`
LỜI NÓI ĐẦU
Trong giai đoạn hiện nay thực hiện công cuộc đổi mới của Đảng và Nhà nước
chuyển đổi cơ chế quản lý tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường có sự quản
lý của Nhà nước theo định hướng XHCN, nền kinh tế nước ta đã có nhiều chuyển
biến to lớn. Để quản lý và điều hành nền sản xuất xã hội người ta có thể sử dụng
nhiều công cụ khác nhau, trong đó kế toán là một công cụ quan trọng để quản lý các
hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý vật tư, lao động, tài sản, tiền vốn. Kế toán là
nghệ thuật quan sát, ghi chép, phân loại, tổng hợp các hoạt động của doanh nghiệp
và trình bày kết quả của chúng nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết
định về kinh tế, chính trị-xã hội và đánh giá hiệu quả của một tổ chức. Nhiệm vụ của
kế toán là cung cấp thông tin về tài chính do những người quyết định. Bởi vậy kế
toán là công cụ thu nhập và xử lý các thông tin kinh tế quan trọng cho các nhà quản
lý điều hành sản xuất. Kế toán nói chung à kế toán nguyên vật liệu nói riêng vô cùng
quan trọng. Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố quan trọng không thể thiếu được
ở quá trình sản xuất. Trong các doanh nghiệp sản xuất chi phí nguyên vật liệu chiếm
một tỷ lệ rất lớn trong giá thành sản phẩm, nó có tác động đến giá thành sản phẩm.
Các doanh nghiệp sản xuất phải quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua đến khâu
dự trữ, sử dụng.
Là một xí nghiệp khai thác công trình thuỷ lợi, nhiệm vụ của xí nghiệp là phải
phục vụ tưới, tiêu nước cho nông nghiệp và cung cấp nước cho dân sinh. Vật liệu
của xí nghiệp rất đa dạng như : ống bơm nước, các vòng bi, áp tô mát, cầu dao, trục
bơm, dầu mỡ các loại, gioong, bu lông… các loại vật liệu trên thị trường không phải
lúc nào cũng đảm bảo về giá cả, chất lượng và chủng loại. Vì vậy xí nghiệp phải trú
trọng đến việc dự trữ, bảo quản, đảm bảo về chất lượng phục vụ sản xuất đạt hiệu
quả cao. Đó cũng chính là nhiệm vụ công tác kế toán vật liệu.
Xuất phát từ nhận thức đó, sau một thời gian thực tập tại Xí nghiệp khai thác
công trình thuỷ lợi Kinh Môn- Hải Dương em đã nhận thức thấy tầm quan trọng to
lớn của nguyên vật liệu, ý nghĩa của việc thực hiện tốt quản lý sử dụng nguyên vật
liệu, tầm quan trọng của công tác kế toán nguyên vật liệu trong toàn bộ công tác
hạch toán kế toán của các doanh nghiệp nói chung và Xí nghiệp khai thác công trình
Vật liệu là những đối tượng lao động được thể hiện dưới dạng vật hoá, chỉ
tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị vật liệu
được chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Trong quá trình tham gia
vào hoạt động sản xuất, dưới tác động của lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn bộ
hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể của sản phẩm.
Vật liệu là những tài sản lưu động của doanh nghiệp thuộc nhóm hàng tồn kho,
trong các doanh nghiệp tuỳ theo từng giai đoạn sản xuất kinh doanh khác nhau mà
hàng tồn kho được chia làm các loại sau:
+ Ở giai đoạn chuẩn bị sản xuất hàng tồn kho bao gồm: Vật liệu hàng mua
đang đi đường.
+ Ở giai đoạn sản xuất hàng tồn kho bao gồm: Sản phẩm dở dang bán thành
phẩm.
+ Ở giai đoạn tiêu thụ hàng tồn kho bao gồm: Thành phần hàng hoá trong kho,
hàng gửi bán.
Như vậy tham gia vào giai đoạn đầu của quá trình sản xuất kinh doanh để bắt
đầu hành thành lên sản phẩm mới. Chúng rất đa dạng phong phú về chủng loại,
phức tạp về kỹ thuật. Vật liệu thuộc loại đối tượng lao động là một trong ba yếu tố
cơ bản
của quá trình sản xuất kinh doanh: tư liệu lao động - sức lao động và đối tượng lao
động. Vật liệu là cơ sở vật chất để hình thành lên thực thể của sản phẩm. Trong mỗi
quá trình sản xuất vật liệu không ngừng chuyển hoá biến đổi cả về mặt hiệt vật và
giá trị. Về mặt hiện vật, nó chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất và khi tham gia
vào
quá trình sản xuất, vật liệu được tiêu dùngng toàn bộ không giữ nguyên hình thái
ban đầu. Giá trị của vật liệu được chuyển dịch toàn bộ một phần vào giá trị của
sản phẩm mới tạo ra. Về mặt kỹ thuật, vật liệu là những tài sản vật chất tồn tại dưới
dạng nhiều trạng thái khác nhau, phức tạp về đặc tính lý hoá nên dễ bị tác động của
thời tiết, khí hậu và môi trường xung quoanh.
Từ những đặc điểm trên của vật liệu cho ta thấy chúng có vị trí và vai trò hết
sức quan trọng. Nó là một trong 3 yếu tố chủ yếu của quá trình sản xuất và là cơ sở
2.1 - Phân loại.
Trong doanh nghiệp việc sử dụng vật liệu là rất đa dạng để thuận tiện cho việc
quản lý và hạch toán cần thiết phải phân loại vật liệu. Căn cứ vào vai trò và công
dụng của NVL đối với quá trình SXKD người ta chia chúng thành các loại sau đây:
- Nguyên liệu và vật liệu chính: Là loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản
xuất thì cấu thành lên thực thể của sản phẩm.
- Vật liệu phụ: Là loại vật liệu được kết hợp cùng với loại vật liệu chính để
làm tăng mầu sắc, mùi vị, chất lượng của sản phẩm hoặc góp phần cho máy móc
thiết bị hoạt động được bình thường.
- Nhiên liệu: Là loại vật liệu dùng để tạo nhiệt năng cho sản xuất.
- Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư dùng để thay thế khi sửa chữa TSCĐ của
Doang nghiệp.
- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là các loại vật tư dùng cho công tác xây
dựng cơ bản nội bọ doanh nghiệp.
- Phế liệu:Là loại vật tư loại ra trong quá trình thanh lý TSCĐ và trong sản
xuất.
- Vật liệu khác: là các loại vật liệu đặc chủng của từng doanh nghiệp hoặc phế
liệu thu hồi.
Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và kế toán chi tiết của từng doanh nghiệp và
trong từng loại vật liệu có thể chia thành từng nhóm, từng thứ một cách chi tiết
hơn.
2.2 - Đánh giá Nguyên vật liệu.
Đánh giá vật liệu là dùng thước đo tiền tệ biểu hiện giá trị của vật liệu theo
nguyên tắc nhất định đảm bảo yêu cầu trung thực, thống nhất.
Đánh giá vật liệu trong các doanh nghiệp có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong
công tác hạch toán và quản lý vật liệu. Thông qua việc đánh giá vật liệu, kế toán
mới
ghi chép đầy đủ có hệ thống các chi phí cấu thành nên mua vào giá vật tư tiêu hao
cho quá trình sản xuất, để từ đó xác định chính xác giá trị sản phẩm sản xuất ra
trong kỳ, cung cấp đầy đủ thông tin cho người quản lý, gốp phần quản lý có hiệu
phương pháp đánh giá sẽ tạo ra kết quả trung thực, hợp lý hơn thì họ có thể thay
đổi nhưng ít nhất cũng phải trong một thời gian nhất định và phải được sự chấp
nhận của cơ quan quản lý có liên quan. Phương pháp nhất quán chỉ xuất hiện sau
khi một phương pháp nào đó được lựa chọn.
- Nguyên tắc thận trọng.
Nguyên tắc thận trọng trong kế toán có nghĩa là trình bày số liệu có thể chấp
nhận được trong báo cáo tài chính.
Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi giá trị thị trường thấp hơn giá vốn (giá phí) của
vật tư thì kế toán ghi chép và báo cáo theo giá thị trường, nhưng khi giá thị trường
lên cao hơn giá vốn thì kế toán vẫn ghi theo giá vốn.
Giá thị trường được biểu hiện trong công tác kế toán có nghĩa là trị giá giá vốn
của vật tư thay thế. Điều đó có nghĩa là giá mà đơn vị phải trả nếu như đơn vị mua
hàng đã được tiêu thụ. Khi chi phí vật tư hạ xuống thấp hơn chi phí ban đầu thì giá
bán của vật tư cũng gần tương tự. Do đó vật tư có giá trị thấp hơn đối với đơn vị và
phải được vào sổ giảm xuống theo trị giá vốn của vật tư thay thế (giá thị trường).
2.3 - Phương pháp đánh giá vật liệu.
Trong kế toán vật liệu được tính theo giá thực tế (giá gốc).
+ Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi trên hoá đơn của người
bán kể cả các khoản thuế nộp hộ người bán nếu có và các chi phí thu mua thực tế:
Chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí thuê kho, thuê bãi,
tiền phạt lưu kho, lưu hàng…) trừ đi các khoản giảm giá hàng mua, hàng mua bị trả
lại.
+ Với vật liệu tự sản xuất: Tính giá thành sản xuất thực tế.
+ Với vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu
xuất chế biến cùng các chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận
chuyển bốc dỡ…)
+ Với vật liệu nhận đóng góp từ các đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên
doanh: Giá thực tế là giá thoả thuận do các bên xác định.
+ Với phế liệu: Giá ước tính thực tế có thể sử dụng được theo giá thị trường
tương đương.
=
Tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ
Bình quân của
cả kỳ dự trữ
Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
2.3.4 - Phương pháp trực tiếp (còn gọi là phương pháp giá thực tế đích
danh).
Phương pháp này vật liệu được xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô
hàng và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lức xuất dùng (trừ trường hợp điều
chỉnh).
Khi xuất vật liệu nào sẽ tính theo giá thực tế của vật liệu đó. Do đó phương pháp
này còn gọi là phương pháp đặc điểm riêng hoặc phương pháp giá thực tế đích
danh và thường sử dụng với các vật liệu có giá trị cao và có tính cách biệt.
2.3.5 - Phương pháp hệ số giá (giá hạch toán)
Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ được tính
theo giá hạch toán, giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong kỳ. Cuối kỳ kế
toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức.
Giá thực tế của vật liệu
xuất kho
(Hoặc tồn kho cuối kỳ)
=
Giá hạch toán của vật liệu
xuất kho trong kỳ
(Hoặc tồn kho cuối kỳ)
x
Hệ số
giá
vật liệu
Trong đó:
Hệ số giá
phát sinh.
Nội dung chứng từ kế toán phải được tổ chức, vận chuyển theo trình tự và thời
gian do kế toán trưởng qui định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp kịp
thời của các bộ phận, cá nhân có liên quan.
3.2 - Sổ kế toán chi tiết
Để kế toán chi tiết vật liệu tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán chi tiết áp dụng
trong doanh nghiệp mà sử dụng các sổ, thẻ kế toán chi tiết như sau:
- Sổ (thẻ) kho.
- Sổ (thẻ) kế toán.
- Sổ đối chiếu luân chuyển.
- Sổ số dư.
Sổ (thẻ) kho (mẫu 06-VT) được sử dụng để theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn
kho của từng thứ vật liệu, thẻ kho do phòng kế toán lập và ghi các chi tiết, tên, nhãn
hiệu, qui cách, đơn vị tính, mã số vật liệu sau đó giao cho thủ kho để ghi chép tình
hình nhập – xuất - tồn kho hàng ngày về mặt số lượng. Thẻ kho được dùng để hạch
toán, sổ kho không phân biệt hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp nào.
Sổ (thẻ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư được sử dụng để
hạch toán hàng ngày, hàng tháng, nhập, xuất, tồn vật liệu về mặt giá trị hoặc cả mặt
lượng tuỳ thuộc vào phương pháp hạch toán chi tiết được đơn giản nhanh chóng và
kịp thời.
Kế toán chi tiết vật liệu đòi hỏi phản ánh cả về giá trị, số lượng, chất lượng của
từng thứ (từng danh điểm) vật liệu theo từng kho và từng người phụ trách vật liệu.
Trong thực tế hiện nay có 3 phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu sau đây.
3.3 - Phương pháp hạch toán chi tiết NVL
Hạch toán chi tiết NVL là ghi chép hàng ngày tình hình biến động về số lượng,
giá trị, chất lượng của từng thứ, từng loại vật liệu theo từng kho của các doanh
nghiệp. Hạch toán chi tiết vật liệu được tiến hành ở kho và ở phòng kế toán.
Giữa hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp có mối quan hệ mật thiết với
nhau về mặt quản lý, hình thành một tổng thể hoàn chỉnh các thông tin phục vụ cho
các cấp quản lý của Nhà nước, tổ chức kinh tế của một xí nghiệp và trong nội bộ xí
Số liệu của bảng này được đối chiếu với số liệu của phần kế toán tổng hợp.
Ngoài ra để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế toán vật liệu còn mở đăng
ký thẻ kho, khi giao thẻ kho, kế toán phải ghi vào sổ.
Sơ đồ kế toán vật liệu theo phương pháp thẻ song song
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Đối chiếu
3.3.2 - Phương pháp đối chiếu luân chuyển.
Điều kiện: Áp dụng thích hợp đối với những doanh nghiệp có nhiều danh
điểm NVL và số lượng chứng từ nhập, xuất NVL không nhiều.
+ Ở kho: Giống như phương pháp thẻ song song.
+ Tại phòng kế toán: Không mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu
luân chuyển để hạch toán số lượng và số tiền của từng thứ (danh điểm) vật liệu
Bảng tổng hợp
nhập – xuất – tồn
kho vật liệu
hghggh
Thẻ kế toán
chi
i t v t li uế ậ ệ
Thẻ kho
Phi u nh p kho, ế ậ
phi u xu t khoế ấ
Sổ kế toán tổng
hợp về vật
liệu (Bảng kê
theo từng kho. Sổ này ghi mỗi tháng 1 lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp
các chứng từ nhập xuất phát sinh trong tháng của từng thứ vật liệu, mỗi thứ chỉ
ghi một dòng trong sổ. Cuối tháng đối chiếu số lượng vật liệu trên sổ đối chiếu
luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp.
h
ậ
S kổ ế
toán
t ngổ
h pợ
về
v tậ
li uệ
định, sau đó lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các
chứng từ nhập xuất vật liệu.
Ngoài ra cuối tháng thủ kho còn phải ghi số lượng vật liệu tồn kho cuối
tháng theo từng danh điểm vật liệu vào sổ số dư. Sổ số dư được mở cho từng
kho và dùng cho cả năm trước. Trước ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho
để ghi vào sổ. Ghi xong thủ kho phải gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính
thành tiền.
- Tại phòng kế toán: Định kỳ nhân viên kế toán phải xuống kho để hướng
dẫn và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ. Khi
nhận được chứng từ, kế toán kiểm tra và tính giá chứng từ (theo giá hạch toán).
Tổng cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ. Đồng
thời ghi số tiền vừa tính được của từng nhóm vật liệu (nhập riêng, xuất riêng)
vào bảng luỹ kế nhập xuất, tồn kho vật liệu. Bảng này được mở cho từng kho,
mỗi kho 1 tờ, được ghi trên cơ sở các phiếu giao nhận chứng từ xuất vật liệu.
Sơ đồ phương pháp sổ số dư
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Đối chiếu.
Phiếu xuất
kho
Sổ kế
Phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng cho các đơn vị sản xuất: công
nghiệp, xây lắp và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn
như: máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao…
Tài khoản sử dụng.
Để theo dõi tổng quát tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu theo số tiền, kế
toán mở tài khoản 152 “Nguyên vật liệu”.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:
+ Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu.
Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng, giảm của các
loại nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp theo giá thực tế, có thể mở chi tiết cho
từng loại, nhóm, thứ vật tư tuỳ theo yêu cầu quản lý và phương tiện tính toán.
Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng nguyên vật liệu trong kỳ
như: Mua ngoài, tự sản xuất, nhận góp vốn, phát hiện thừa, đánh giá tăng…
Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm nguyên vật liệu trong kỳ
như: Xuất dùng, xuất bán, góp liên doanh, thiếu hụt, chiết khấu được hưởng….
Dư Nợ: Giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho (đầu hoặc cuối kỳ), tuỳ theo
yêu
cầu quản lý. Tài khoản 152 có thể ước chi tiết theo các tiểu khoản như sau:
152.1: Vật liệu chính.
152.2: Vật liệu phụ.
152.3: Nhiên liệu.
152.4: Phụ tùng.
152.5: Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản.
125.8: Vật liệu khác.
+ Tài khoản 151: Hàng mua đi đường.
Tài khoản này sử dụng để theo dõi các loại nguyên vật liệu, hàng hoá… mà
doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua, đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
nhưng cuối tháng chưa về nhập kho.
Kết cấu của tài khoản:
Bên Nợ: Phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá đi đường, cuối tháng chưa về hoặc
Tài khoản 641: Chi phí bán hàng.
Tài khoản 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Căn cứ vào giấy báo nhận hàng, nếu xét thấy cần thiết khi nhận hàng về đến
nơi, có thể lập ban kiểm nghiệm để kiểm nghiệm vật liệu mua cả về số lượng, chất
lượng, quy cách… Ban kiểm nghiệm căn cứ vào kết quả thực tế ghi vào biên bản
kiểm kê vật tư, sau đó bộ phận cung ứng sẽ lập phiếu nhập kho vật tư, trên cơ sở
hoá đơn giấy báo nhận hàng và biên bản kiểm nghiệm rồi giao cho thủ kho. Thủ
kho sẽ ghi số vật liệu thực nhập vào phiếu rồi chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ
ghi sổ. Trường hợp phát hiện thừa, thiếu, sai qui cách thủ kho phải báo cho bộ phận
cung ứng biết và cùng người giao lập biên bản.
Phuơng pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ tăng, giảm vật liệu trong các
Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Hạch toán các nghiệp vụ phát sinh tăng vật liệu
Vật liệu của doanh nghiệp tăng do rất nhiều nguyên nhân . Bởi vậy, tuỳ theo
từng trường hợp cụ thể , kế toán sẽ phản ánh vào sổ sách cho phù hợp .
a/ Trường hợp mua ngoài, hàng và hoá đơn cùng về (với các Doanh nghiệp
tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ).
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho, kế toán
ghi:
Nợ TK 152 Giá thực tế vật liệu (chi tiết từng loại)
Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 141, 331… Tổng giá thanh toán
- Số chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua (nếu có) , kế toán ghi
Nợ TK 331 Trừ vào số tiền hàng phải trả
Nợ TK 111,112 Số tiền được người bán trả lại
Nợ TK 1388 Số được người bán chấp nhận
Có TK 152 : Số chiết khấu mua hàng giảm giá theo giá không có thuế
Có TK 1331 Thuế VAT không được khấu trừ
b/ Trường hợp hàng thừa so với hoá đơn : Về nguyên tắc , khi phát hiện
sổ như sau:
- Khi nhập kho, ghi:
Nợ TK 152 Trị giá số thực nhập kho (chi tiết vật liệu)
Nợ TK 1381 Trị giá số thiếu (không có thuế VAT)
Nợ TK 133 (1331) Thuế VAT theo hoá đơn
Có TK 331,111,112… Giá trị thanh thoán theo hoá đơn
- Khi xử lý , ghi:
+ Nếu người bán giao tiếp số hàng còn thiếu :
Nợ TK 152 Người bán giao tiếp số thiếu
Có TK 1381 Xử lý số thiếu
+ Nếu người bán không còn hàng:
Nợ TK 331 Ghi giảm số tiền phải trả người bán
Có TK 1381 Xử lý số thiếu
Có TK 133(1331) Thuế VAT không được khấu trừ (của số hàng thiếu)
+ Nếu cá nhân làm mất phải bồi thường
Nợ TK 1388, 334 Cá nhân phải bồi thường
Có 133(1331) Thuế VAT không được khấu trừ (của số hàng thiếu)
Có TK 1381 Xử lý số thiếu
+ Nếu thiếu không xác định được nguyên nhân :
Nợ TK 811 Số thiếu không rõ nguyên nhân
Có TK 1381 Xử lý số thiếu
d/ Trường hợp hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách không đảm bảo như
hợp đồng.
Số hàng này có thể được giảm giá hoặc trả lại cho người bán . Khi xuất kho
giao trả hoặc số được giảm giá, kế toán ghi :
Nợ TK 331,111,112
Có TK 152 (chi tiết VL)
Có TK 1331 Thuế VAT không được khấu trừ của số giao trả hoặc giảm
giá
e/ Trường hợp hàng về chưa có hoá đơn : Kế toán lưu phiếu nhập kho vào tập
chế nhập kho, vật liệu của doanh nghiệp còn tăng do nhiều nguyên nhân khác như
nhận liên doanh , đánh giá tăng, thừa … Mọi trường hợp phát sinh làm tăng giá vật
liệu đều được ghi Nợ TK 152 theo giá thực tế, đối ứng với các tại khoản thích ứng.
Chằng hạn :
Nợ TK 152 Giá thực tế vật liệu tăng thêm
Có TK 411 Nhận cấp phát, tặng thưởng, góp vốn liên doanh …
Có TK 412 Đánh giá tăng vật liệu
Có TK 336 Vay lẫn nhau trong các đơn vị nội bộ
……
- Hạch toán các nghiệp vụ giảm vật liệu :
Vật liệu trong các doanh nghiệp giảm chủ yếu do sử dụng sản xuất kinh
doanh, phần còn lại có thể bán, xuất góp vốn liên doanh …Mọi trường hợp làm
giảm vật liệu đều ghi theo giá thực tế ở bên Có của TK 152.
a/ Xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh :
Nợ TK 621 (chi tiết đối tượng )
Nợ TK 627 (6272) Chi tiết phân xưởng
Nợ TK 641 (6412) Xuất phục vụ cho bán hàng
Nợ TK 642 (6422) Xuất dùng cho nhu cầu quản lý DN
Nợ TK 241 Xuất cho XDCB hoặc sửa chữa TSCĐ
Có TK 152 Giá thực tế vật liệu xuất dùng
b/ Xuất góp vốn liên doanh : Phần chênh lệch giữa giá thực tế và trị giá vốn
góp sẽ được phản ánh vào tài khoản 711 hoặc tài khoản 811
Nợ TK 222 Trị giá góp vốn liên doanh dài hạn
Nợ TK 128 Trị giá góp vốn liên doanh ngắn hạn
Nợ TK 811 phần chênh lệch giảm
Có TK 152 (chi tiết VL) Giá thực tế vật liệu xuất
Có TK 711 phần chênh lệch tăng
c/ Xuất thuê ngoài gia công , chế biến
Nợ TK 154 Giá thực tế vật liệu xuất chế biến
Có TK 152 Giá thực tế (chi tiết VL)
Đánh giá tăng Đánh giá giảm
* Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ tăng, giảm vật liệu trong các
doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp .
Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị giá tăng theo phương pháp trực tiếp ,
do phần thuế VAT được tính vào giá thực tế vật liệu nên khi mua ngoài, kế toán
ghi:
Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu) : Giá thực tế vật liệu mua ngoà( kể cả thuế
GTGT)
Có TK 331, 111, 112, 311…
- Các khoản chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại:
Nợ TK liên quan ( 331, 111, 112, 1388…)
Có TK 152
Sơ đồ: Hạch toán tổng hợp vật liệu theo
TK 1331
TK 627,641,642
TK 128, 222
TK 151
TK 411
TK 154
TK 642,3381
TK 128,222
TK 1381,642..
TK 811
TK 711
phương pháp kê khai thường xuyên
(Tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp )
Xuất để chế tạo sản phẩm
Tổng giá thanh toán
Xuất cho nhu cầu khác
TK 621TK 152
Tăng do mua ngo ià
TK 627,641,642..
TK 151,411,
222 …
TK 331,111,
112,141,311
Copyright: Tài liệu đại học ©