BÀI 2
THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU
TS. Vũ Duy Nguyên
Giảng viên trường Học viện tài chính

1


MỤC TIÊU BÀI HỌC

1. Phân tích được bản chất và các vai trò cơ bản của thuế xuất khẩu, nhập khẩu.

2. Phân biệt được các nội dung về đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và đối tượng
không chịu thuế.
3. Xác định được số thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải nộp theo các qui định pháp luật
hiện hành.
4. Chỉ ra được các qui định về miễn, giảm, hoàn thuế, kê khai, truy thu và nộp thuế xuất
khẩu, nhập khẩu.

2


CẤU TRÚC NỘI DUNG

2.1.

2.2.

2.3.

2.4.

Luật Hải quan số 54/2014/QH13;
Nghị định 08/2015/NĐ-CP;
Nghị định 134/2016/NĐ-CP;
Nghị định 122/2016/NĐ-CP;
Thông tư 38/2015/TT-BTC;
Thông tư 156/2013/TT-BTC;
Thông tư 39/2015/TT-BTC;

4


2.1. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA THUẾ XUẤT, NHẬP KHẨU

2.1.1.

Khái niệm thuế xuất, nhập khẩu

2.1.2. Đặc điểm thuế xuất khẩu, nhập khẩu

2.1.3. Vai trò thuế xuất nhập khẩu

5


2.1.1. KHÁI NIỆM THUẾ XUẤT, NHẬP KHẨU

Thuế xuất, nhập khẩu là sắc thuế đánh vào hàng hóa xuất
khẩu hoặc nhập khẩu trong quan hệ thương mại quốc tế.

6


2.2. NGƯỜI NỘP THUẾ XUẤT, NHẬP KHẨU, ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ
VÀ ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

2.2.1.

Người nộp thuế

2.2.2. Đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế

9


2.2.1. NGƯỜI NỘP THUẾ
Tổ chức, người nộp thuế là các tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất, nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế,
cụ thể là:

•
•
•

Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu;
Nhận uỷ thác xuất khẩu, nhập khẩu;
Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh; gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa
khẩu, biên giới Việt Nam;

•
•

Đối tượng được uỷ quyền, bảo lãnh, nộp thay thuế;

gửi trước, gửi sau chuyến đi của người xuất cảnh, nhập cảnh;

•
•

Chi nhánh của doanh nghiệp được ủy quyền nộp thuế thay cho doanh nghiệp;
Người khác được ủy quyền nộp thuế thay cho người nộp thuế theo quy định của pháp luật.

11


2.2.1. NGƯỜI NỘP THUẾ (tiếp theo)

Ví dụ 1:
Cơng ty TNHH A ủy thác cho công ty cổ phần B nhập khẩu một máy
siêu âm trị giá 35.000 USD. Thuế suất thuế nhập khẩu là 10%.
Vậy chủ thể nộp thuế nhập khẩu là ai? Chứng từ nộp thuế nhập
khẩu mang tên công ty A hay công ty B?

Đáp án
Công ty B

12


2.2.2. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ
Đối tượng chịu thuế:

•
•

2.3.1.

Cách tính thuế đối với hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ %

2.3.2. Cách tính thuế đối với hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối

14


2.3.1. CÁCH TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HĨA ÁP DỤNG THUẾ SUẤT THEO TỶ LỆ %

Số thuế xuất
khẩu, nhập
khẩu phải nộp

=

Số lượng hàng

Trị giá tính thuế

Thuế suất thuế

hóa xuất khẩu,

trên một đơn vị

xuất khẩu,

nhập khẩu

Đối với hàng xuất khẩu

FOB

DAF

Là giá FOB (Free On Board) hoặc giá DAF (Delivered At Frontier).

16


2.3.1. CÁCH TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HĨA ÁP DỤNG THUẾ SUẤT THEO TỶ LỆ %
(tiếp theo)
b. Trị giá tính thuế
Đối với hàng xuất khẩu

Ví dụ 1:
Cơng ty cà phê Trung Nguyên xuất khẩu lô hàng gồm 5.000 hộp cà phê
nguyên chất sang Nhật Bản. Hai bên thanh toán theo giá mua tại cảng
Yokohama, Nhật Bản. Chi phí vận chuyển quốc tế là 0,5 USD/hộp. Chi phí
bảo hiểm cho cả lơ hàng hóa là 2.700 USD. Tổng giá trị hợp đồng là 26.000
USD. Hãy xác định trị giá tính thuế của lô hàng xuất khẩu trên?

17


2.3.1. CÁCH TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HĨA ÁP DỤNG THUẾ SUẤT THEO TỶ LỆ %
(tiếp theo)
b. Trị giá tính thuế
Đối với hàng xuất khẩu

20


2.3.1. CÁCH TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HĨA ÁP DỤNG THUẾ SUẤT THEO TỶ LỆ %
(tiếp theo)
b. Trị giá tính thuế
Đối với hàng nhập khẩu
Là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập khẩu đầu tiên theo hợp đồng; được áp dụng tuần tự 6 phương
pháp xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu dưới đây và dừng ngay ở phương pháp nào xác định được
trị giá:

•
•
•
•
•
•

Phương pháp trị giá giao dịch;
Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu giống hệt;
Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu tương tự;
Phương pháp trị giá khấu trừ;
Phương pháp trị giá tính tốn;
Phương pháp suy luận.
21


2.3.1. CÁCH TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HĨA ÁP DỤNG THUẾ SUẤT THEO TỶ LỆ %
(tiếp theo)
b. Trị giá tính thuế


điều chỉnh

tăng

giảm

23


2.3.1. CÁCH TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HĨA ÁP DỤNG THUẾ SUẤT THEO TỶ LỆ %
(tiếp theo)
b. Trị giá tính thuế
Đối với hàng nhập khẩu: Phương pháp trị giá giao dịch
Được xác định bằng tổng số tiền người mua thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải
thanh toán trực tiếp hoặc gián tiếp cho người bán để mua hàng hóa nhập khẩu
bao gồm các khoản:
Trị giá
giao dịch

•
•

Giá mua ghi trên hóa đơn thương mại (đã trừ giảm giá, chiết khấu).
Các khoản tiền người mua phải thanh tốn nhưng chưa tính vào giá mua ghi
trên hóa đơn tiền mặt, bao gồm:


