Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
Lời nói đầu
Trong mỗi tổ chức , báo cáo tài chính hàng năm là đối tợng quan tâm cua rất
nhiều ngời : Các chủ doanh nghiệp , các nhà đầu t, các cơ quan chủ quản của Nhà
nớc , nhân viên trong doanh nghiệp Do đó, để có đ ợc các thông tin chính xác và
tin cậy là điều rất quan trọng và cần thiết. Để làm đợc điều đó thì cần phải có một
bên thứ ba độc lập đợc thừa nhận rộng rãi thực hiện kiểm tra và đa ra các kết luận
về Báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Các công việc này đợc các Công ty kiểm
toán thực hiện và đa ra các ý kiến tin cậy về Báo cáo tài chính của khách hàng đợc
lập có chính xác không, xét trên các khía cạnh trọng yếu.
Kiểm toán Báo cáo tài chính đợc thực hiện với từng chu trình trong chu kỳ
kinh doanh của doanh nghiệp . Các chu trình này có mối liên quan trực tiếp với
nhau, đầu ra của chu trình này lại là đầu vào cho chu trình tiếp theo, vì vậy chúng
nh là những mắt xích trong một sợi dây, không thể thiếu một chu trình nào, nếu
không chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp sẽ bị đứt đoạn và doanh nghiệp ngừng
hoạt động. Chu trình bán hàng - thu tiền là một mắt xích trong sợi dây quan trọng
đó. Chu trình bán hàng - thu tiền càng quan trọng hơn khi kết quả của nó thể hiện
hàng loạt các khoản mục quan trọng trên Báo cáo tài chính và là đối tợng quan tâm
của rất nhiều ngời.
Nhận thức đợc tầm quan trọng của chu trình, trong thời gian thực tập tại Công
ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) em đã chọn đề tài :
Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán Báo cáo tài
chính do AASC thực hiện
Đề tài đợc chia làm ba phần :
Phần I : Cơ sở lý luận của kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền
trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
Phần II : Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán
báo cáo tài chính tại AASC.
1
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
Phần III : Một số bài học kinh nghiệm rút ra từ thực tiễn hoạt động của AASC
quá trình kinh doanh của doanh nghiệp.
Bán hàng và thu tiền là quá trình chuyển đổi quyền sở hữu của hàng hoá qua
quá trình trao đổi hàng tiền. Với ý nghĩa nh vậy, quá trình này bắt đầu từ yêu cầu
mua của khách hàng và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền. Trong
trờng hợp này, hàng hoá và tiền tệ đợc xác định theo bản chất kinh tế của chúng.
Hàng hoá là những tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị và có thể bán đợc : tiền tệ
là phơng tiện thanh toán nhờ đó mọi ngời quan hệ giao dịch đợc giải quyết tức
3
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
thời. Tuy nhiên ranh giới của bán hàng - thu tiền đợc thể chế hoá trong từng thời
kỳ và từng đối tợng cụ thể khác nhau.
Theo chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, quá trình tiêu thụ đợc thực hiện
khi hàng hoá, dịch vụ đã đợc chuyển giao cho ngời mua và ngời mua trả tiền hoặc
chấp nhận thanh toán. về bản chất, bán hàng - thu tiền là quá trình thực hiện giá trị
và giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đồng thời tạo vốn để tái sản
xuất mở rông. Thực hiện tốt quá trình nay, doanh nghiệp mới có thể thu hồi vốn và
có lãi -một nguồn thu quan trọng để tích luỹ và ngân sách và các quỹ của doanh
nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất và nâng cao đời sống ngời lao động.
Dới góc độ kiểm toán, chu trình bán hàng - thu tiền liên quan đến nhiều chỉ
tiêu trong bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh. Đây là những chỉ
tiêu cơ bản mà những ngời quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp
dùng để phân tích khả năng thanh toán, hiệu quả kinh doanh , triển vọng phát triển
cũng nh rủi ro tiềm tàng trong tơng lai, vì thế các chỉ tiêu này thờng bị phản ánh
sai lệch. Để có thể có đợc những hiểu biết sâu sắc về chu trình thì trớc hết phải
nắm đợc các đặc điểm của chu trình.
Các đặc điểm của chu trình bán hàng - thu tiền gồm có :
- Mật độ phát sinh của các nghiệp vụ là tơng đối lớn.
- Có liên quan đến các đối tợng bên ngoài doanh nghiệp.
- Chịu ảnh hởng mạnh mẽ của quy luật cung - cầu.
- Các chỉ tiêu dễ bị phản ánh sai lệch.
(4) Gửi hoá đơn cho khách hàng và ghi rõ nghiệp vụ bán hàng . Hoá đơn phải
đợc lập ngay sau khi giao hàng, hoá đơn là phơng thức chỉ rõ cho khách hàng số
tiền và thời hạn thanh toán đồng thời là căn cứ ghi sổ nhật ký bán hàng và theo dõi
các khoản phải thu.
(5) Xử lý và ghi số các khoản thu tiền : Sau khi thực hiện các chức năng về
bán hàng cùng ghi sổ kế toán các khoản này cần phải thực hiện các chức năng thu
tiền cả trong điều kiện bình thờng và không bình thờng. Trong mọi trờng hợp đều
cần xử lý và ghi sổ các khoản thông thờng về thu tiền bán hàng.
(6) Xử lý và ghi sổ các khoản hàng bán bị trả lại và bớt giá . Tất cả các khoản
này phải trả đợc phê chuẩn đúng đắn bởi những ngời có trách nhiệm và phải đợc
ghi số kế toán một cachs chính xác và nhanh chóng.
(7) Dự phòng nợ khó đòi và xoá sổ các khoản phải thu không thu hồi đợc: Tr-
ớc khi khoá sổ các tài khoản và chuẩn bị lập BCTC phải tiến hành đánh giá phí tồn
5
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
kho cho các khoản phải thu không có khả năng thu hồi đợc qua đó tiến hành lập dự
phòng cho các khoản đó. Còn những khoản không thể thu hồi đợc thì phải xoá sổ
kế toán cho các khoản này.
3. Tổ chức kế toán bán hàng - thu tiền.
Bán hàng - thu tiền là một giai đoạn trong quá trình sản xuất kinh doanh. Là
giai đoạn thứ hai sau quá trình mua hàng và thanh toán đối với doanh nghiệp thơng
mại và là giai đoạn tiếp theo giai đoạn sản xuất đối vơi các doanh nghiệp sản xuất.
Do vậy, cũng giống nh các giai đoạn khác, tổ chức kế toán bán hàng - thu tiền gồm
các nội dung sau :
(1) Tổ chức chứng từ kế toán : Đó là quá trình thiết kế khối lợng chứng từ và
quy trình hạch toán trên chứng từ theo chỉ tiêu hạch tán và đơn vị hạch toán cơ sở.
Tổ chức chứng từ kế toán cho chu trình bán hàng - thu tiền đợc chia làm hai trờng
hợp :
Trờng hợp 1 : Hàng hoá bán ra là sản phẩm vật chất
6
TK131 : Phải thu khách hàng
TK3387 : Doanh thu nhận trớc
TK139 : Dự phòng phải thu khó đòi
TK641 : Chi phí bán hàng
TK642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
TK3331 : Thuế VAT đầu ra
TK111 : Tiền mặt tại quỹ
TK112 : Tiền gửi ngân hàng
TK004 : Nợ khó đòi đã xử lý
(3) Hệ thống sổ sách sử dụng
Trong trờng hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật ký chung thì hệ
thống sổ sách gồm có
- Sổ nhật ký chung
- Sổ nhật ký thu tiền
7
Nhu cầu
giao hàng
Lưu trữ
Bộ phận
kinh doanh KTT
Thủ
quỹ
Bộ phận
cung cấp
Lập
hoạt
động
C
2
d vụ
Dthu hàng bán Cuối kỳ K/c Doanh thu Doanh thu ghi
bị trả lại DT Dthu hàng bán Kỳ nàynhận trớc
giảm giá bị trả lại hoặc
giảm giá phát sinh
trong TK131,136 TK642
Doanh thu cha Xoá nợ phải thu
TK911 thu tiền khó đòi
Cuối kỳ K/c TK004
doanh thu thuần
đồng thời ghi
TK139
Trình lập dự phòng Hoàn nhập
Phải thu khó đòi Dự phòng
phải thu
khó đòi
Khi hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh
Dthu
bán
hàng
phát
sinh
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
Trong mỗi doanh nghiệp, hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ là khác
nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm và quy mô của doanh nghiệp đó. Với mục đích
chung của các doanh nghiệp khi tổ chức, xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ
nhằm để phục vụ cho công tác kiểm toán kiểm soát và qua đó có thể cung cấp
những nguồn thông tin nhanh chóng và đáng tin cậy, giúp cho các nhà quản lý có
thể chỉ đạo tốt hoạt động của đơn vị mình đem lại thành công trong công việc.
Hệ thống kiểm soát nội bộ là một hệ thống chính sách, các thủ tục kiểm soát
do đơn vị lập nhằm thực hiện có hiệu quả các mục tiêu đề ra của đơn vị.
Các mục tiêu của kiểm toán có mối quan hệ với những xác nhận của ban quản
trị. Do đó, để thực hiện tốt cuộc kiểm toán cần phải hiểu đợc những xác nhận đó.
Năm loại xác nhận của kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền gồm :
- Xác nhận về sự hiện hữu : Doanh thu trên báo cáo tài chính phản ánh quá
trình trao đổi về hàng hoá và dịch vụ thực tế đã xảy ra các khoản phải thu trong
bảng cân đối là có thực vào ngày lập các cân đối kế toán.
- Xác nhận về tính đầy đủ : Tất cả doanh thu về dịch vụ, hàng hoá, các khoản
thu và đã thu đều đợc ghi sổ và đa vào báo cáo tài chính.
- Xác nhận về quyền sở hữu : Hàng hoá và các khoản phải thu của doanh
nghiệp vào ngày lập bảng cân đối tài sản đều thuộc quyền sở hữu của doanh
nghiệp.
- Xác nhận về sự đánh giá và phân loại :
Các khoản phải thu khoản doanh thu đợc phân loại đúng bản chất và đợc tính
đúng đắn.
- Xác nhận về sự trình bày : Doanh thu và các khoản phải thu đợc trình bày
trung thực và đúng đắn trên bảng cân đối tài sản hay trên báo cáo tài chính theo
đúng hệ thống kế toán của doanh nghiệp và theo các quy định kế toán hiện hành.
10
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
Bên cạnh các xác nhận của ban quản trị của doanh nghiệp thì các mục tiêu
chung và mục tiêu đặc thù của kiểm toán cần phải đợc xem xét.
Mục tiêu chung gồm 2 loại :
- Mục tiêu hợp lý chung : Mục tiêu này giúp kiểm toán viên đánh giá số liệu
trên các số d trên tài khoản phải thu khách hàng có hợp lý hay không xét theo tất
cả các thông tin mà kiểm toán viên có đợc về công việc kinh doanh khách hàng.
- Các mục tiêu chung khác bao gồm :
+ Có căn cứ hợp lý : Số tiền ghi sổ và ghi trên báo cáo tài chính thực sự là số
tiền phát sinh trong quá trình xảy ra nghiệp vụ bán hàng và các nghiệp vụ có liên
quan.
+ Tính đầy đủ : Tất cả các nghiệp vụ phát sinh đều đợc ghi sổ
2. Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán báo
cáo tài chính
Sau khi kiểm toán viên đã hoàn thành việc xác định các mục tiêu kiểm toán
đặc thù cho chu trình bán hàng thu tiền, yếu tố cấu thành của báo cáo tài chính thì
kiểm toán viên bắt đầu các giai đoạn kiểm toán cụ thể. Do chu trình bán hàng - thu
tiền có những khoản mục là yếu tố cấu thành báo cáo tài chính nên khi tiến hành
kiểm toán cũng phải tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung của một cuộc kiểm
toán để đảm bảo tính thống nhất.
Quy trình kiểm toán là một hệ thống phơng pháp rõ ràng của tổ chức một
cuộc kiểm toán nhằm giúp cho kiểm toán viên hoàn thành công việc của mình theo
đúng các mục tiêu đề ra.
12
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
Quy trình kiểm toán gồm 3 giai đoạn :
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phơng pháp kiểm toán
(1) Lập kế hoạch kiểm toán : Kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền là một
chu trình của kiểm toán tài chính. Vì vậy, nhiệm vụ chung của kiểm toán chu trình
là triển khai các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phơng pháp
kiểm toán thích hợp với đặc thù của phần hành này thông qua các bớc trong quy
trình kiểm toán. Để cso kế hoạch kiểm toán cụ thể cho một khách hàng nói chung
và kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền nói riêng, kiểm toán viên th-
ờng thực hiện các bớc sau :
B ớc 1 : Chuẩn bị kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền:
Trong bớc này phải thực hiện các công việc sau:
- Thứ nhất, phải xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán. Mục tiêu và phạm
vi kiểm toán cần phải xác định cụ thể đối với từng mục kiểm toán . Mục tiêu kiểm
toán là cái đích cần đạt tới đồng thời là thớc đo kết quả kiểm toán cho mỗi chu
trình kiểm toán cụ thể. Mục tiêu chung phải gắn với mục tiêu riêng yêu cầu của
quản lý. Do vậy, mục tiêu của kiểm toán phải tuỳ thuộc vào quan hệ giữa chủ thể
và khách thể kiểm toán, tuỳ thuộc vào loại hình cụ thể. Phạm vi kiểm toán là sự
hành kiểm toán có rất nhiều cách khác nhau để thu thập thông tin cơ sở. Thông th-
ờng thông tin cơ sở đợc thu thập dới các hình thức sau :
Qua tìm hiểu về doanh nghiệp: kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu về
doanh nghiệp để thu thập những thông tin về cơ cấu tổ chức, loại hình
kinh doanh hat phơng pháp kế toán áp dụng tại doanh nghiệp.
Qua tham quan nhà xởng: Tất cả những thông tin thu thập đợc qua tìm
hiểu doanh nghiệp chủ yếu trên giấy tờ, tài liệu ở văn phòng của Công
ty. Do đó, tham quan nhà xởng sẽ giúp cho kiểm toán viên có cách nhìn
thực tế hơn về các phơng tiện vật chất, giúp cho việc hiểu biết đợc công
tác bảo vệ tài sản và giúp cho việc thuyết minh số liệu kế toán bằng
cách đa ra một khung tham gia qua đó hình dung ra những tài sản này
nh: sản phẩm đang chế tạo và máy móc thiết bị, phân xởng để chế tạo
ra hàng hoá .
14
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
Xem xét qua các chính sách của Công ty: Nhiều chính sách của Công
ty đợc phản ánh trên báo cáo tài chính là một phần của cơ cấu kiểm soát
nội bộ.
Qua phỏng vấn : Kiểm toán viên có thể thu đợc những thông tin cơ sở
qua việc phỏng vấn trong nôi bộ Công ty hoặc bên ngoài.
Thu thập những thông tin về trách nhiệm pháp lý của khách hàng để làm cơ
sở phục vụ cho kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền.
Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng đợc trình bày trên các tài
liệu nh :
+ Hồ sơ thành lập : Đây là tài liệu về thông tin của doanh nghiệp về quá trình
thành lập Công ty khách hàng, về vốn thành lập cơ cấu của bộ máy quản lý.
+ Biên bản các cuộc họp : Biên bản sẽ cung cấp những thông tin quan trọng
để xác định xem các báo cáo tài chính đó có thật đúng không?
+ Hợp đồng : Đây là những tài liệu cung cấp những thông tin về nghĩa vụ
pháp lý của Công ty khách hàng trong việc thực hiện công việc kinh doanh, việc
dụng cho tất cả khách hàng là điều không thể làm đợc.
+ Yếu tố định lợng của tính trọng yếu: Quy mô sai phạm là một yếu tố quan
trọng để xem xét liệu các sai phạm có trọng yếu hay không. Tuy nhiên do trọng
yếu mang tính chất tơng đối nên việc có đơck các cơ sở để quyết định xem một
quy mô của sai phạm nào có là trọng yếu hay không là một điều cần thiết.
+ Yếu tố định tính của tính trọng yếu : Trong thực tế, để đánh giá một sai
phạm có trọng yếu hay không, kiểm toán viên phải đánh giá cả về mặt quy mô và
bản chất. Một hành vi gian lận luôn đợc coi là trọng yếu bất kể quy mô.
- Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục: Sau khi kiểm
toán viên đã có đợc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài
chính, kiểm toán viên cần phân bổ mức ớc lợng này cho từng khoản mục trên báo
cáo tài chính. Đó cũng chính là sai số có thể chấp nhận đợc đối với từng khoản
mục.
Mục đích của việc phân bổ này là để giúp kiểm toán viên xác định đợc số l-
ợng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng tài khoản ở mức chi
phí thấp nhất mà vẫn có thể đảm bảo công việc.
* Đánh giá rủi ro:
16
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải xác
định mức độ rủi ro kiểm toán có thể xảy ra là cao hay thấp bao gồm đánh giá rủi ro
tiềm tàng (rủi ro cố hữu), rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
Rủi ro kiểm toán (AR) là rủi ro do Công ty kiểm toán và kiểm toán viên đa ra
ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán còn có
những sai sót trọng yếu.
Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
Rủi ro cố hữu (IR) là khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo
cáo tài chính có chứa đựng sai soát trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính
gộp, mặc dù có hay không có hệ thông kiểm soát nội bộ.
Để đánh giá rủi ro cố hữu kiểm toán viên dựa vào các yếu tố ảnh hởng sau:
mối quan hệ với nhau. Mối quan hệ đợc thể hiện qua công thức :
AR = IR x DR x CR
Ngoài ra , rủi ro phát hiện, rủi ro cố hữu và rủi ro kiểm soát cũng có mối quan
hệ với nhau. Mối quan hệ đó đợc thể hiện qua bảng dới đây:
Đánh giá của kiểm toán viên
về rủi ro kiểm soát
Đánh giá của kiểm toán
viên về rủi ro tiềm tàng
(rủi ro cố hữu)
Cao
(1) (2) (3)
Trung bình (2) (3) (4)
Thấp (3) (4) (5)
Sự biến đổi của rủi ro phát hiện thông qua đánh giá của kiểm toán viên về rủi
ro cố hữu và rủi ro kiểm soát đợc thể hiện bằng con số (từ (1) (5) ) ở bảng trên.
Rủi ro phát hiện có 5 mức:
(1) Thấp nhất
(2) Thấp
(3) Trung bình
(4) Cao
(5) Cao nhất
Nh vậy mức độ rủi ro phát hiện tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng và
rủi ro kiểm soát.
* Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán:
Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngợc chiều nhau nghĩa là
nếu mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngợc lại. Kiểm toán
18
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
viên phải quan tâm đến mối quan hệ này khi xác định bản chất thời gian, phạm vi
của thủ tục kiểm toán cần thực hiện.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
- Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không hiệu quả
- Kiểm toán viên không đợc cung cấp đầy đủ cơ sở để đánh giá sự đầy đủ và
hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Qua ba bớc trên, sau khi đã thu nhập đủ thông tin kiểm toán viên sẽ xây
dựng kế toán kiểm toán tổng quát.
Trong bớc tiếp theo của giai đoạn này, dựa vào các yếu tố đã xác định trong
kế hoạch kiểm toán tổng quát. Kiểm toán viên sẽ thiết kế phơng pháp kiểm toán.
(2) Thiết kế phơng pháp kiểm toán và thủ tục kiểm toán chu trình bán hàng
thu tiền.
Phơng pháp kiểm toán là cách thức mà kiểm toán viên sẽ đa ra để thu nhập và
đánh giá bằng chứng thu đợc trong kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền để chứng
minh cho ý kiến đa ra trong báo cáo kiểm toán.
Các phơng pháp kiểm toán đợc vận dụng theo các phép trắc nghiệm
- Trắc nghiệm đạt yêu cầu của công việc : Là trình tự và soát các thủ tục kế
toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tợng quản lý.
- Trắc nghiệm độ vững chãi của công việc : Là trình tự rà soát các thông tin
về giá trị trong trình tự kế toán.
- Trắc nghiệm trực tiếp số d : Là cách thức kết hợp các phơng pháp cân đối,
phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác minh độ tin cậy
của các số d cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh) ở sổ cái ghi vào bảng cân đối tài sản
hoặc vào báo cáo kết quả kinh doanh.
- Trắc nghiệm phân tích : Là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế và xu
hớng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp giữa đối chiếu trực
tiếp, đối chiếu logic giữa các trị số (bằng tiền) của các chỉ tiêu hoặc của các bộ
phận cấu thành chỉ tiêu.
Việc thiết kế các loại hình trắc nghiệm kiểm toán trên đầu gồm bốn nội dung :
- Xác định các thủ tục kiểm toán : các thủ tục kiểm toán cần đợc sử dụng là
những hớng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá
biệt ở một thời điểm kiểm toán nào đó trong khi tiến hành kiểm toán.
dù cho việc tiêu thụ đợc thực hiện theo bất kỳ phơng thức nào cũng đòi hỏi đợc phê
chuẩn một cách đúng đắn. Nh việc phê chuẩn phơng thức tiêu thụ, phê chuẩn ph-
ơng thức thanh toán và phê chuẩn các khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả
21
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
lại Để xem xét các nghiệp vụ đó có đ ợc phê chuẩn hay không thì kiểm toán viên
sẽ thực hiện kiểm tra hoá đơn, chứng từ bán hàng xem có đầy đủ chữ ký hay
không, có đầy đủ sự phê chuẩn không. Ngoài ra kiểm toán viên cần phải xem xét
đến các chính sách bán hàng đợc phê chuẩn của doanh nghiệp.
- Chứng từ, sổ sách đầy đủ : Các chứng từ, số sách của chu trình là sổ nhật ký
hàng ngày, các hoá đơn bán hàng, sổ nhật ký chung, chứng từ vận chuyển và hợp
đồng ký kết với khách hàng. Thông qua hệ số sổ sách và chứng từ đợc sử dụng
trong chu trình này kiểm toán viên có thể biết đợc việc thực hiện các công việc kế
toán trong doanh nghiệp khách hàng và qua đó phát hiện ra những gian lận và sai
sót. Thủ tục kiểm toán cần thực hiện là xem xét từng bộ chứng từ về tính đầy đủ
của chúng.
- Các chứng từ phải đợc đánh số trớc : Kiểm toán viên căn cứ vào số thức tự
của các chứng từ để kiểm tra qua đó phát hiện ra việc ghi sổ trùng lặp hay ghi sổ
thiếu.
Thủ tục kiểm toán là kiểm tra tính liên tục của hoá đơn, chứng từ.
(2) Khảo sát nghiệp vụ chiết khấu, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
Các nghiệp vụ chiết khấu, giảm giá và hàng bán bị trả lại khi phát sinh có liên
quan đến giảm giá trị tài sản của các doanh nghiệp.
Các nghiệp vụ này thờng không thờng xuyên phát sinh nên khi phát sinh
nghiệp vụ phải có sự phê chuẩn bởi ngời có thẩm quyền trong doanh nghiệp và các
nghiệp vụ này chỉ xảy ra khi :
+ Nghiệp vụ chiết khấu đợc thực hiện khi khách hàng thực hiện thanh toán
các khoản tiền mua hàng trớc hoặc trong thời hạn thanh toán nh đã thoả thuận với
doanh nghiệp .
+ Nghiệp vụ giảm giá hàng bán sẽ đợc áp dụng với những khách hàng mua
thì kiểm toán viên thực hiện đối chiếu sổ sách nhật ký chung với những hoá đơn đ-
ợc phê chuẩn và có thể đối chiếu với tài khoản 131 Phải thu khách hàng với
nguồn phát sinh những nghiệp vụ đó
Tất cả công việc trên kiểm sẽ thực hiện khi họ nhận định hoạt động của hệ
thống kiểm soát nội bộ là kém hiệu quả.
- Doanh thu đợc phê chuẩn đúng đắn, khảo sát bằng các thủ tục chính thức để
xem liệu các chế độ tín dụng, chế độ giao hàng và định giá của Công ty có đợc
thực hiện một cách đúng đắn, trong các hoạt động thờng ngày hay không là rất
quan trọng, đặc biệt với việc định giá bán. Công việc kiểm toán đợc thực hiện bằng
23
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thăng Long
cách so sánh giá thực tế cho các sản phẩm khác nhau kể cả cớc vận chuyển và ph-
ơng thức thanh toán với thanh toán với danh sách đã đợc bản quản trị phê duyệt.
Các nghiệp vụ bán hàng trong kỳ phát sinh rất nhiều, để xem xét doanh thu
có ghi giảm hay không thì kiểm toán viên thờng thực hiện các thủ tục phân tích.
Trớc tiên kiểm tra viên thực hiện so sánh tỷ suất doanh thu của năm nay so với
năm trớc xem xét biến động lớn hay không . Nếu nh doanh thu năm nay giảm
nhiều so với năm trớc thì kiểm toán viên cần tăng thêm số mẫu đợc chọn để kiểm
tra. Trên cơ sở các hoá đơn, chứng từ vận chuyển và sổ sách kế toán, kiểm toán
viên thực hiện đối chiếu để phát hiện ra gian lận và sai sót.
- Doanh thu đợc tính toán đúng đắn và ghi sổ chính xác :
Thực hiện khảo sát nghiệp vụ này nhằm mục đích kiểm tra cơ sở dữ liệu đã
tính toán và đánh giá doanh thu. Thông thờng khảo sát này đợc tiến hành trong
mọi cuộc kiểm toán. Khảo sát nghiệp vụ này đợc tiến hành theo 4 bớc sau :
+ Tính toán lại số liệu trên hoá đơn bán hàng
+ Đối chiếu giá bán trên hoá đơn và giá bán mà doanh nghiệp phê chuẩn xem
có khớp đúng hay không.
+ Đối chiếu sổ nhật ký bán hàng với hoá đơn bán hàng.
+ Đối chiếu hoá đơn bán hàng với chứng từ vận chuyển và với đơn đặt hàng
của khách hàng (nếu có)
gộp , tỷ suất hiệu quả kinh doanh để phát hiện ra những biến động bất thờng.
Ngoài ra kiểm toán viên có thể lựa chọn một số hoá đơn bán hàng , chứng từ vận
chuyển để so sánh thời gian ghi trên hoá đơn với thời gian ghi trên sổ nghiệp vụ đã
phát hiện ra liệu doanh thu có đợc hạch toán đúng kỳ hay chuyển sang kỳ sau. Khi
chọn mẫu kiểm toán , kiểm toán viên cần lựa chọn những nghiệp vụ bán hàng, hay
những hoá đơn bán hàng có giá trị lớn và phát sinh phần cuối niên độ kế toán.
(4) Kiểm toán chi tiết số d tài khoản phải thu :
* Các nghiệp vụ bán chịu có ảnh hởng lớn đến kết qủa hoạt động của doanh
nghiệp và có ảnh hởng lớn đến nhiều tài khoản trên bảng cân đối kế toán. Do đó,
việc theo dõi các khoản phải thu khách hàng hay việc lập và xử lý các khoản dự
phòng phải thu khó đòi là điều cần thiế . Một doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát
nội bộ hoạt động có hiệu quả đòi hỏi các nghiệp vụ phát sinh phải có sự phê chuẩn
và đợc hạch toán chính xác. Cụ thể nh trớc khi phê chuẩn của ngời có thẩm quyền
trong doanh nghiệp nh : Giám đốc, trởng phòng kinh doanh hay những ngời đợc uỷ
quyền . Khi thực hiện thử nghiệm tuân thủ với nghiệp vụ này, kiểm toán viên có
25
Copyright: Tài liệu đại học ©