BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN HÀNG MINH VINH

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC
VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG
QUỐC TẾ HÀNG TỒN KHO – NGHIÊN CỨU
TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2018


BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN HÀNG MINH VINH

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC
VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG
QUỐC TẾ HÀNG TỒN KHO – NGHIÊN CỨU
TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
Chuyên ngành: Kế toán
Mã số: 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS. Nguyễn Thị Thu


7. Kết cấu của luận văn ...................................................................................... 6
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VỀ VẬN DỤNG
CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ ............................................................. 7
1.1 Tổng quan các nghiên cứu về xu hướng vận dụng chuẩn mực kế toán công
quốc tế tại các quốc gia ...................................................................................... 7
1.2 Tổng quan về các nghiên cứu tại Việt Nam ............................................... 11
1.3 Nhận xét các nghiên cứu trước và xác định khe hổng nghiên cứu ............. 15
1.3.1 Nhận xét ........................................................................................ 15
1.3.2 Xác định khe hổng nghiên cứu ..................................................... 15
CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN ................................................................................ 18
2.1 Tổng quan về chuẩn mực kế toán công quốc tế số 12 (IPSAS 12) ............ 18
2.1.1 Giới thiệu chung về chuẩn mực kế toán công quốc tế .................. 18
2.1.2 Một số vấn đề cơ bản về chuẩn mực kế toán công quốc tế số 12 . 20


2.2 Tổng quan về chế độ kế toán HCSN tại Việt Nam đối với Hàng tồn kho . 23
2.2.1 Giới thiệu chung về đơn vị HCSN ................................................ 23
2.2.2 Chế độ kế toán HCSN về Hàng tồn kho ....................................... 24
2.2.3 Những điểm khác biệt giữa quy định quản lý Hàng tồn kho tại Việt
Nam hiện nay và điều kiện vận dụng IPSAS 12 .................................... 27
2.3 Tổng quan lý thuyết nền phục vụ cho việc nghiên cứu các nhân tố ảnh
hưởng ................................................................................................................ 28
2.3.1 Lý thuyết quản lý công mới (NPM) .............................................. 28
2.3.1.1 Nội dung lý thuyết ........................................................... 28
2.3.1.2 Vận dụng nội dung lý thuyết vào luận văn ...................... 29
2.3.2 Thuyết hành động hợp lý (TRA) và Lý thuyết hành vi dự định
(TPB)...................................................................................................... 30
2.3.2.1 Nội dung lý thuyết ........................................................... 30
2.3.2.2 Vận dụng nội dung lý thuyết vào luận văn ...................... 30
2.4 Những nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng IPSAS12 "Hàng tồn kho" tại

4.6 Phân tích hồi quy tuyến tính ....................................................................... 77
CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .............................................................. 83
5.1 Kết luận kết quả nghiên cứu ....................................................................... 83
5.2 Kiến nghị .................................................................................................... 84
5.2.1 Trình độ chuyên môn và nhận thức của kế toán viên ................... 84
5.2.2 Hệ thống pháp lý ........................................................................... 86
5.2.3 Kinh nghiệm ban hành chuẩn mực ............................................... 88
5.3 Hạn chế và hướng nghiên trong tương lai .................................................. 91
5.3.1 Những hạn chế của đề tài .............................................................. 91
5.3.2 Hướng nghiên cứu trong tương lai ................................................ 91


DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
DANH MỤC PHỤ LỤC


DANH MỤC VIẾT TẮT

v Từ viết tắt tiếng Anh
EFA

Phân tích nhân tố khám phá
Exploratory Factor Analysis

IFRS

Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế
International Financial Reporting Standards

IPSAS

v Từ viết tắt tiếng Việt
CCDC

Công cụ dụng cụ

CMKT

Chuẩn mực kế toán

HCSN

Hành chính sự nghiệp

NLVL

Nguyên liệu vật liệu

NSNN

Ngân sách Nhà nước

TSCĐ

Tài sản cố định


DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ
v Danh mục bảng biểu
Bảng 3.1



Bảng 4.6

Ma trận nhân tố sau khi xoay (Rotated Component Matrix)

Bảng 4.7

Ma trận hệ số nhân tố (Component Score Coefficient Matrix)

Bảng 4.8

Kiểm định KMO và Bartlett của biến phụ thuộc

Bảng 4.9

Tổng phương sai trích của biến phụ thuộc

Bảng 4.10

Ma trận nhân tố trước khi xoay của biến phụ thuộc

Bảng 4.11

Ma trận hệ số nhân tố của biến phụ thuộc

Bảng 4.12

Hệ số tương quan Pearson



Sơ đồ 4.1

Mô hình nghiên cứu 2


1
PHẦN MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài
Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam ngày càng hội nhập với nền kinh tế thế
giới thông qua việc gia nhập và trở thành thành viên của các tổ chức quốc tế trong và
ngoài khu vực, như: WTO, OPEC, IMF, ADB, WB,... Đòi hỏi chính phủ Việt Nam
phải ngày càng nỗ lực hơn nữa trong việc tạo ra một môi trường pháp lý minh bạch
mang tính chuẩn mực thể hiện quyết tâm cũng như cam kết của mình theo đúng lộ
trình về minh bạch và công khai hóa thông tin tài chính kế toán đã đề ra nhằm đáp
ứng nhu cầu thực tế, đồng thời có được sự thừa nhận của cộng đồng quốc tế.
Trên đà thu hút vốn đầu tư nước ngoài đạt 35,88 tỷ USD trong năm 2017, cao
nhất từ năm 2009 theo báo cáo của Cục Đầu Tư Nước Ngoài (Bộ Kế Hoạch và Đầu
Tư), chính phủ Việt Nam ngày càng có thêm nhiều chính sách mở cửa ưu đãi hơn nữa
để tiếp tục kiêu gọi vốn đầu tư từ khối ngoại đạt hiệu quả hơn nữa trong những năm
sắp tới. Cùng đồng hành với quá trình mở cửa đó, các chính sách trong lĩnh vực quản
lý công đặc biệt là kế toán công Việt Nam đã không ngừng đổi mới góp phần quan
trọng trong công tác quản lý, điều hành ngân sách nhà nước, từng bước đáp ứng yêu
cầu hội nhập quốc tế. Tuy có những chuyển biến tích cực, song kế toán công Việt
Nam được đánh giá là còn nhiều hạn chế và chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, khi
mà mỗi chế độ kế toán của từng cơ quan được thiết lập để phục vụ cho một mục đích
riêng, số liệu tổng hợp thường không nhất quán.
Việc ban hành một quy định mang tính chuẩn mực về quản lý vốn, tài sản nhà
nước là một điều cấp thiết, tránh tình trạng các cá nhân, tổ chức lợi dụng sự chưa
hoàn thiện của hệ thống pháp luật nói chung cũng như chế độ kế toán hành chính sự
nghiệp (HCSN) nói riêng để tư lợi cá nhân gây bức xúc trong dư luận, giảm sút lòng

phân tích cụ thể từng chuẩn mực và các nhân tố tác động đến việc áp dụng từng
chuẩn mực cũng như mức độ ảnh hưởng như thế nào, việc tác động đó có làm động
lực cho quá trình chuyển đổi hay không?
Trước thực trạng đó, việc nghiên cứu một chuẩn mực cụ thể về hàng tồn kho
để góp phần hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính của các đơn vị HCSN tại Việt
Nam là một điều cấp thiết, cụ thể hơn chính là việc vận dụng chuẩn mực kế toán công
quốc tế về Hàng tồn kho (IPSAS 12) để có thể ban hành các quy định hữu ích nhằm


3
đáp ứng các nhu cầu về hội nhập quốc tế, phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế, xã
hội của Việt Nam trong giai đoạn hiện nay cũng như tương lai.
2. Mục tiêu nghiên cứu
Bài nghiên cứu tập trung vào mục tiêu tổng quát: xác định các nhân tố ảnh
hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế số 12: Hàng tồn kho vào
Việt Nam. Trên cơ sở vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế phù hợp với điều
kiện kinh tế xã hội của Việt Nam trong giai đoạn hiện nay, để hoàn thành mục tiêu
tổng quát, bài nghiên cứu có các mục tiêu cụ thể sau:
-

Xác định các nhân tố tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công
quốc tế “Hàng tồn kho” cho các đơn vị HCSN tại Việt Nam.

-

Đo lường mức độ tác động của các nhân tố đến việc vận dụng chuẩn mực kế
toán công quốc tế “Hàng tồn kho” cho các đơn vị HCSN tại Việt Nam.

3. Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt được mục tiêu chung của đề tài, nội dung nghiên cứu nhằm trả lời các

Các nhân tố tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế hàng
tồn kho cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam.
b. Phạm vi nghiên cứu

-

Về mặt không gian, bài nghiên cứu tập trung tại thành phố Hồ Chí Minh.

-

Về mặt thời gian, đối tượng nghiên cứu được khảo sát vào Quý 1 năm 2018.

5. Phương pháp nghiên cứu
Để nhận diện các nhân tố có tác động đến quá trình thực hiện vận dụng các
chuẩn mực kế toán công quốc tế hàng tồn kho vào Việt Nam tác giả đã sử dụng
phương pháp nghiên cứu định tính để trên cơ sở kế thừa kết quả của các nghiên cứu
trước về việc áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế vào Việt Nam, cùng việc xem
xét các lý thuyết nền trong các nghiên cứu về xây dựng chính sách công đã được công
nhận, đồng thời tác giả so sánh giữa các quy định trong chế độ kế toán tài sản công tại
Việt Nam và các quy định trong chuẩn mực kế toán công quốc tế hàng tồn kho IPSAS
12 để có cái nhìn toàn diện nhằm lựa chọn được những nhân tố phù hợp với điều kiện
kinh tế xã hội của Việt Nam trong bối cảnh hiện nay. Sau khi nhận diện được các
nhân tố có khả năng tác động, tác giả tiếp tục sử dụng phương pháp nghiên cứu định
lượng nhằm kiểm định và đo lường mức độ tác động của từng nhân tố làm cơ sở cho
các đề xuất của luận văn. Cụ thể như sau:


5
-


hiện những nhân tố thật tố thật sự có tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán
công quốc tế tại Việt Nam, đo lường và đánh giá mức độ ảnh hưởng của chúng đối


6
với quá trình thực hiện nhằm làm cơ sở cho việc đề xuất các chính sách để góp phần
thúc đẩy quá trình xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam.
Về mặt thực tiễn, bài nghiên cứu góp phần xác định được những nhân tố có
ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế IPSAS 12 hàng tồn
kho tại các đơn vị HCSN của Việt Nam. Cũng từ kết quả nghiên cứu này, tác giả có
những đề xuất với cơ sở khoa học cho những người làm chính sách có thể tham khảo
để từng bước áp dụng một chuẩn mực riêng về kế toán hàng tồn kho cho các đơn vị
HCSN tại Việt Nam, tạo nên động lực thúc đẩy tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế
toán công Việt Nam, việc này cũng góp phần tác động vào cơ chế quản lý tài chính
công tạo nên một môi trường thông tin minh bạch củng cố lòng tin của người dân và
các nhà đầu tư đối với vai trò quản lý của nhà nước.
7. Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu và phụ lục, bài nghiên cứu gồm 5 chương với các nội dung
tương ứng như sau:
Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu trước về vận dụng chuẩn mực kế toán
công quốc tế
Chương 2: Cơ sở lý luận
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận
Chương 5: Kết luận và kiến nghị


7
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VỀ VẬN DỤNG
CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ

tiễn. Nhờ vào việc cải cách theo hướng vận dụng IPSAS đã góp phần tăng cường vai
trò lãnh đạo của nhà nước, nâng cao trách nhiệm giải trình của các bên liên quan, tạo
nên các giá trị xã hội tích cực đóng góp vào các mục tiêu phát triển chung của toàn xã
hội. Cũng theo tác giả nhờ vào sự đảm bảo tính toàn vẹn về tài chính và sự thay đổi
theo cơ sở dồn tích có thể làm cho IPSAS hữu ích hơn trong cải cách kế toán khu vực
công ở các nước đang phát triển.
Karia (2007), nghiên cứu quá trình vận dụng IPSAS của Liên Hiệp Quốc đã
xác định những nhân tố ảnh hưởng đến quá trình thực hiện bao gồm: những hạn chế
trong các quy định về quản lý; sự yếu kém trong công tác đào tạo chuyên môn và
nhận thức của đội ngũ kế toán viên trong quá trình vận dụng IPSAS; hệ thống công
nghệ thông tin kế toán còn hạn chế chưa đáp ứng được các yêu cầu cho việc thực hiện
IPSAS; vẫn còn tồn tại nhiều rào cản khi chuyển từ kế toán trên cơ sở tiền mặt sang
kế toán trên cơ sở dồn tích. Trong nghiên cứu này việc vận dụng IPSAS được đề xuất
thực hiện ở hai cấp độ là cấp độ toàn hệ thống và cấp độ tổ chức, cá nhân. (1) Đối với
cấp độ toàn hệ thống: Một dự án phát triển các chính sách kế toán áp dụng trong toàn
hệ thống, kế hoạch chuyển đổi được xây dựng bao gồm: thiết lập lộ trình chặt chẽ,
xem xét các vấn đề liên quan tác động đến thực hành kế toán ngân sách, phát triển các
sản phẩm đào tạo, nâng cao trình độ công nghệ thông tin. (2) Đối với cấp độ tổ chức,
cá nhân: Thành công của quá trình thực hiện phụ thuộc vào việc nâng cao nhận thức,
trình độ và trách nhiệm trong các nhóm dự án.
Theo bài nghiên cứu của Roje và cộng sự (2010), tại các quốc gia Đông Âu
(Bosnia, Croatia, Slovenia và Herzegovina) đang trong quá trình chuyển đổi để áp
dụng IPSAS. Nghiên cứu xoay quanh phân tích các quy định kế toán hiện hành dùng
để lập báo cáo tài chính công trên cơ sở so sánh sự khác biệt giữa các quốc gia kể trên
khi được áp dụng IPSAS đã chỉ ra rằng hệ thống pháp luật của mỗi quốc gia có tác
động mạnh mẽ đến việc chuyển đổi áp dụng IPSAS tại quốc gia đó. Bên cạnh những
vấn đề trong việc áp dụng hệ thống công nghệ thông tin, thì rào cản ngôn ngữ cùng
việc chuyển đổi thuật ngữ cũng tạo nên sự gián đoạn trong quá trình chuyển đổi để áp
dụng IPSAS trong kế toán khu vực công. Harun (2012), cũng thực hiện một nghiên


pháp lý chặt chẽ nhằm hỗ trợ các bên liên quan trong quá trình áp dụng IPSAS vào


10
thực tế, song song đó chính phủ cần quan tâm cải thiện hệ thống công nghệ thông tin
để có thể quản lý tốt các dữ liệu tài chính, thường xuyên cập nhật các kiến thức mới
cho các cán bộ kế toán để có thể đáp ứng các tiêu chuẩn trong việc lập và trình bài
báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán công quốc tế.
Nghiên cứu của Sour (2012), với nội dung về việc áp dụng IPSAS và cải cách
kế toán khu vực công tại Mexico, bài nghiên cứu tập trung làm rõ các yếu tố góp
phần nâng cao chất lượng thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính từ đó tạo
điều kiện cho các nghiên cứu sau về chi tiêu trong lĩnh vực công gần sát với thực tế
hơn. Nghiên cứu này đã phân tích sự khác biệt giữa hệ thống kế toán công tại Mexico
và IPSAS nhằm xác định mức độ áp dụng IPSAS trong hệ thống tài chính công của
Mexico góp phần tạo ra một môi trường thông tin minh bạch, nâng cao trách nhiệm
giải trình của những bên liên quan.
Trong bài nghiên cứu của Christiaens và cộng sự (2013) nhằm mục tiêu xác
định nguyên nhân cũng như các yếu tố tác động đến việc cải cách kế toán công và
việc vận dụng IPSAS tại các quốc gia theo nhiều mức độ khác nhau. Kết quả nghiên
cứu cho thấy chính sự khác biệt về văn hóa, lịch sử, năng lực thể chế của mỗi quốc
gia, cùng sự tác động của kế toán doanh nghiệp đã có những ảnh hưởng đáng kể đến
quá trình cải cách và vận dụng IPSAS với nhiều mức độ khác nhau. Nghiên cứu này
đã được thực hiện tại nhiều quốc gia, theo đó các khảo sát được chia ra cho từng
nhóm nước có cùng đặc điểm quản lý tài chính công nhằm giải thích các tác động tích
cực của việc sử dụng kế toán dồn tích đang ngày càng tăng lên, đặc biệt là khi áp
dụng IPSAS. Việc áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế tại các quốc gia thường
song hành cùng việc cải cách chính sách kế toán tại quốc gia đó.
Bellanca (2014), đã thực hiện một nghiên cứu nhằm cung cấp một bức tranh
toàn cảnh về mức độ áp dụng IPSAS tại các quốc gia thành viên là của Liên minh
Châu Âu. Một cuộc khảo sát với mục tiêu đo lường mức độ thực hiện IPSAS ở các

Năm 2009, Tác giả Đào Xuân Tiên trong bài nghiên cứu của mình về hệ thống
chuẩn mực kế toán công quốc tế và quan điểm xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán
công Việt Nam đã nêu lên quan điểm của mình về những nguyên tắc khi xây dựng hệ
thống chuẩn mực kế toán công Việt Nam cần nên vận dụng kinh nghiệm và lộ trình
khi xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán doanh nghiệp, chuẩn mực kiểm toán trước


12
đây nhằm giúp dễ dàng xác định và chọc lọc các nguyên tắc, nội dung của chuẩn mực
kế toán công quốc tế phù hợp với tình hình kinh tế xã hội, cơ chế và hệ thống tổ chức
và quản lý ngân sách, tài sản công của các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam.
Tác giả Le Thi Nha Trang (2012), trong bài nghiên cứu về "Áp dụng chuẩn
mực kế toán công quốc tế vào kế toán nhà nước Việt Nam và các báo cáo tài chính"
đã nhận xét về tương lai của hệ thống kế toán nhà nước tại Việt Nam sẽ ngày càng
hoàn thiện hơn nếu các chuẩn mực kế toán quốc tế khi được áp dụng tại Việt Nam
được triển khai dựa trên cơ sở dồn tích, vì điều này góp nâng cao trách nhiệm giải
trình cho các thông tin tài chính nhà nước đang ngày càng được yêu cầu cao hơn về
cả tính minh bạch và toàn vẹn của chúng. Đồng thời khi các thông tin tài chính nhà
nước được cung cấp cho các bên liên quan một cách thuận lợi và hiệu quả sẽ góp
phần tạo điều kiện cho các báo cáo tài chính hợp nhất được thực hiện dễ dàng hơn,
nâng cao tính so sánh giữa báo cáo tài chính nhà nước của Viêt Nam với các nước
trên thế giới tạo lòng tin cho các nhà đầu tư và các tổ chức quốc tế khi thực hiện các
dự án đầu tư, hỗ trợ tại Việt Nam. Tuy nhiên, vẫn còn nhiều thách thức được đặt ra
khi triển khai áp dụng các chuẩn mực kế toán công quốc tế tại Việt Nam mà điển hình
là việc thiếu nguồn nhân lực có trình độ chuyên môn cao, chi phí cho việc xây dựng,
triển khai và vận hành hệ thống thông tin kế toán công lớn. Đòi hòi nhà nước cần có
lộ trình cho việc chuyển đổi được phù hợp. Vì vậy câu hỏi được đặt ra trong bối cảnh
hiện nay có nên áp dụng IPSAS trong công tác quản lý tài chính khu vực công Việt
Nam hay không và nếu có thì mức độ nào áp dụng như thế nào cùng những yếu tố
nào trong nền kinh tế sẽ tác động đến quá trình đó. Thông qua việc phân tích các tài

công: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tại Việt Nam” vào năm 2015, tác giả Nguyễn Như
Quỳnh đã xác định các nhân tố ảnh hưởng, đo lường, đánh giá mức độ tác động, đồng
thời phân tích nguyên nhân phát sinh và mối liên hệ của các nhân tố đến tiến trình
xây dựng Chuẩn mực kế toán công Việt Nam. Dựa trên các nhân tố đã phát hiện,
nghiên cứu làm rõ những điều kiện tiền đề cần thiết để Việt Nam xây dựng chuẩn
mực kế toán công theo hướng vận dụng Chuẩn mực kế toán công quốc tế nhưng phù
hợp với thể chế chính trị, kinh tế, văn hóa của Việt Nam. Qua đó tác giả đề xuất các
chính sách nhằm tác động vào cơ chế quản lý tài chính công và hệ thống kế toán
công, cung cấp cơ sở khoa học cho việc hoạch định chính sách thích hợp nhằm tác


14
động thúc đẩy tiến trình xây dựng Chuẩn mực kế toán công Việt Nam. Mặc dù còn
vấp phải một số hạn chế trong việc xác định cỡ mẫu, nhưng bài nghiên cứu đã mở ra
một số hướng nghiên cứu trong tương tai như việc phát triển thêm một số nhân tố
khác mà bài nghiên cứu chưa phát triển, dựa trên mô hình nghiên cứu hiện tại để phát
triển các biến quan sát phù hợp hơn trong các bài nghiên cứu tiếp theo.
Tác giả Đào Phương Thuý (2016), với bài nghiên cứu về các nhân tố ảnh
hưởng khi vận dụng một chuẩn mực kế toán công quốc tế IPSAS 17 bất động sản,
nhà xưởng, thiết bị vào Việt Nam. Tác giả đã đưa ra cái nhìn khái quát về áp dụng
một chuẩn mực cụ thể vào các đơn vị HCSN Việt Nam và sự cần thiết nên ban hành
chuẩn mực TSCĐ hữu hình. Với kết quả khảo sát 194/206 ý kiến cho rằng các đơn vị
HCSN ở Việt Nam cần kế toán TSCĐ hữu hình theo chuẩn mực quốc tế, cho thấy vấn
đề nghiên cứu chính là vấn đề được các đối tượng quan tâm. Từ tham khảo các
nghiên cứu trước, tác giả đề nghị mô hình nghiên cứu với một biến phụ thuộc là vận
dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế bất động sản, nhà xưởng, thiết bị và bảy biến
độc lập gồm: hệ thống pháp lý; hệ thống chính trị; trình độ chuyên môn và nhận thức
của kế toán viên; công tác thanh tra, kiểm tra; kinh nghiệm ban hành chuẩn mực, đào
tạo nguồn nhân lực và hệ thống thông tin. Kết quả nghiên cứu thu được có ba nhân tố
ảnh hưởng khi vận dụng IPSAS 17 là kiến thức và nhận thức, điều kiện tổ chức và hệ