung cp vn cng phát trin kp thi đ đáp ng nhu cu m rng quy mô
ca các doanh nghip. Các công ty kim toán đc lp ra đi nhm đm nhim chc
nng xác nhn tính trung thc và hp lý ca các thông tin trên BCTC, là c s đ
các kênh cung cp vn có cái nhìn tng quan v tình hình tài chính ca doanh
nghip.
Khi thc hin k thut ly mu, các kim toán viên tin tng vào h thng
KSNB do đn v đc kim toán s dng trong vic x lý, tp hp các thông tin đ
lp BCTC. Vì vy các kim toán viên bt đu quan tâm đn KSNB. Thut ng
“kim soát ni b” bt đu xut hin t giai đon này. Hình thc ban đu ca KSNB
là kim soát tin và t cuc cách mng công nghip.
n nm 1905, Robert Montgomery, đng thi cng là sáng lp viên, đng
thi cng là sang lp viên ca công ty kim toán Lybrand, Ross Bros &
Montgomery, đã đa ra ý kin v mt s vn đ liên quan đn KSNB trong tác
phm “Lý thuyt và thc hành kim toán”.
n nm 1929, thut ng “kim soát ni b” đc đ cp chính thc trong
mt Công b ca Cc D tr Liên Bang Hoa K (Federal Reserve Bulletin).
Nm 1936, Hip hi K toán viên công chng Hoa K (AICPA) trong mt
công b cng đã đnh ngha KSNB. c bit là sau v phá sn ca các công ty ln
có c phiu niêm yt trên th trng chng khoán nh MC Kesson & Robbins,
Drayer Hanson mà y ban chng khoán Hoa K (SEC) ch trích công ty kim toán
đã không chú trng đúng mc v h thng kim tra và KSNB, thì vic nghiên cu
và đánh giá v KSNB ngày càng đc chú trng. 5
1.2.2 GIAI ON HỊNH THÀNH
Vào nm 1949, AICPA công b công trình nghiên cu đu tiên v KSNB vi


1.2.4 THI K HIN I (THI K HU COSO ậ T 1992 N
NAY)
Sau Báo cáo COSO 1992, hàng lot nghiên cu v KSNB trong nhiu lnh vc
khác nhau đã ra đi.
 Phát trin theo hng kim toán đc lp: Các chun mc kim toán ca
Hoa K cng chuyn sang s dng Báo cáo COSO làm nn tng đánh giá h thng
KSNB, bao gm: SAS 78 (1995), SAS 94 (2001).
 Phát trin theo hng công ngh thông tin: Nm 1996, Bn tiêu chun có
tên “Các mc tiêu kim soát trong công ngh thông tin và các lnh vc liên quan”
(CoBIT – Control Objectives for Information and Related Technology) do Hip hi
v kim soát và kim toán h thng thông tin (ISACA – Information System Audit
and Control Association) ban hành.
 Phát trin v phía qun tr: Nm 2004, COSO chính thc ban hành Báo
cáo COSO 2004 (ERM) da trên c s báo cáo COSO 1992.
 Phát trin cho doanh nghip nh: Nm 2006, COSO trin khai nghiên
cu và ban hành hng dn “Kim soát ni b đi vi báo cáo tài chính – Hng
dn cho các công ty đi chúng quy mô nh” (gi tt là COSO Guidance 2006)
H thng chun mc kim toán quc t (ISA – International Standard on
Auditing) cng s dng Báo cáo ca COSO khi yêu cu xem xét h thng KSNB
trong kim toán BCTC, c th là: ISA 315 “Hiu bit v tình hình kinh doanh, môi
trng hot đng đn v và đánh giá ri ro các sai sót trng yu”, ISA 265 “Thông
báo v nhng khim khuyt ca kim soát ni b”.
 Phát trin theo hng kim toán ni b: Các chun mc ca IIA không đi
sâu nghiên cu các thành phn ca KSNB, vì IIA là mt thành viên ca COSO nên
v nguyên tc không có s khác bit gia đnh ngha ca IIA và COSO.
 Phát trin theo hng chuyên sâu vào nhng ngành ngh c th: Báo
cáo Basel (1998) ca y ban Basel v giám sát ngân hàng (BCBS – Basel
Committee on Banking Supervision) đã đa ra khuôn kh v KSNB trong ngân


tính trung thc và các giá tr đo đc, cn gim thiu các áp lc và c hi phát sinh
gian ln, cn truyn đt, hng dn đ nhân viên ý thc đc cái gì đúng và cái gì
sai.

3
Ngun: COSO, 2013. Internal Control – Intergrated Framework - Overview 8
1.3.1.2 Cam kt v nng lc
Nng lc phn ánh kin thc và k nng cn thit đ hoàn thành nhim v ca
tng cá nhân trong t chc. Nhà qun lý cn xác đnh rõ yêu cu v nng lc cho
mt công vic nht đnh và c th hóa nó thành các yêu cu v kin thc và k
nng. Khi xác đnh nng lc cn thit, nhà qun lý cn cân nhc gia vic giám sát
và yêu cu v nng lc ca các nhân viên, đng thi cân nhc gia nng lc và chi
phí.
1.3.1.3 Hi đng Qun tr vƠ Ban kim soát
Môi trng kim soát ch
u nh hng đáng k bi Hi đng qun tr và y ban kim toán. Tính hu
hiu ca nhân t này ph thuc vào s đc lp ca Hi đng Qun tr và y ban
kim toán vi Ban điu hành, kinh nghim và uy tín ca các thành viên trong Hi
đng qun tr, mc đ tham gia, mc đ giám sát và các hành đng ca các Hi
đng qun tr đi vi hot đng công ty. S hu hiu còn ph thuc vào vic Hi
đng Qun tr và y ban kim toán phi hp vi ngi qun lý trong vic gii
quyt các khó khn liên quan đn vic thc hin k hoch. Bên cnh đó, s phi
hp gia Hi đng qun tr và y ban kim toán vi kim toán ni b và kim toán
đc lp cng là mt nhân t nh hng đn môi trng kim soát.

nhân gn nht trong các hot đng kinh doanh hàng ngày, tng quyn lc cho cp
di đ h quyt đnh nhanh chóng giúp gim thi gian truyn đt, ra quyt đnh và
đáp ng yêu cu khách hàng…n v cn phi xác đnh mc đ thích hp trong
vic y quyn, khuyn khích s ch đng ca các cá nhân, cùng vi th tc giám
sát hu hiu đi vi vic y quyn.
1.3.1.7 Chính sách nhơn s
Chính sách nhân s là các chính sách liên quan đn vic tuyn dng, hng
nghip, đào to, đánh giá, t vn, đng viên, khen thng và k lut. Chính sách
nhân s có nh hng đáng k đn s hu hiu ca môi trng kim soát thông qua
tác đng đn các nhân t khác trong môi trng kim soát nh nng lc ca đi ng
nhân viên, tính chính trc và các giá tr đo đc… 10
Chính sách nhân s phù hp, xác đáng và kp thi s là đng lc cho tng cá
nhân trong đn v phn đu tt hn, cng nh vi đi ng nhân viên có nng lc và
đáng tin cy s giúp gim bt các th tc kim soát, gim bt nhng ri ro cho đn
v.
1.3.2 ÁNH GIÁ RI RO
Mi đn v luôn phi đi phó vi hàng lot ri ro t bên trong ln bên ngoài.
iu tiên quyt đ đánh giá ri ro là thit lp mc tiêu. Mc tiêu phi đc thit lp
 các mc đ khác nhau và phi nht quán. ánh giá ri ro là quá trình nhn dng
và phân tích nhng ri ro nh hng đn vic đt đc mc tiêu, t đó có th qun
tr đc ri ro. Do điu kin kinh t, đc đim và hot đng kinh doanh, nhng quy
đnh luôn thay đi, nên c ch nhn dng và đi phó ri ro phi liên kt vi s thay
đi này.
1.3.2.1 Xác đnh mc tiêu ca đn v

Cm t “trung thc và đáng tin cy” đc dùng trong mc tiêu BCTC bao gm
BCTC trình bày hp lý, tuân th nhng nguyên tc k toán đc chp nhn rng rãi
hay các quy đnh có liên quan.  làm rõ mc tiêu hp lý thì phi tha mãn nhng
c s dn liu sau:
- Hu hiu và phát sinh
- y đ
- Quyn và ngha v
- ánh giá hoc phân b
- Trình bày và công b
 Mc tiêu tuân th: Mc tiêu này phi phù hp vi các quy đnh và lut l
đang áp dng.
 Trùng lp mc tiêu: Mc tiêu theo cách phân loi này có th trùng lp hay
h tr cho mt mc tiêu khác. S sp xp vào mt loi mc tiêu nào đôi khi còn ph
thuc vào tình hung c th.
 S liên kt mc tiêu: Nhng mc tiêu trong đn v không đc đc lp mà
chúng phi b sung và liên kt cho nhau. Mc tiêu  mc đ toàn đn v phi phù
hp vi nng lc và trin vng ca t chc và phi phù hp vi nhng mc tiêu và
chc nng ca tng b phn kinh doanh. Nhng mc tiêu chung cho toàn đn v 12
phi đc chia thành nhng mc tiêu nh hn, phù hp vi chin lc chung và
liên kt vi nhng hot đng trong toàn b c cu t chc.
Nu mc tiêu chung phù hp vi thông l hay nhng công vic đã thc hin
trc đó, s liên kt trên s thy rõ ràng. Ngc li, nu mc tiêu khác vi nhng gì
đã thc hin trong quá kh, nhà qun lý phi tìm cách đ liên kt hay phi qun lý
nhng ri ro gia tng.