
B

NH
B
ÁO
C


Á
O DC V
À

I HC K
I
z
zzº
{

L
ê Th
K
P
DN
G
H
ÍNH
Q
NA
M
N
TH
C

Chí Minh
À
ÀO T


H T
3

TH
N
T
I VI
N
G
T 
B
NH
H
B
ÁO
C
TR


PGS.TS
B
TP. H
C
DC VÀ

HC KIN
H
z
zº{
z
ê Th Ki

D
NG
Í
NH Q
U
NAM ngành:
K



u
IFRS
“
U
C T
K
 toán
0
3.01
S
 KIN
H
KHOA
H
DNG
N
m 2013
H
CM
“
H T
H
T
” T
H
T
H
C
H

LI CM N
u tiên tôi xin chân thành cm n các Thy Cô Trng i hc Kinh t Tp
H Chí Minh đã truyn đt cho tôi nhng kin thc vô cùng b ích trong quá trình
hc tp và nghiên cu. c bit, tôi xin chân thành cm n Thy phó giáo s tin s
Bùi Vn Dng đã tn tình hng dn, giúp đ tôi trong sut quá trình thc hin
lun vn ca mình.
Tôi cng gi li cm n các anh ch đng nghip và các bn bè thân thit đã
giúp đ tôi trong quá trình thu thp tài liu và có nhng góp ý thit thc.
Cui cùng, tôi xin cm n Gia đình đã luôn quan tâm, đng viên và to mi
điu kin cho tôi hoàn thành tt quá trình hc tp ca mình.

Xin chân thành cm n!

Tác gi lun vn
Lê Th Kiu MC LC
Danh mc các t vit tt
Danh mc các bng biu và s đ
LI M U 1
CHNG 1- NI DUNG CA IFRS 1 VÀ S CN THIT PHI ÁP DNG
IFRS VÀO VIT NAM 5
1.1 Ni dung c bn ca IFRS 1 5

CHNG 2- THC TRNG ÁP DNG IFRS TRÊN TH GII VÀ VIT
NAM 42

2.1 Thc trng áp dng IFRS trên th gii 42
2.1.1 Quá trình hình thành và phát trin ca IFRS 42
2.1.2 Cách thc và quá trình áp dng IFRS ca mt s nc trên th gii 44
2.1.3 B chun mc báo cáo tài chính quc t 49
2. 2 Thc t áp dng IFRS ti Vit Nam 50
2.2.1 Quá trình phát trin chun mc k toán ti Vit Nam 50
2.2.2 S tip cn IFRS ca các doanh nghip Vit Nam 53
KT LUN CHNG 2 56
CHNG 3 - NH HNG ÁP DNG IFRS TI VIT NAM 58
3.1 Phng hng 58
3.2 Gii pháp c th 63
KT LUN CHNG 3 83
KT LUN 84
Danh mc tài liu tham kho
Ph lc DANH MC CÁC T VIT TT

Phn Ting Vit
R&D Chi phí nghiên cu và phát trin
TPCQT Trái phiu chuyn đi quc t

Phn ting nc ngoài
IFRSs International Financial Reporting Standard(s)
Chun mc Báo cáo Tài chính Quc t
IFRS1 First-time adoption of International Financial Reporting Standards

SEC Securities and Exchange commission
y ban chng khoán ca Hoa K
SIC The Standing Interpretations Committee
y ban gii thích thng trc
TPP Trans-Pacific Strategic Economic Partnership Agreement
Hip đnh đi tác xuyên Thái Bình Dng
VAS Vietnamese Accounting Standard
Chun mc k toán ca Vit Nam
EPS Earnings per share
Thu nhp trên c phiu
DANH MC CÁC BNG BIU VÀ S 

S đ 1.1: Lch trình áp dng IFRS th hin thông tin so sánh cho mt nm
S đ 1.2: Các ví d và ghi nhn và b ghi nhn theo IFRS
S đ1.3: Các ví d v phân loi li theo IFRS
S đ 1.4: Các ví d v tính toán theo IFRS
S đ 1.5: Áp dng ln đu đi vi IFRS 2 đi vi giao dch bng vn ch s hu
S đ 1.6: Áp dng ln đu đi vi IFRS 2 đi v
i giao dch bng tin mt
S đ 1.7: S dng chi phí d tính cho bt đng sn, nhà xng và thit b và các tài
sn dài hn khác
S đ 1.8: Xác đnh thi gian tính toán có cha khon thuê hay không
S đ 1.9: X lý tài sn và khon n ca công ty con, liên kt và liên doanh
S đ 1.10: Các điu gii cn thit cho báo cáo IFRS ln đu tiên vi thông tin so
sánh mt nm.
S đ 3.1: B ghi nh
n công c tài chính

các ngân hàng thng mi. Tt c các công ty Vit Nam, niêm y
t hoc không
niêm yt, phi báo cáo theo VAS. Các công ty con ca công ty nc ngoài cng
bt buc phi tuân th theo VAS.
Vic áp dng IFRS  Vit Nam đang din ra  mt s tp đoàn ln cn thu
hút th trng vn nc ngoài và các công ty con có vn đu t nc ngoài cn
hp nht báo cáo v công ty m. Riêng chun mc k toán Vit Nam thì không đáp
ng kp thi theo IFRS, đ tip cn IFRS, B
 tài chính đã đa ra l trình thc hin
cam kt vi liên đoàn k toán quc t v vic áp dng hoàn toàn IFRS ti Vit
Nam. Cam kt đn nm 2020 Vit nam hi nhp hoàn toàn vi k toán quc t
trong lnh vc k toán kim toán.
 áp dng IFRS thì phi chuyn đi báo cáo tài chính t VAS sang IFRS.
IFRS 1 thit lp các qui tc chuyn đi cho báo cáo tài chính đu tiên đc lp
theo IFRS.
-2-

Vch rõ hng đi cho Vit Nam khi áp dng IFRS đ phù hp vi tình hình
kinh t ,vn hóa xã hi ca đt nc đng thi hòa nhp vi xu hng chung ca
khu vc.
II. TNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CU:
1. Nhn thc ca ngh nghip k toán đi vi IFRS  các nc phát trin : Bng
chng t Vit Nam ca Phan Th Hng c, Bruno Mascitelli and MeropyBarut.
Tác gi đã nghiên cu v
li ích, chi phí và thách thc ca vic trin khai IFRS 
các nc đang phát trin đi din là Vit Nam. Qua 16 bng kho sát đã rút ra
đc kt lun rng ngh nghip k toán Vit Nam lc quan v li ích tim nng
ca IFRS mc dù chi phí và thách thc đáng k trong thi k chuyn đi và cng
cho thy có s h tr mnh m v vic chuyn đi d
n dn t VAS sang IFRS.

2/ Làm th nào đ chuyn đi báo cáo tài chính t VAS sang IFRS?
3/ Ni dung IFRS1?
4/Cách thc tip cn IFRS  Vit Nam?
V . I TNG, PHM VI:
1/ i tng:
Lun vn tp trung nghiên c
u nhng vn đ sau:
Tìm hiu v IFRS1 :các th tc và phng pháp chuyn đi t các chun
mc k toán đã s dng sang IFRS cho ln đu tiên.
Tìm hiu và nghiên cu v s áp dng IFRS ca các nc trên th gii và
tình hình vn dng các chun mc báo cáo tài chính quc t vào Vit Nam.
Phng pháp đ hi t k toán quc t v chun mc lp báo cáo tài chính
quc t.
2/ Phm vi
Lun vn nghiên cu ln đu tiên các đn v chuyn đi t các báo cáo k
toán đã s dng sang IFRS.
Lun vn nghiên cu và gii thích v IFRS 1.
VI . PHNG PHÁP:
Phân tích đnh lng bao gm thng kê, so sánh nhm nêu bt lên các cách
thc tip cn IFRS.
-4-

S dng phng pháp thng kê đ tìm hiu v tin trình áp dng chun mc
trình bày báo cáo tài chính quc t t đó phân tích tình hình áp dng ti Vit Nam.
S dng phng pháp tng hp đ đa đ xut đ có th ng dng IFRS ti
Vit Nam.
VII. ÓNG GÓP CA  TÀI
Nghiên cu v IFRS1 ln đu tiên.
Nghiên cu thc trng áp dng IFRS trên th gii và m
t vài doanh nghip  Vit

.
Báo cáo IFRS m v tình hình tài chính đc lp vào ngày chuyn đi. ây là
đim bt đu trong công tác k toán ca mt đn v theo IFRS. Ngày chuyn đi là
ngày bt đu ca k đu tiên mà đn v trình bày đy đ thông tin so sánh theo
IFRS trong báo cáo IFRS đu tiên ca mình. i vi các đn v trình bày thông tin
so sánh trong mt nm trong các báo cáo tài chính, ngày chuyn đi là ngày đu
tiên ca k so sánh. Báo cáo IFRS m v tình hình tài chính là báo cáo ca đn v
v
tình hình tài chính vào ngày chuyn đi sang IFRS.
Trong báo cáo tài chính IFRS đu tiên, đn v áp dng phiên bn IFRS có hiu lc
vào cui k báo cáo IFRS đu tiên ca mình. Nguyên tc chung là tt c IFRS có
hiu lc ti ngày đó đc áp dng hi t, tùy theo các ngoi l và min tr đc
đa ra trong IFRS 1. Ví d, mt đn v kt thúc nm vào tháng 12 s trình bày báo
cáo tài chính IFRS đu tiên ca mình cho k báo cáo nm 2009 s áp dng tt c
các IFRS có hiu lc vào ngày 31 tháng 12 n
m 2009.
n v ghi nhn toàn b tài sn và n theo các yêu cu ca IFRS, và b ghi nhn
các tài sn và khon n không đ tiêu chun đ ghi n theo IFRS.
-6-

Tt c các điu chnh báo cáo IFRS m v tình hình tài chính do vic áp dng
IFRS đc ghi nhn trong thu nhp gi li (hoc, nu phù hp, trong danh mc
vn ch s hu khác) vào ngày chuyn đi.
Vi các ngoi l gii hn, d toán theo IFRS vào ngày chuyn đi phi thng nht
vi d toán đc lp cho ngày đó theo chun mc k toán trc đây.
Báo cáo tài chính IFRS đu tiên ca đ
n v bao gm ít nht ba báo cáo v tình hình
tài chính (bao gm c mt báo cáo vào ngày chuyn đi, tc là khi bt đu k so
sánh), hai báo cáo v thu nhp toàn din, hai báo cáo thu nhp (nu có), hai báo
cáo lu chuyn tin t và hai báo cáo v thay đi vn ch s hu. Tt c các báo

* Hp đng bo him.
* Cách tính giá tr thc ca tài sn tài chính hoc n tài chính khi ghi nhn ban
đu.
* Chi phí d tính.
* Loi b các khon n trong chi phí ca bt đng sn, nhà xng và thit b.
* Thuê tài sn.
* Tài sn tài chính hoc tài sn vô hình đc tính theo IFRIC 12 Hp đng nhng
quyn d
ch v.
* Phúc li ngi lao đng.
* Chi phí đi vay.
* Chênh lch chuyn tin tích ly.
* Chuyn giao tài sn t khách hàng.
* u t vào công ty con, đn v đng kim soát và công ty liên kt.
* Tài sn và n ca công ty con, công ty liên kt và liên doanh.
+ Lu ý : ngi áp dng ln đu phi có các la chn quan trng cn đa ra trc
khi chuyn đi sang IFRS bao gm :
• La chn chính sách k toán: theo IFRS, ngi áp dng c
n đa ra các la
chn chính sách k toán, và các la chn đc đa ra có th nh hng
đáng k đn kt qu tài chính ca đn v và quy trình h tr báo cáo tài
chính.
• La chn IFRS vào ngày chuyn đi: IFRS 1 có nhiu min tr tùy chn th
hin la chn đc đáo cho ngi áp dng ln đu. Các đn v phi đánh giá
xem min tr nào có liên quan và tùy chn nào
đc đa ra trong min tr
đem li kt qu tt nht cho đn v.

nêu trong báo cáo tài chính IFRS đu tiên) đc lp theo IFRS 1, bao gm nguyên
tc chung ca vic áp dng hi t, các ngoi l bt buc và min tr tùy chn.
n v cn áp dng các chính sách k toán ging nhau trong báo cáo IFRS m v
tình hình tài chính và trong sut mi k đc th hin trong báo cáo tài chính IFRS
đu tiên. Do đó đn v không th áp dng các phiên bn IFRS khác nhau có hi
u
lc
IF
R
Lc
h
ng

m
t
S
đ
Do
c
n
vi
m
M
tài
c
B

ch
u
B

v tình hì
n

t đn v
ph
c
hính:

c 1 — X
á
u
n mc b


c 2 — G
h
R
S mà
đ
ã
k

n Tài sn

n theo IF
R
Tuy nhiê
n
p
hép áp

á

t buc và
o
h
i nhn T
à
k
hông đ
c
và
N
 ph

R
S .

n
, IFRS m


ng t
r
c.
tt các yê
u
k
hi kt thú

ng IFRS t



i mà ch
a
u
cu này
v
c nm
d


h
 hin thô
n
n
th toàn
b

n đi c t
h
vào đó, n
g
yêu cu c


c sau đ
â
á
ch k to
á


a IFRS 1.
â
y đ l
p

m
á
n IFRS c
ó

đc yê
u
n
mc k t
o

c ghi nh
t
hì có th
đ
a các ng
à

hin thô
n
n
h cho mt
ó
hiu lc

v
ào ngày
b

c không
á
u
lp mt
b
o
m v tì
n

ng da t
r

c ghi nh
đây và h
y
ô
ng đc
p

ng nu

ng cho
á
nh cho
b
áo cáo,


Ghi nh

n
B ghi nhn
N lng hu
Tài sn và n thu tr chm
Tài sn và n thuê tài chính
D phòng, ch theo lut hoc suy
din
Công c tài chính phái sinh
Tài sn vô hình mua li
Chi phí phát trin ni b
D phòng, nu không có ngha
v hin ti
D phòng tng hp nh khon
n
Tài sn thu tr chm,nu không
chc chn
C phiu qu nh tài sn
Tài sn vô hình không đáp ng
S đ 1.4: Các ví d v tính toán theo IFRS
Bc 5 — Tuân theo tt c yêu cu công b và trình bày .
Vic chuyn đi sang IFRS có th dn đn vic mt đn v phi thay đi chính
sách k toán liên quan đn ghi nhn hoc tính toán. Tác đ
ng ca vic này thng
đc ghi nhn trong vn ch s hu trong báo cáo tài chính IFRS m v tình hình
tài chính. Các điu chnh phát sinh khi chuyn đi thng đc ghi nhn trong thu
nhp gi li.
1.1.2.2 Các ngoi l bt buc
IFRS 1 cm áp dng hi t đy đ theo IFRS bn trng hp mà h tin là vic áp
dng hi t IFRS s không th đc thc hin mt cách đ tin c
y. Bn trng
hp ngoi l đó là:
Công c tài chính
Giá tr thc hoc chi phí
khu hao theo IAS 39
N lng hu
Áp dng IAS 19 (phc tp
và chi tit)

Nu IFRS yêu cu lp d toán vào ngày chuyn đi mà chun mc k toán trc
đây không yêu cu, thì d toán phi phn ánh các điu kin vào ngày chuyn đi.
C th
là d toán v giá th trng, lãi sut và t giá hi đoái phi phn ánh các
điu kin th trng vào ngày chuyn đi.
Ngi áp dng ln đu cn bit v các thông tin đu vào cn thit đ lp d toán
vào ngày chuyn đi và vào cui k so sánh cho vic lp báo cáo tài chính IFRS
đu tiên ca mình. n v s cn bo đm rng thông tin cn thit đã đc thu th
p
vào ngày chuyn đi ngay c nu d toán sau này mi đc hoàn thin.
b.B ghi nhn tài sn tài chính và n tài chính
Nu đn v áp dng đu tiên b ghi nhn các tài sn tài chính phi phái sinh hoc n
tài chính phi phái sinh theo chun mc k toán trc đây trong giao dch chng
khoán, chuyn giao hoc giao dch b ghi nhn tng t xy ra trc ngày 1 tháng
1 nm 2004, đn v đó s không ghi nhn các tài sn và n
tài chính vào ngày
-13-

chuyn giao tr khi chúng đ tiêu chun đ ghi nhn nh kt qu ca mt giao
dch hoc s kin sau này.
Bt k yêu cu áp dng các quy tc ca IAS 39 khi b ghi nhn t ngày 1 tháng 1
nm 2004 tr v sau, mt đn v có th la chn áp dng hi t các quy tc này t
mt ngày t chn, vi điu kin là thông tin cn đ áp dng IAS 39 cho tài s
n tài
chính và n tài chính b b ghi nhn nh kt qu ca các giao dch trong quá kh
đã đc thu thp ti thi đim gii trình ban đu cho các giao dch đó.
c.K toán phòng nga ri ro
Trong báo cáo IFRS m v tình hình tài chính, ngi áp dng ln đu cn:
• tính toán toàn b sn phm tài chính ti giá tr thc và
• loi b toàn b lãi và l hoãn li phát sinh t sn phm tài chính đã đc báo

hi t IFRS có th yêu cu ngun lc đáng k và trong mt vài trng hp có th
bt kh thi và chi phí áp dng hi t IFRS có th vt quá li ích. Vì nhng min
tr này là tùy chn, đn v có th la chn không tn dng các min tr này mà
thay vào đó áp dng hi t chính sách k toán IFRS ca mình trong các mc này,
vi điu kin là tác đng ca vic áp d
ng hi t có th đc tính toán mt cách
đáng tin cy.
n v có th áp dng mt trong nhng min tr này mà không cn phi áp dng
tt c các min tr khác.
Mi sáu min tr đó là:
a.Hp nht kinh doanh
Các đn v đc phép áp dng hi t IFRS 3 Hp nht kinh doanh cho tt c các
hp nht kinh doanh trc đây. Vic áp dng hi t có th gây phin hà và có
nhiu trng hp là bt kh thi. Bt k đn v nào có ý đnh đi theo hng này cn
đm bo rng đn v có thông tin cn thit đ áp dng hi t theo phng pháp
mua li theo IFRS 3, c th bao gm:
• Tính chi phí hp nht kinh doanh.
• Xác đnh tài sn mua li và các khon n phi chu.
• Tính giá tr thc vào ngày mua li ca tài sn mua l
i và các khon n phi
chu và
• Kim tra st gim li th thng mi hng nm sau ngày mua li.
Là hình thc thay th vic áp dng hi t IFRS 3, IFRS 1 bao gm mt min tr
tùy chn cho hp nht kinh doanh (Ph lc C):
-15-

• cách phân loi các hp nht kinh doanh trc đây theo GAAP trc đây
vn đc duy trì.
• không tính li ‘giá tr thc’ ban đu đã đc xác đnh ti thi đim hp nht
kinh doanh và

trc đây tr đi khu hao
cng dn theo IFRS
C s mà IFRS có th
yêu cu trong báo cáo
tài chính riêng bit ca
bên b mua li
Ví d
• Tài sn tài chính đc tính
theo giá tr thc thông qua
lãi hoc l
• Bt đng sn, nhà xng và
thit b theo mô hình đánh
giá li
• N li ích đã xác đnh đc
ghi nhn
• D phòng
• Bt đng sn, nhà xng
và thit b theo mô hình
chi phí
• Tài sn và n tài chính
đc tính theo chi phí
khu hao
• Hàng tn kho

• Thuê tài chính cha
đc ghi nhn trc
đây
• Tài sn vô hình cha
đc ghi nhn trc
đây