HUTECHB GIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC K THUT CÔNG NGH TP. HCM KHÓA LUN TT NGHIP

NÂNG CAO CHT LNG KIM TOÁN HÀNG TN
KHO TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
TI CÔNG TY TNHH KIM TOÁN Á CHÂU Ngành: K toán
Chuyên ngành: K toán – Kim toán Ging viên hng dn : THS. TRNH NGC ANH
Sinh viên thc hin : TRNG VNH THNG
MSSV: 0854030274 Lp: 08DKT3
TP. H Chí Minh, 2012
HUTECH
BM05/QT04/T
ii

(Ký và ghi rõ h tên)

HUTECH

iii
LI CAM OAN
Em là Trng Vnh Thng, sinh viên lp 08DKT3 khóa 2008-2012, chuyên
ngành K toán – Kim toán. Em xin cam đoan khóa lut tt nghip này do chính em
vit da trên nhng c s lý thuyt đã đc hc, kt hp vi lý lun thc tin và các
vn bn pháp quy có liên quan mà em đã tip thu trong quá trình thc tp ti công ty
TNHH kim toán Á Châu di s hng dn ca Th.S Trnh Ngc Anh.
Các s liu, biu bng đc em rút ra t quá trình tip cn thc tin, cng nh
đc cung cp t các anh/ch tr lý kim toán, KTV ti công ty TNHH kim toán Á
Châu.
Em xin chu trách nhim v li cam đoan này.

TP. H Chí Minh, ngày tháng nm 2012
Tác gi
Trng Vnh Thng
Lp 08DKT3 (2008-2012)


HUTECH

v NHN XÉT CA GIÁO VIÊN HNG DN

HUTECH

vii
MC LC
PHIU GIAO  TÀI KHÓA LUN TT NGHIP ii
LI CAM OAN iii
LI CM N iv
NHN XÉT CA GIÁO VIÊN HNG DN v
NHN XÉT CA GIÁO VIÊN PHN BIN vi
MC LC vii
CÁC T VIT TT xiv
CÁC KÝ HIU KIM TOÁN QUY C xv
DANH SÁCH CÁC S  S DNG xvi
DANH SÁCH CÁC BNG S DNG xvi
LI M U 1
1.Tính cp thit ca đ tài 1
2.Tình hình nghiên cu 1
3.Mc đích nghiên cu 2
4.Nhim v nghiên cu 2
5.Phng pháp nghiên cu 2
6.D kin nghiên cu 2
7.Kt cu ca KLTN 2
CHNG 1: C S LÝ LUN CA QUY TRÌNH KIM TOÁN HÀNG
TN KHO TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3
1.1. V trí, ni dung và đc đim HTK 3
1.1.1. Khái nim HTK 3
1.1.2. c đim ca khon mc HTK 3

1.3.2.3. Soát xét tng hp khác 31
1.3.2.3.1. Kim tra tính tuân th pháp lut và các quy đnh liên quan 31
1.3.2.3.2. Soát xét các bút toán tng hp 32
1.3.2.3.3. Kim toán nm đu tiên – S d đu nm tài chính 33
1.3.2.3.4. Soát xét các giao dch vi các bên liên quan 33
1.3.2.3.5. Soát xét s kin phát sinh sau ngày kt thúc nm tài chính
(trc ngày phát hành BCKiT) 34
1.3.2.3.6. Kim tra các thông tin khác trong tài liu có BCTC đã đc
kim toán 35
1.3.2.3.7. Soát xét tài sn, n tim tàng và các cam kt 36
1.3.2.3.8. Soát xét thay đi chính sách k toán, c tính k toán và sai sót 36
1.3.3. Giai đon tng hp, kt lun và lp báo cáo 37
HUTECH

ix
1.3.3.1. Phê duyt và phát hành BCKiT và Th qun lý 38
1.3.3.2. Soát xét cht lng ca thành viên BG đc lp 38
1.3.3.3. Soát xét giy t làm vic chi tit 39
1.3.3.4. BCTC và Báo cáo kim toán nm nay 40
1.3.3.5. Báo cáo lu chuyn tin t trc và sau điu chnh 40
1.3.3.6. Các bút toán điu chnh và các bút toán không điu chnh 40
1.3.3.7. Tng hp kt qu kim toán 41
1.3.3.8. Các vn đ cn gii quyt trc ngày phát hành BCKiT 41
1.3.3.9. Th gii trình ca BG khách hàng. 42
1.3.4. Các s kin sau ngày ký BCKiT 42
1.3.4.1. Các s kin phát sinh đn ngày ký BCKiT 42
1.3.4.2. S kin xy ra sau ngày ký BCKiT nhng trc ngày công b BCTC . 43
1.3.4.3. Sau khi BCTC đã đc công b 43
1.3.4.4. Trng hp đn v đc kim toán phát hành chng khoán 43
CHNG 2: THC TRNG CA CÔNG TÁC KIM TOÁN HÀNG TN

2.2.1.7. Xác đnh phng pháp chn mu và c mu cho khon mc HTK . 64
2.2.1.8. Tng hp k hoch kim toán 65
2.2.1.9. Nhn xét v giai đon lp k hoch kim toán 65
2.2.2. Giai đon thc hin kim toán 66
2.2.2.1. Kim tra h thng KSNB HTK 66
2.2.2.2. Thit k và thc hin các th nghim kim soát 67
2.2.2.3. Kim tra c bn HTK 69
2.2.2.3.1. Chng trình kim toán HTK 69
2.2.2.3.2. Thc hin các th tc phân tích HTK 71
2.2.2.3.3. ánh giá li mc trng yu ca khon mc HTK 73
2.2.2.3.4. Chng kin kim kê HTK 74
2.2.2.2.5. Kim tra đi chiu s liu chi tit HTK 76
2.2.2.3.6. Kim tra các nghip v mua-bán hàng trong k 78
2.2.2.3.7. Kim tra vic đánh giá HTK 79
2.2.2.3.8. Kim tra hàng gi đi bán và hàng đang đi đng 83
2.2.2.3.9. Kim tra vic lp d phòng gim giá HTK 83
2.2.2.3.10. Kim tra vic chia ct niên đ 83
2.2.2.3.11. Kim tra vic trình bày 84
2.2.2.3.12. Lp bng tng hp li 84
2.2.2.3.14. Hoàn thành Memo gi cho khách hàng 86
2.2.2.3.15. Hoàn thành Working Paper phn hành HTK 88
HUTECH

xi
2.2.2.3.16. Các s kin phát sinh sau ngày kt thúc nm tài chính 88
2.2.2.3.17. Nhn xét v quy trình thc hin kim toán 88
2.2.3. Tng hp kt lun và lp báo cáo 89
2.2.3.1. Tng hp kt qu kim toán 89
2.2.3.2. Th gii trình ca Giám đc Yaho 89
CHNG 3: NHN XÉT VÀ KIN NGH NHM HOÀN THIN QUY

[A280] 135
Ph lc A.12. Trao đi vi BG đn v v k hoch kim toán [A290] 136
Ph lc A.13. Tìm hiu khách hàng và môi trng hot đng [A310] 138
Ph lc A.14. Tìm hiu chu trình HTK –giá thành – giá vn [A430] 142
Ph lc A.16. ánh giá chung v h thng KSNB ca đn v [A610] 146
Ph lc A.17. Trao đi vi BG và các các nhân liên quan đn gian ln [A620]
156
Ph lc A.18. Trao đi vi b phn kim soát ni b [A630] 157
Ph lc A.19. Xác đnh mc trng yu [A710] 158
Ph lc A.20. Xác đnh phng pháp chn mu và c mu [A810] 159
Ph lc A.21. Tng hp k hoch kim toán [A910] 162
Ph lc A.22. Kim tra h thng HSNB chu trình HTK – giá thành – giá vn
[C310] 164
Ph lc A.23. Bng s liu tng hp HTK [D510] 165
Ph lc A.24. Chng trình kim toán HTK [D530] 169
Ph lc A.25. Chng trình quan sát, chng kin kim kê HTK [D531] 171
Ph lc A.26. Phiu kim kê HTK [D532] 172
Ph lc A.27. Kim tra tính tuân th pháp lut và các quy đnh liên quan [H110]
174
Ph lc A.28. Soát xét các bút toán tng hp [H120] 175
Ph lc A.29. Kim tra nm đu tiên – S d đu nm [H130] 177
Ph lc I- A.30. Soát xét giao dch vi các bên liên quan [H140] 180
Ph lc A.31. Soát xét các s kin phát sinh sau ngày kt thúc nm tài chính
[H150] 182
Ph lc A.32. ánh giá kh nng hot đng liên tc [H160] 184
Ph lc A.33. Kim tra các thông tin khác trong tài liu có BCTC đã đc kim
toán [H170] 185
Ph lc A.34. Soát xét các khon n tim tàng và các cam kt [H180] 187
Ph lc A.35. Soát xét thay đi chính sách k toán, c tính k toán và sai sót
[H190] 188


HUTECH

xiv
CÁC T VIT TT
Vit tt y đ Vit tt y đ
BCKiT
Báo cáo kim toán
KTV
Kim toán viên
BCTC
Báo cáo tài chính
L
(Ngi) lao đng
BG
Ban giám đc
LIFO
Nhp sau – Xut trc
BQT
Ban qun tr
LN

Giá tr gia tng
SXKD
Sn xut kinh doanh
HQT
Hi đng qun tr
TK
Tài khon
HTK
Hàng tn kho
TS
Tài sn
ISA
Intenational Standard on
Auditing
VACPA
Vietnam Association of
Certified Publics
Accountants
KH
Khách hàng
VAS
Vietnam Accounting
Standards
KQHKD

(Báo cáo) kt qu hot
đng kinh doanh
VCSH
Vn ch s hu
KSNB

report: Ký hiu này đt sau s liu đ th hin KTV đã đi chiu s liu
đó phù hp vi s liu trên BCTC đã kim toán nm trc
TB Khp vi s liu trên Bng CPS/ Agreed to trial balance: Ký hiu này
đt sau s liu đ th hin KTV đã đi chiu s liu đó phù hp vi s
liu trên Bng CPS
LS Khp vi s liu trên Bng s liu tng hp/ Agreed to leadsheet: Ký
hiu này đt sau s liu đ th hin KTV đã đi chiu s liu đó phù hp
vi s liu trên Bng s liu tng hp
GL Khp vi s liu trên S Cái/ Agreed to general ledger: Ký hiu này đt
sau s liu đ th hin KTV đã đi chiu s liu đó phù hp vi s liu
trên S Cái tài khon
SL Khp vi s liu trên s chi tit/ Agreed to sub- ledger: Ký hiu này đt
sau s liu đ th hin KTV đã đi chiu s liu đó phù hp vi s liu
trên s chi tit tài khon
AC Khp vi s liu trên Th xác nhn/ Agreed to audit confirmation: Ký
hiu này đt sau s liu đ th hin KTV đã đi chiu s liu đó phù hp
vi s liu trên th xác nhn do KTV gi
HUTECH

xvi
DANH SÁCH CÁC S  S DNG
S đ 1.1. Mi liên h gia chu trình hàng tn kho vi các chu trình khác 10
S đ 1.2. Quy trình kim toán mu do VACPA ban hành nm 2010 11
S đ 2.1. C cu t chc công ty TNHH Kim toán Á Châu 46
DANH SÁCH CÁC BNG S DNG
Bng 1.1. Chng trình kim toán mu các phn hành D, E, F, G 28
Bng 1.2. Chng trình kim toán mu các phn hành B 38
Bng 2.1. Bng phân tích bin đng Tng tài sn ca công ty Yaho 59
Bng 2.2. Bng phân tích bin đng Tng tài sn ca công ty Yaho 60
Bng 2.3. Bng phân tích kt qu hot đng kinh doanh ca công ty Yaho 61

v phát sinh xoay quanh hàng tn kho rt phong phú, phc tp. S phc tp này nh
hng đn công tác t chc hch toán cng nh vic ghi chép hng ngày, làm tng
kh nng xy ra sai phm đi vi hàng tn kho. Thêm vào đó, các nhà qun tr
doanh nghip thng có xu hng phn ánh tng giá tr hàng tn kho so vi thc t
nhm mc đích tng giá tr tài sn doanh nghip, minh chng cho vic m rng quy
mô sn xut hay tim nng sn xut trong tng lai…Ngoài ra, các sai phm xy ra
ti hàng tn kho có nh hng ti rt nhiu ch tiêu khác nhau trên báo cáo tài chính
ca doanh nghip.
Vì vy, kim toán hàng tn kho là mt trong nhng phn hành quan trng trong
kim toán báo cáo tài chính mà kim toán viên cn chú trng kim tra. Mt khác,
công vic kim toán hàng tn kho cng là mt công vic khó khn, phc tp và còn
nhiu vn đ bt cp.
2. Tình hình nghiên cu
Da vào kt qu đt đc t báo cáo thc tp tt nghip, em tip tc thu thp,
tham kho tài liu đ phát trin lên thành khóa lun tt nghip.
HUTECH

Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S Trnh Ngc Anh

SVTH: Trng Vnh Thng Trang 2
3. Mc đích nghiên cu
Kt hp các chun mc k toán Vit Nam, chun mc kim toán Vit Nam và
các vn bn hng dn ngh nghip do Hi Kim toán viên hành ngh Vit Nam
hng dn, ban hành kt vi kinh nghim thc tin trong quá trình kim toán hàng
tn kho ti các doanh nghip, qua đó tin hành so sánh, kin ngh mt s gii pháp
nhm nâng cao công tác kim toán khon mc hàng tn kho. Bên cnh đó, vic
nghiên cu còn giúp em tích ly thêm kinh nghim trong quá trình hc tp và làm
vic.
4. Nhim v nghiên cu
Tìm hiu quy trình kim toán hàng tn kho ti công ty TNHH kim toán Á

loi tài sn:
- “c gi đ bán trong k sn xut, kinh doanh bình thng;
- ang trong quá trình sn xut, kinh doanh d dang;
- Nguyên liu, vt liu, công c dng c đ s dng trong quá trình sn xut, kinh
doanh hoc cung cp dch v”.
Theo Chun mc k toán quc t (IAS) s 2 – HTK còn quy đnh: “i vi
nhà cung cp dch v, HTK gm có chi phí dch v có khon doanh thu tng ng cha
đc ghi nhn (chng hn các công vic đang tin hành ca KTV, nhà thit k, lut s…)”
1.1.2. c đim ca khon mc HTK
HTK là mt b phn tài sn ngn hn trong doanh nghip, chim t trong khá
ln trong tng tài sn lu đng ca doanh nghip.
HTK trong doanh nghip đc hình thành t nhiu ngun khác nhau, vi giá
gc khác nhau do chi phí khác nhau hình thành HTK. Vic xác đnh đúng, đ các
yu t chi phí cu thành nên giá gc HTK s góp phn hch toán đúng, đ, hp lý
giá gc HTK.
HTK tham gia vào toàn b hot đng sn xut, kinh doanh ca doanh nghip,
trong đó các nghip v k toán xy ra thng xuyên và luôn bin đi v mt hình
thái hin vt, chuyn hóa thành nhng tài sn ngn hn khác, nh tin t, sn phm
d dang hay thành phm…
HUTECH

Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S Trnh Ngc Anh

SVTH: Trng Vnh Thng Trang 4
HTK bao gm nhiu loi đa dng vi nhng đc đim khác nhau v tính cht
thng phm và điu kin bo qun. Do vy, HTK phi đc bo qun, tn tr 
nhng đa đim có điu kin phù hp đ tránh tình trng h hao, mt mát, đ công
vic kim kê, qun lý, bo qun và s dng thun li.
Vic xác đnh cht lng, tình trng và giá tr HTK luôn là công vic khó
khn, phc tp. Có nhiu loi HTK rt khó phân loi và xác đnh giá tr, nh các tác

ô à 



á   
( ó)


- Trong đó:
Chi phí liên quan thng gm: chi phí vn chuyn bc xp, bo qun, phân
loi, bo him…vt t, hàng hóa t khi mua v đn kho doanh nghip.
Các khon thu không hoàn li gm: thu tiêu th đc bit, thu nhp khu và
thu GTGT (nu có).
Các khon gim tr gm: gim giá hàng mua do không đúng quy cách, phm
cht, hàng mua tr li, chit khu thng mi…
HUTECH

Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S Trnh Ngc Anh

SVTH: Trng Vnh Thng Trang 5
b) i vi sn phm d dang
Giá tr sn phm d dang bao gm hai yu t: chi phí nguyên vt liu trc tip
và chi phí ch bin (chi phí nhân công và chi phí sn xut chung). Trong thc t có
các cách c tính giá tr sn phm d dang sau:
- c tính giá tr sn phm d dang theo chi phí nguyên vt liu trc tip;
- c tính giá tr sn phm d dang theo sn lng hoàn thành tng đng;
- c tính giá tr sn phm d dang theo giá thành đnh mc (giá thành k
hoch).
c) i vi vt t, thành phm t sn xut ch bin
Có tt c 6 phng pháp tính giá thành sn xut nh sau:

* Phng pháp kim kê đnh k
Theo điu 07 VAS s 01 – Chun mc chung quy đnh v tính nht quán trong
hch toán k toán:
“Các chính sách và phng pháp k toán doanh nghip đã chn phi
đc áp dng thng nht ít nht trong mt k k toán nm”.
Theo khon 1, điu 07 Lut K toán s 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003 quy
đnh:
“Các quy đnh và phng pháp k toán đã chn phi đc áp dng nht quán trong
k k toán nm; trng hp có s thay đi v các quy đnh và phng pháp k toán đã
chn thì đn v k toán phi gii trình trong BCTC.”
Cn c vào Lut k toán, Chun mc k toán Vit Nam và đc đim hot đng
sn xut kinh doanh, yêu cu qun lý, doanh nghip đc phép la chn phng
pháp hch toán HTK thích hp.
Hch toán HTK theo phng pháp kê khai thng xuyên
Phng pháp kê khai thng xuyên theo dõi và phn ánh thng xuyên liên
tc, có h thng tình hình “nhp-xut-tn kho” ca HTK trên s k toán. Cui k,
giá tr HTK đc xác đnh theo công thc sau:

 á 
 ỳ
= 
 á 
đ ỳ
+ 
 á 
  ỳ
 
Tr á 
  ỳ


Theo điu 13 VAS s 02 – “HTK” quy đnh v vic đánh giá HTK. Vic tính
tr giá HTK đc áp dng theo mt trong bn phng pháp sau:
(a) Phng pháp thc t đích danh;
(b) Phng pháp bình quân gia quyn cui k, tc thi;
(c) Phng pháp nhp trc, xut trc;
(d) Phng pháp nhp sau, xut trc.
Phng pháp thc t đích danh đc áp dng đi vi doanh nghip có ít
loi mt hàng hoc mt hàng n đnh và nhn din đc.
Theo phng pháp bình quân gia quyn, giá tr ca tng loi HTK đc
tính theo giá tr trung bình ca tng loi HTK tng t đu k và giá tr tng loi
HTK đc mua hoc sn xut trong k. Giá tr trung bình có th đc tính theo thi
k hoc vào mi khi nhp mt lô hàng v, ph thuc vào tình hình ca doanh
nghip.
HUTECH

Khóa lun tt nghip GVHD: Th.S Trnh Ngc Anh

SVTH: Trng Vnh Thng Trang 8
Phng pháp nhp trc, xut trc áp dng da trên gi đnh là HTK
đc mua trc hoc sn xut trc thì đc xut trc, và HTK còn li cui k là
HTK đc mua hoc sn xut gn thi đim cui k. Theo phng pháp này thì giá
tr hàng xut kho đc tính theo giá ca lô hàng nhp kho  thi đim đu k hoc
gn đu k, giá tr ca HTK đc tính theo giá ca hàng nhp kho  thi đim cui
k hoc gn cui k còn tn kho.
Phng pháp nhp sau, xut trc áp dng da trên gi đnh là HTK đc
mua sau hoc sn xut sau thì đc xut trc, và HTK còn li cui k là HTK
đc mua hoc sn xut trc đó. Theo phng pháp này thì giá tr hàng xut kho
đc tính theo giá ca lô hàng nhp sau hoc gn sau cùng, giá tr ca HTK đc
tính theo giá ca hàng nhp kho đu k hoc gn đu k còn tn kho.
1.1.3.4. Trình bày và công b HTK

trích lp và s dng các khon d phòng gim giá HTK, tn tht các khon đu t tài
chính, n phi thu khó đòi và bo hành sn phm, hàng hóa, công trình xây lp ti DN”
và
Thông t 34/2011/TT-BTC v vic sa đi thông t 228/2009/TT-BTC.
1.2. Mc tiêu kim toán HTK
1.2.1. Mi quan h gia HTK và giá vn hàng bán
Gia HTK và giá vn hàng bán có mi liên h trc tip rt mt thit. Mi quan
h này khin cho kim toán HTK thng đc tin hành đng thi vi kim toán
giá vn hàng bán. Khi thu thp đc bng chng đy đ và thích hp đ xác minh
v s trung thc và hp lý ca vic trình bày khon mc HTK trên BCKT, KTV
cng đng thi có đc nhng c s hp lý đ rút ra kt lun v s trung thc và
hp lý ca giá vn hàng bán trên BCKQHKD.
i vi các doanh nghip thng mi và doanh nghip sn xut, HTK gi vai
trò trung gian trong quá trình chuyn hóa các ngun lc ca đn v thành kt qu
kinh doanh. Do vai trò trung gian gia các chu trình kinh doanh nên HTK có liên
quan đn hu ht các chu trình này. Trong đó, HTK đc bit có liên h mt thit đn
các chu trình bán hàng – thu tin, chu trình mua hàng – tr tin và chu trình tin
lng…