0
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƢƠNG
NGUYỄN THỊ THANH VÂN

GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI VIỆT NAM
THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Chuyên ngành : QUẢN TRỊ KINH DOANH
Mã số : 60.34.05 LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Ngƣời viết luận văn xin trân trọng cảm ơn GS,TS. Hoàng Văn Châu
ngƣời hƣớng dẫn khoa học đã nhiệt tâm và tận tình hƣớng dẫn tác giả hoàn
thành luận văn thạc sỹ này.
Cuối cùng tác giả xin cảm ơn gia đình, bạn bè đã luôn động viên, cổ
vũ và tạo điều kiện về thời gian cho tác giả trong suốt quá trình viết khóa
luận. Mặc dù đã hết sức cố gắng từ việc nghiên cứu, sƣu tầm tài liệu, tổng
hợp các ý kiến của các chuyên gia trong và ngoài nƣớc về lĩnh vực này, song
luận văn vẫn không tránh khỏi những thiếu sót nhất định. Tác giả mong đựoc
sự chỉ bảo, góp ý kiến của quí Thầy Cô và các Bạn.

Hà Nội, ngày……tháng…….năm 2010

Nguyễn Thị Thanh Vân 3
MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN
LỜI CẢM ƠN
LỜI MỞ ĐẦU 5
CHƢƠNG I: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 8
1.1 Nội dung thuế GTGT 8
1.1.1 Đối tượng nộp thuế và chịu thuế 8
1.1.2 Cơ chế thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT 11
1.1.3 Khấu trừ và hoàn thuế 14
1.1.4 Hoá đơn chứng từ 16
1.2 Căn cứ và phƣơng pháp tính thuế 17
1.2.1 Căn cứ tính thuế 17
1.2.2 Phương pháp tính thuế 20

3.2.1 Giải pháp tiếp tục hoàn thiện luật thuế GTGT 71
3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện cơ chế bảo đảm thực hiện pháp luật thuế GTGT 77
3.3 Một số kiến nghị 87
3.3.1 Với chính phủ 87
3.3.2 Với Tổng cục thuế 87
3.3.3 Với Bộ Tài chính 87
3.3.4 Với đơn vị khác. 88
KẾT LUẬN 90
TÀI LIỆU THAM KHẢO 92
5
LỜI MỞ ĐẦU

1. Lý do chọn đề tài
Đối với bất kỳ một quốc gia nào thì thuế cũng đóng một vai trò hết sức
quan trọng và chiếm phần lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nƣớc. Việc thực
thi một số chính sách thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo ổn định cho nguồn thu này
và từ đó tạo điều kiện để mở rộng sản xuất và phát triển kinh tế xã hội, đất
nƣớc. Nằm trong hệ thống thuế, thuế giá trị gia tăng ( GTGT) cũng góp phần
không nhỏ vào nguồn thu của Ngân sách nhà nƣớc.
Kể từ khi luật thuế GTGT ra đời cho đến nay, thuế giá trị gia tăng luôn thu
hút sự quan tâm đặc biệt của mọi giới, nhất là các nhà kinh doanh lớn và nhỏ.
Tác động tích cực do thuế GTGT mang lại rất rõ: thu ngân sách Nhà nƣớc
không giảm mà còn tăng nhiều so với thuế doanh thu, hoạt động sản xuất –
kinh doanh ngày càng đi vào mạnh mẽ; và, sản xuất nội địa đƣợc gia tăng áp
lực bảo hộ. Bên cạnh đó, một hiện tƣợng tiêu cực khá nghiêm trọng nảy sinh
trong quá trình thực thi thuế GTGT là gian lận và chiếm đoạt tiền thuế.
Xuất phát từ lý do trên, tác giả đã chọn đề tài “Gian lận thuế GTGT trong các

thƣơng mại tại Việt Nam, các biện pháp cho các Doanh nghiệp khác không
đƣợc đề cập trong đề tài này
7. Cấu trúc của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận, các phụ lục và tài liệu tham khảo, nội dung
chính của luận văn đƣợc trình bày trong các chƣơng sau đây
Chƣơng I: Một số vấn đề cơ bản về thuế GTGT
Chƣơng II: Thực trạng gian lận thuế GTGT ở Việt Nam
Chƣơng III: Một số biện pháp chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam
7
Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của GS.TS Hoàng Văn Châu
đã hƣớng dẫn hỗ trợ và tạo điều kiện để em hoàn thành đề tài luận văn này.
Do điều kiện thời gian hạn chế nên đề tài sẽ còn nhiều thiếu sót, em rất mong
nhận đƣợc sự góp ý để đề tài của em đƣợc hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn,

Học viên
Nguyễn Thị Thanh Vân
9
khác theo quy định của pháp luật.
9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh,
phòng bệnh cho ngƣời và vật nuôi.
10. Dịch vụ bƣu chính, viễn thông công ích và In-ter-net phổ cập theo
chƣơng trình của Chính phủ.
11. Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nƣớc đƣờng phố và
khu dân cƣ; duy trì vƣờn thú, vƣờn hoa, công viên, cây xanh đƣờng phố,
chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ.
12. Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân
dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công
trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tƣợng chính sách xã
hội.
13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.
14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà
nƣớc.
15. Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành,
sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa
học - kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên
truyền cổ động, kể cả dƣới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu
điện tử; in tiền.
16. Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện.
17. Máy móc, thiết bị, vật tƣ thuộc loại trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc
cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát
triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phƣơng tiện vận tải
chuyên dùng và vật tƣ thuộc loại trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc cần nhập
khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt;
tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc cần
11
25. Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình
quân tháng thấp hơn mức lƣơng tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức,
doanh nghiệp trong nƣớc.
Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng
quy định tại Điều này không đƣợc khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu
vào, trừ trƣờng hợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định tại khoản 1 Điều 8
của Luật này
 Đối tƣợng nộp thuế GTGT: quy định tại Điều 4
Ngƣời nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng
hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ
chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là
ngƣời nhập khẩu).
1.1.2 Cơ chế thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT
Việc thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT phải thông qua một cơ chế nhất
định vì vậy một trong những nội dung chủ yếu của pháp luật điều chỉnh thuế
GTGT là cơ chế thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT. Cơ chế thực hiện nghĩa vụ
thuế GTGT gồm: đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế.
 Đăng ký thuế và cấp mã số thuế
Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ đăng ký thuế GTGT là sự ra
đời, thay đổi hoặc chấm dứt của chủ thể kinh doanh. Thời điểm phát sinh
nghĩa vụ này đƣợc xác định kể từ ngày đối tƣợng nộp thuế đƣợc cấp giấy
chứng nhận đăng ký kinh doanh. Thời điểm cấp giấy chứng nhận đăng ký
kinh doanh là thời điểm để tính thời hạn thực hiện nghĩa vụ thuế. Việc đăng
ký thuế phải tuân thủ theo những trình tự thủ tục nhất định gọi là quy trình
đăng ký thuế. Kết quả của đăng ký thuế là mỗi đối tƣợng nộp thuế đƣợc cấp
một mã số thuế. Mã số thuế là cơ sở pháp lý để nhận diện ngƣời nộp thuế, là
điều kiện thiết yếu về phƣơng diện pháp lý để quản lý và thực hiện thuế
13
 Nộp thuế GTGT
Nộp thuế GTGT là việc ngƣời cung cấp hàng hoá, dịch vụ chuyển thuế
đã thu hộ Nhà nƣớc do ngƣời tiêu dùng trả thông qua cơ chế giá khi mua hàng
hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT vào kho bạc Nhà nƣớc. Đây là nghĩa
vụ cơ bản nhất của mỗi đối tƣợng nộp thuế. Để thực hiện nghĩa vụ này một
cách có hiệu quả cần điều chỉnh những vấn đề cơ bản sau:
Thứ nhất, về hình thức nộp thuế, có thể nộp trực tiếp cho cơ quan thuế
hoặc có thể nộp thuế qua Ngân hàng, qua kho bạc.
Thứ hai, về cơ chế nộp thuế. Hiện nay trong thực tiễn tiến hành thu
thuế tồn tại hai cơ chế:
* Cơ chế đối tƣợng nộp thuế tự tính nộp thuế: cơ chế này nâng cao tính
tự chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật của đối tƣợng nộp thuế, giảm khối lƣợng
công việc cho cơ quan quản lý thuế cũng nhƣ chi phí quản lý hành chính thuế,
phân định rạch ròi trách nhiệm của cơ quan thuế, của đối tƣợng nộp thuế.
* Cơ chế nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế: tức nộp thuế theo
sự tính toán của cơ quan thuế và đƣợc thực hiện bởi một quyết định quản lý
hành chính của Nhà nƣớc.
Thứ ba, phạm vi thực hiện nghĩa vụ nộp thuế GTGT. Đối với những tổ
chức, cá nhân kinh doanh bất hợp pháp (không có đăng ký kinh doanh) có
nghĩa vụ nộp thuế hay không ?
Xét trên phƣơng diện lý luận thì nghĩa vụ nộp thuế GTGT của các chủ
thể chỉ phát sinh trên cơ sở các hành vi và hoạt động hợp pháp của các chủ thể
vì vậy nếu đánh thuế vào những hoạt động kinh doanh không hợp pháp thì vô
hình chung có một dòng tiền bất hợp pháp đƣợc chuyển vào ngân sách Nhà
nƣớc, đƣợc sự bảo trợ của Nhà nƣớc và dòng tiền đó trở thành hợp pháp.

15
doanh phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót
thì đƣợc kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa là sáu
tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót.
2. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào đƣợc quy định nhƣ
sau:
a) Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp
thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu;
b) Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ
mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua từng lần có giá trị dƣới hai mƣơi triệu
đồng;
c) Đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, ngoài các điều kiện quy định
tại điểm a và điểm b khoản này phải có hợp đồng ký kết với bên nƣớc ngoài
về việc bán, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ, hoá đơn bán hàng hoá, dịch
vụ, chứng từ thanh toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan đối với hàng hoá
xuất khẩu.
Việc thanh toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu dƣới hình thức thanh toán
bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả
nợ thay Nhà nƣớc đƣợc coi là thanh toán qua ngân hàng.
 Các trƣờng hợp hoàn thuế: Điều 13
1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu
trừ thuế đƣợc hoàn thuế giá trị gia tăng nếu trong ba tháng liên tục trở lên có
số thuế giá trị gia tăng đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết.
Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo
phƣơng pháp khấu trừ có dự án đầu tƣ mới, đang trong giai đoạn đầu tƣ có số
thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tƣ mà
chƣa đƣợc khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ hai trăm triệu đồng trở lên thì
đƣợc hoàn thuế giá trị gia tăng.



17
1.2 Căn cứ và phƣơng pháp tính thuế
1.2.1 Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất. (Điều 6
luật thuế GTGT)
 Giá tính thuế ( Điều 7 luật thuế GTGT)
1. Giá tính thuế đƣợc quy định nhƣ sau:
a) Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá
bán chƣa có thuế giá trị gia tăng. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ
đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhƣng chƣa có thuế giá trị gia
tăng;
b) Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế
nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). Giá nhập tại cửa
khẩu đƣợc xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;
c) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu,
tặng cho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc
tƣơng đƣơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này;
d) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chƣa có thuế
giá trị gia tăng;
Trƣờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trƣớc
tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ
hoặc trả trƣớc cho thời hạn thuê chƣa có thuế giá trị gia tăng;
Trƣờng hợp thuê máy móc, thiết bị, phƣơng tiện vận tải của nƣớc ngoài loại
trong nƣớc chƣa sản xuất đƣợc để cho thuê lại, giá tính thuế đƣợc trừ giá thuê
phải trả cho nƣớc ngoài;
đ) Đối với hàng hóa bán theo phƣơng thức trả góp, trả chậm là giá tính
theo giá bán trả một lần chƣa có thuế giá trị gia tăng của hàng hoá đó, không
bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm;


nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo
tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân
hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác
định giá tính thuế. 19
 Thuế suất: Điều 8 luật thuế GTGT
1. Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận
tải quốc tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại
Điều 5 của Luật này khi xuất khẩu, trừ các trƣờng hợp chuyển giao công
nghệ, chuyển nhƣợng quyền sở hữu trí tuệ ra nƣớc ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm
ra nƣớc ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhƣợng vốn, dịch vụ tài chính
phái sinh; dịch vụ bƣu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên,
khoáng sản khai thác chƣa qua chế biến quy định tại khoản 23 Điều 5 của
Luật này.
2. Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ sau đây:
a) Nƣớc sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt;
b) Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và
chất kích thích tăng trƣởng vật nuôi, cây trồng;
c) Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác;
d) Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mƣơng, ao hồ phục vụ sản xuất nông
nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo
quản sản phẩm nông nghiệp;
đ) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chƣa qua chế biến, trừ sản
phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này;
e) Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lƣới, dây giềng và sợi để đan
lƣới đánh cá;
g) Thực phẩm tƣơi sống; lâm sản chƣa qua chế biến, trừ gỗ, măng và
sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này;

1. Phƣơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng đƣợc quy định nhƣ sau:
a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phƣơng pháp khấu trừ thuế
bằng số thuế giá trị gia tăng đầu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào đƣợc
khấu trừ; 21
b) Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của
hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng;
c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào đƣợc khấu trừ bằng tổng số thuế giá
trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ
nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện quy
định tại Điều 12 của Luật này.
2. Phƣơng pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực
hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về
kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ
thuế.
 Phƣơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng: Điều 11 luật thuế
GTGT
1. Phƣơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng đƣợc quy định nhƣ
sau:
a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phƣơng pháp tính trực tiếp trên
giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra nhân với
thuế suất thuế giá trị gia tăng;
b) Giá trị gia tăng đƣợc xác định bằng giá thanh toán của hàng hóa,
dịch vụ bán ra trừ giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tƣơng ứng.
2. Phƣơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng áp dụng đối với các
trƣờng hợp sau đây:
a) Cơ sở kinh doanh và tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài kinh doanh không
có cơ sở thƣờng trú tại Việt Nam nhƣng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Đây là hình thức mà doanh nghiệp sử dụng các biện pháp trái pháp luật để
giảm số thuế phải nộp theo quy định của luật pháp nhằm tăng phần thu nhập
của doanh nghiệp. 23
- Chiếm đoạt tiền từ ngân sách nhà nước thông qua hoàn thuế GTGT
Khi số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra và đạt một số điều kiện
theo quy định của pháp luật thì sẽ đƣợc hoàn thuế .
Chiếm đoạt tiền từ ngân sách nhà nƣớc thông qua hoàn thuế GTGT là
hình thức thông qua hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và bằng nhiều
thủ đoạn phi pháp khác nhau doanh nghiệp không những đã không nộp thuế
mà còn rút tiền từ ngân sách nhà nƣớc thông qua chính sách hoàn thuế trên cơ
sở quy định của Luật Thuế GTGT.
Thực chất việc chiếm đoạt thông qua hoàn thuế hoặc trốn thuế GTGT
về thủ đoạn thì nhƣ nhau Tuy nhiên, về mức độ nguy hại thì hành vi chiếm
đoạt tiền hoàn thuế từ ngân sách nhà nƣớc nguy hại hơn vì đây là hành vi gian
dối để chiếm đoạt trực tiếp tiền từ ngân sách nhà nƣớc, gây tâm lý hoang
mang, bất bình trong xã hội.
1.3.2 Các dạng gian lận chủ yếu
Xét từ góc độ nguyên lý, từ phƣơng pháp tính thuế GTGT phải nộp
trong kỳ là thuế GTGT đầu ra trừ đi thuế GTGT đầu vào. Để giảm số thuế
GTGT phải nộp doanh nghiệp có thể thực hiện các hành vi gian dối để giảm
thuế GTGT đầu ra hoặc tăng thuế GTGT đầu vào, hoặc đồng thời thực hiện cả
hai hành vi trên sẽ làm giảm thuế GTGT phải nộp. Trên thực tế, để đạt đƣợc
mục tiêu tăng lợi nhuận, giảm thuế GTGT phải nộp, các doanh nghiệp đã thực
hiện những hành vi vô cùng đa dạng và tinh vi. Có thể tổng kết các hành vi
gian lận thuế đƣợc thực hiện thông qua những cách thức chủ yếu sau.
 Hoạt động kinh doanh bất hợp pháp.
Các doanh nghiệp này thƣờng không xuất hoá đơn giá trị gia tăng khi bán

nhà nƣớc hệ thống sổ sách này. Để có thể giảm số thuế mà doanh nghiệp phải
nộp theo luật định, một số doanh nghiệp đã thực hiện lập hệ thống sổ sách kế