B GIÁO DCăVẨăẨOăTO
TRNGăI HC KINH T TP.HCM
 TRN TH THÚY AN

THC TRNG VÀ GII PHÁP HOÀN THIN
TRÌNH BÀY VÀ CÔNG B BÁO CÁO B PHN
CA CÁC CÔNG TY NIÊM YT TRÊN SÀN GIAO
DCH CHNG KHOÁN THÀNH PH H CHÍ MINH

Chuyên ngành: K toán
Mã s: 60.34.0301

LUNăVNăTHC S KINH T
NGIăHNG DN KHOA HC: TS. NGUYN TH KIM CÚC
TP. H Chí Minh - Nmă2013LIăCAMăOAN


Tôi xinăcamăđoanălunăvnăthc s kinh t ắThc trng và gii pháp hoàn
thin trình bày và công b báo cáo b phn ca các công ty niêm yt trên sàn
giao dch chng khoán Thành ph H Chí Minh”ălà công trình nghiên cu khoa
hc ca riêng tôi. Các s liu và kt qu nghiên cu nêu trong lunăvnălƠăhoƠnătoƠnă
trung thc. Lunăvn nƠyăchaătngăđc ai công b di bt k hình thc nào.

Hc viên


1.2.2. Chun mc chung 16 1.2.3. Ni dung chun mc VAS 28 17
1.3. SOăSỄNHăQUYăNH CA VAS 28 VI IFRS 8 20
1.3.1. Mcătiêu,ăđiătngăvƠăphngăphápăthc hin 20
1.3.2. Kt qu đi chiu 20
1.3.2.1. im ging nhau 20
1.3.2.2. im khác bit 22
1.4. NGUYÊN NHÂN CA S KHÁC BITăVẨăHNG RÚT GN GIA
VIT NAM VÀ QUC T 26
KT LUNăCHNGă1 27
CHNGă2. THC TRNG TRÌNH BÀY VÀ CÔNG B BÁO CÁO B
PHN CA CÁC CÔNG TY NIÊM YT TRÊN SÀN GIAO DCH CHNG
KHOÁN THÀNH PH H CHÍ MINH 28
2.1. GII THIU CÁC CÔNG TY NIÊM YT TRÊN SÀN GIAO DCH CHNG
KHOÁN THÀNH PH H CHÍ MINH 28
2.1.1. Lch s hình thành và phát trin ca S giao dch chng khoán Thành ph
H Chí Minh 28
2.1.2. Phân ngành các công ty niêm yt ti S giao dch chng khoán Thành ph
H Chí Minh 29
2.2. KHO SÁT VIC TRÌNH BÀY VÀ CÔNG B BÁO CÁO B PHN 
CÁC CÔNG TY NIÊM YT TRÊN SÀN GIAO DCH CHNG KHOÁN THÀNH
PH H CHÍ MINH 31
2.2.1. Mc tiêu kho sát 31
2.2.2. Xây dng gi thuyt nghiên cu 32
2.2.2.1 Cht lng báo cáo b phn 32
2.2.2.2 S lng các b phn báo cáo 35
2.2.3. Phngăphápănghiênăcu và thu thp s liu 36


3.3.2. V phía nhng nhà qun lý ti công ty niêm yt 66
3.3.3. V phíaăngi hành ngh chuyên môn 66
3.3.4. V phía các c đông 67
KT LUNăCHNGă3 68
KT LUN 69
TÀI LIU THAM KHO
Ph lc 1. Mc thiăgianăraăđi các chun mc k toán quc t
Ph lc 2. Danh sách công ty trong mu
Ph lc 3. Bng mô t lý do công ty không lp báo cáo b phn
Ph lc 4. Nhng công ty ch công b mtăcăs chính yu
Ph lc 5. D liu thông tin công b trong báo cáo b phn DANH MC CÁC KÝ HIU, CH VIT TT
Ký hiu, ch vit tt
ụăngha
AcSB
Hiăđng chun mc k toán tài chính
AICPA
Hip hi k toán viên công chng M
AIMR
Hip hi qunălỦăđuătăvƠănghiênăcu
BCBP
Báo cáo b phn
BCCY
Báo cáo chính yu
BCTY
Báo cáo th yu
Big4
Bn công ty kimătoánăhƠngăđu th gii

IFRC
Chun mc lp và trình bày báo cáo tài chính quc t IOSCO
T chc quc t các y ban chng khoán
KVL
Khu vcăđa lý
LVKD
Lnhăvc kinh doanh
Max
Giá tr ln nht
Mean
Giá tr trung bình
Min
Giá tr nh nht
N
S lng mu
Nxb
Nhà xut bn
OECD
T chc hp tác và phát trin kinh t
Pearson Correlation
H s tngăquan
QSH
Quyn s hu
SEC
y ban chng khoán M
SFAC
Khuôn mu lý thuyt k toán Hoa K

Bng 2.1: Kho sát s lng công ty niêm ytătrênăsƠnăHOSEăquaăcácănm 29
Bng 2.2: Kho sát s lng công ty trongăngƠnhănmă2012ăsƠnăHOSE 31
Bng 2.3: Thng kê thc trng lp báo cáo b phn 2012 42
Bng 2.4: Thng kê s lng công ty công b lý do không có báo cáo b phn 42
Bng 2.5: Thngăkêăcăs lp báo cáo b phn 43
Bng 2.6: Thng kê s lng công ty công b lý do không có báo cáo th yu 44
Bng 2.7: Mô t bin ph thuc 44
Bng 2.8: Mô t binăđnhălng 46
Bng 2.9: Mô t bin gi 46
Bng 2.10: T l các mc bt buc trong báo cáo chính yuăđc công b 47
Bng 2.11: T l các mc bt buc trong báo cáo th yuăđc công b 48
Bng 2.12: Tngăquanăgia các bin 50
Bng 2.13: Bng khoăsátănmălênăsƠnăca công ty niêm yt trên HOSE 2012 54
DANH MC HÌNH V
Hình 2.1: Biuăđ biu din s lng báo cáo chính yu và th yu 45
Hình 2.2: Căcu công ty công b báo cáo b phnănmă2012ăsƠnăHOSE 55
1 PHN M U

1. TÍNH CP THIT CAă TÀI
Vit Nam hinăđưăgiaănhp vào nn kinh t th gii, miălnhăvc và ngành
ngh không th thoát khiăxuăhng tin b chung. Tài chính k toán, viătăcáchălƠă
mt công c h tr, cung cp s liu cn thit v nhng thông tin kinh t tài chính,
góp phn quan trng hình thành nên bc tranh khá toàn cnh v tình hình tài chính
trong doanh nghip,ălƠmăcăs cho vic ra quytăđnh cho nhngăngi s dng
thông tin k toán,ăđc bit là nhngănhƠăđuăt. Vnăđ v phân tích báo cáo tài
chính t lơuăđưăđcăđ cp khá ph bin, thông qua s liu trình bày trên các báo
cáo cngănhănhng yu t tácăđng liên quan,ăngi s dng la chnăcácăphngă

cu các yu t đcătngă đngă hn.ăMong rng vi s hng dn ca Tin s
Nguyn Th KimăCúc,ăngi gingăviênăđángăkính,ăcùngăvi s n lc nghiên cu
ca bn thân,ăđ tài s góp phn là ngun d liu hu ích cho nhngăaiăđangăquană
tơmăđn vnăđ nƠy,ăcngănhălƠmăcăs cho nhng nghiên cuăchuyênăsơuăhn.ă
2. TNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CUăTRCăỂY
Trên th gii, các công trình nghiên cu v trình bày báo cáo b phnăđưă
đcă đc thc hin t khá sm, tiêu biu là các công trình ca Herrmann và
Thomas (1996), Harris (1998), Herrmann và Thomas (2000), Street và Nichols
(2002), Prather-Kinsey và Meek (2004), Botosan và Stanford (2005). Ti Vit Nam,
tínhăđn thiăđim nghiên cu hin ti, tác gi ch tìm thy mt công trình nghiên
cuădi góc nhìn ca k toánătƠiăchínhăđcăđ cpăđn vic trình bày thông tin
báo cáo b phnătheoăhng tip cn vi chun mc k toán quc t ca tác gi
Nguyn Th PhngăThúyă(lunăvnăthc s kinh t nmă2010).
 Nghiên cuăngoƠiănc
Nghiên cu ca Herrmann và Thomas (1996): Phân tích nhngătácăđng
v lãnh th, quy mô, ngành công nghipăvƠăđaăniêmăyt, hai tác gi đưătìmăthy mi
liên h gia chtă lng ca báo cáo b phn và qucă giaă că trú,ă quyă môă doanhă
3 nghip và vicăđaăniêmăyt trên nhiu th trng chng khoán (1996, [19]). c bit
là các công ty  PhápăvƠăVngăquc Anh s tit l nhiu thông tin b phnăhn.ă
Quy mô doanh nghip là mt yu t nhăhng lnăđn s lng các ch tiêuăđc
tit l cho mi b phn. Vicăđaăniêmăyt ch cóăỦănghaăchoăcácăcôngătyătit l
thông tin b phn da trên khu vcăđa lý. Herrmann và Thomas kt lun rng các
công ty tìm kim ngun vn trên sàn giao dchă nc ngoài thông qua vică tngă
cng công b các ch tiêu trong báo cáo b phn theo khu vcăđaălỦăđ đápăng
nhu cu thông tin caăcácănhƠăđuătăquc t. Không có bng chng chng minh
cho vic tìm thy nhăhng ca yu t ngành công nghip.
Nghiên cu ca Herrmann và Thomas (2000): Hai ông so sánh vic tit l

tác đng caăIASă14ă(đưăsaăđi) trên báo cáo b phn  các công ty có báo cáo b
phn theo IAS (2004, [25]). Nhìn chung, h đưătìmăthy mt s giaătngătrongăvic
công b ca hu ht các ch tiêu cho mi b phn,ăcóănghaălƠăIASă14ă(đưăsaăđi)
dnăđn nhng kt qu mi.ăNóăcngăgiúpăgiaătngăđángăk s lng các b phn
báoăcáoătheoăknhăvc kinh doanh hoc khu vcăđa lý so viăbáoăcáoătheoăIASăcă
trcăđó.ăMc dù s giaătngăđưăđc ch ra, Prather-Kinsey và Meek vn còn tìm
thy mt s tit l rt ít ca các khon mc theo yêu cu caăIASă(đưăsaăđi)  mt
s công ty. Ngoài ra, PratherKinsey và Meek cho thy rng lãnh th niă că trú,ă
công ty kim toán Big-Five (nay là Big Four), và yu t niêm yt  đaăth trng
chng khoán có nhăhngăđn vicăgiaătngăcác khon mc cho phù hp vi IAS
14R. Cui cùng, h tìm thy rng vic tuân th các yêu cu v báo cáo b phn th
yuălƠăcaoăhnă các công ty ln và nhng công ty trong ngành công nghip thit b.
Nghiên cu ca Harris (1998) và Botosan và Stanford (2005): Harris thy
rng các công ty hotăđng trong nhng ngành công nghip ít cnh tranh thì có kh
nngăhn ch vic cung cp các thông tin trong báo cáo b phn theo SFAS s 14.
Bà kt lun rng nhng công ty mun gi bí mt v nhng li nhun btăthng có
đc ca h và không mun chia s th trng trong ngành công nghip ca mình
bng cách không tit l nhiu thông tin b phnă(1998,ă[18]).ăCngătheoăhng báo
cáo ca Haris, Botosan và Stanford cho thy các nhà qun lý gi li thông tin theo
5 SFAS s 14 đ bo v li nhun trong ngành công nghip ít cnh tranh ca mình.
Theo SFAS s 131 h buc phi tit l các b phn,ănhngăsauăđóăh vn c gng
đ che giu càng nhiu thông tin càng tt (2005, [11]).
Nhăvyăcácăđ tài mà các tác gi nc ngoài nghiên cuăđn huănhăxoayă
quanh hai ni dung ln là xem xét thc trng trình bày báo cáo b phn theo mt
chun mc k toán c th hoc là vic so sánh vic ng dng chun mc mi nht
so vi các chun mcăc.ăDoăvy,ătrongăđ tài ca mình, tác gi cngănghiênăcu
theoăhng xem xét thc trng trình bày và công b báo cáo b phn theo chun

3. MC TIÊU NGHIÊN CUă TÀI
 tƠiăhngăđn mc tiêu tìm hiu thc trng trình bày báo cáo b phn ca
các công ty niêm yt ti S GDCKăTP.HCM,ăquaăđóăda theo các gi thuytă đưă
đc xây dng và kimăđnh t các nghiên cu thc nghimăliênăquanăđ xácăđnh
nhng yu t có nhăhngăđn vic trình bày báo cáo b phn theo VAS 28 ca
các công ty trên. Vicăxemăxétăđc thc hin  hai khía cnh là yu t chtălng
và yu t s lng. T đóănhng nhn xét phù hp v thc trng trình bày báo cáo
b phn theo chun mc caăcácăcôngătyăđcănêuăraăcngănhămt s gii pháp
nâng cao vic công b thông tin trong báo cáo b phn s đcăđ cpăđn.
4. IăTNG VÀ PHM VI NGHIÊN CU
 i tng nghiên cu
Tác gi tìm hiu cách thc trình bày báo cáo b phn theo chun mc k
toánătrênăbáoăcáoătƠiăchính,ăkhôngăđiăvƠoăghiănhn k toán v báo cáo b phnăcngă
nhăkhôngăđ cpăđn k toán qun tr và cácălnhăvc k toán khác.
iătng chính là nhng lý lun chung v báo cáo b phn, thông tin v báo
cáo b phnăđc trình bày và công b. Ngoài ra, các yu t quy mô công ty, mc
phân tán quyn s hu, t sut sinh li,ăđònăby tài chính và công ty kim toán thu
thp t cácăbáoăcáoătƠiăchínhăcngăđcăxemăxétănhălƠăcácăbin đc lpăđoălng
cho các câu hi nghiên cu.
 Phm vi nghiên cu
7 S liu báo cáo tài chính cuiăniênăđ đưăđc kim toán ti các công ty có
niêm yt trên S GDCK Thành ph H ChíăMinhătrongănmă2012.
5. PHNGăPHỄPăNGHIểNăCU
Tác gi s dng phngăpháp phân tích,ăđi chiu, so sánh các thông tin đ
tìm hiu nhng vnăđ thuc căs lý lunăcngănhăđaăraăcácăđánhăgiá,ăgii pháp
phù hp cho đ tài nghiên cu.ăNgoƠiăra,ăphngăphápăthng kê mô t, kt hpăđnh
lngăvƠăđnh tính cùng vi kimăđnh gi thuyt nghiên cu, kimăđnh s tngă

niêm yt ti S giao dch chng khoán Thành ph H Chí Minh. 9 CHNGă1
TNG QUAN BÁO CÁO B PHNăTHEOăQUYăNH
CA CHUN MC K TOÁN

1.1. BÁO CÁO B PHN THEO CHUN MC K TOÁN QUC T
1.1.1. Khái nim báo cáo b phn
TheoăIjiriă(1995,ă[21]),ăắBáo cáo b phn có th đcăđnhănghaălƠăcácăs
liu tài chính riêng caăcácăđnăv, công ty con, hoc nhng b phn khác nhau ca
mt công ty”.ăNgi s dng báo cáo tài chính, cngăđng chuyên gia phân tích và
các nhà nghiên cuă đc h tr các thông tin b sung v chia tách các b phn
thông qua vic tìm hiu báo cáo b phn. Tt c các công ty niêm yt phi công b
li nhun và chi phí b phn vi nhng d liu và thông tin có liên quan, chng hn

kin quan trngăđc xem xét trong quá trình phát trin ca báo cáo b phn.ă rõ
rƠngăhn,ănhng s kinăđc theo dõi trên c lãnh th M (FASB) và nhng s
kinăđc thc thi biăIASB,ăsauăđóătácăgi tóm gn li mc thiăđim chính yu 
mi t chc (ph lcă1)ămƠătrênăđóăcácăs kinăliênăquanăđn vicăxácăđnh thông tin
b phnăđc hin th.
Theo Skousen (1970, [28]) lch s ca báo cáo b phnăquayăngc li tháng
9ănmă1964.ăơyălƠăthiăđim Tiu ban chngăđc quynăvƠăđc quyn ca y ban
Thng vin Hoa K btăđu buiăđiu trn v tăphápăliênăquanăđn tp trung kinh
t trong ngành công nghip M. Trong sutănmănƠy,ăcácăcuc hpăđưădin ra gia
SECăvƠăđi din các nhà phân tích tài chính và k toán trong các ngành công nghip
M. Vào cuiănmă1966,ămt d án mang tên FEI "Báo cáo tài chính ca nhng
côngătyăđaădng"ăđưăđc thit lp.
Thángă12ănmă1974 IASC ban hành E3, mt bn d tho tip xúc ca chun
mc v báo cáo tài chính hp nht,ătrongăđóăng ý rng các báo cáo tài chính ca
11 cácăcôngătyăconăkhácănhauănênăđc trình bày kèm theo trong báo cáo tài chính hp
nht.ăTuyănhiên,ăE3ădùăđc bt buc biăIASCănhngăli chaăđng nhng yêu
cu phân chia b phnăđc dinăđt khá lng lo.
Nmă1976ăSFASă14:ăắBáoăcáoătƠiăchínhăchoăcácăb phn ca doanh nghip
kinhădoanh”.ăơyăthc s là chun mc k toánăđuătiênăliênăquanăđn báo cáo v
thông tin b phn,ăđưăđc ban hành sau nhng kêu gi ca các t chcăđi din cho
ngi s dngăbáoăcáoătƠiăchínhănhăLiênăđoƠnăchuyênăviênăphơnătíchătƠiăchính,ă
nhóm nghiên cu k toán quc t, Hiăđng chng khoán New York. Chun mc
nƠyăđòiăhi công b thông tin  c hai b phnălƠătheoălnhăvc kinh doanh và phm
viăđa lý.
Thángă03ănmă1980ăIASCăban hành ED E15 "Báo cáo thông tin tài chính bi
b phn"ăraăđi, d thoănƠyăđưăđc da trên SFAS s 14 ca M,ătheoăphngă
pháp tip cn ri ro và liăíchăcóăđc,ăcóănghaălƠăvicăđaăraăquytăđnh da trên

chung. Nó cho phép quá nhiu giiăthíchăkhácănhauăcngănhăkhôngăcungăcpăđy
đ hng dn vƠăđnhănghaăchiătit,ăđng thi không yêu cu tit l d liu mô t
v các b phn.ăDoăđóăIASBăđưăquytăđnh saăđi chun mc này đi vi mt s
vnăđ gmăquyăđnhăngngăđnhălngărõărƠngăđ xácăđnh các phnăđc báo
cáo,ăthayăđiăđnhănghaărng thƠnhăcácăđnhănghaărõărƠngăv tt c các thuyt minh
và cung cp nhngăhng dn c th hn.ăNgƠyă01ăthángă07ănmă1998ălƠăngƠyăhiu
lc ca IAS 14R.
VƠoăthángă09ănmă2002,ăFASBăvƠăIASBăđưăthc hin mt tha thunăđ loi
b nhiu s khác bit gia US GAAP vƠăIFRS.ăNmă2005ăd án hi t gia IFRS
và US GAAP din ra. Vicăgiaătngămnh trong d án hi t đưăxy ra bi vì Ngh
vin châu Âu b phiuăvƠoănmă2002ăchp thun mtăquyăđnh yêu cu tt c các
công ty EU niêm yt phi chun b báo cáo hp nht theo quyăđnh ca IAS bng
cách mi nhtătrongănmă2005.ă
13 Ngày 19ăthángă01ănmă2006ăIASBăbanăhƠnhăD tho tip xúc s 8 ắB phn
hotăđng”. Theoăđ ngh ca IFRS, nó s thay th cho IAS 14R hin có. S khác
bit ln gia d tho này và IAS 14R là s thay th phngăphápătip cn ri ro và
li ích bng cách tip cnătheoăphngăphápăqunălỦ.ăChoădùănóăđc s dng bi
nhng nhà qun lý trong vic ra quytăđnh, chun mcăcngăđòiăhiăđnăv phi
báo cáo thông tin v doanhăthuăcóăđc t các sn phm dch v ca mình, các quc
gia mà nó kimăđc doanh thu, tài snăđangănm gi và nhng khách hàng ln.
NgƠyă30ăthángă11ănmă2006ăraăđiăIFRSă8ăắB phn hotăđng”. Trong ED
8,ăIASBăđưăđ ngh m rng phm vi ca IFRS cho tt c cácăđnăv có trách nhim
công khai (hiu là công ty có phát hành c phiu) và không ch cácăđnăv có chng
khoánăđc giao dchăcôngăkhai.ăNgƠyă01ăthángă01ănmă2009ălà ngày có hiu lc
IFRS 8
1.1.3. Li ích và ch trích xung quanh báo cáo b phn
Các t chc vi tính chtăđaădngătrongălnhăvc kinhădoanhăvƠăđa bàn hot

hotăđng kinh doanh gia các b phn.ăDoăđóăthôngătinănƠyăs huăíchăchoăngi
s dng vì nó làm gim s không chc chn v côngăty.ăNgi s dng có th thy
trìnhăđ qun lý trong vic đaăraăquytăđnh và làm th nào mà các doanh nghip
s phát trin. Nói cách khác, nó cho thy kt qu ca vic qun lý ca các nhà qun
lý và tránh thit hiăchoănhƠăđuătăda trên các thông tin tài chính.
Nhă vy, mc dù mt s quană đim trái chiu,ă uă nhcă đimă cngă nhă
nhng ch trích và hn ch ca báo cáo b phn vn tn ti, song ta không th ph
nhn li ích khá rõ mà loi báo cáo này mang li.ăDoăđó,ăngi s dng báo cáo b
phn cn có nhng nhìn nhnăđúngăđn v vai trò caăcngănhăli ích mà báo cáo
b phnămangăđn nhmăđaăraăquytăđnh tt nht trong vic xem xét báo cáo tài
chính tiăđnăv,ălƠmăcăs cho nhng nhnăđnh sâu scăhnătiăđnăv báo cáo.
1.2. BÁO CÁO B PHN THEO CHUN MC K TOÁN VIT NAM
1.2.1. Quá trình hình thành
15 T nhngănmă1957,ăNhƠăncăđưăbanăhƠnhăch đ k toán cho các ngành
công nghip và xây dngăcăbn.ăNmă1961,ăChínhăph banăhƠnhăiu l t chc
k toánăNhƠănc.ăNmă1988,ăPhápălnh k toán thngăkêăraăđiălƠăvnăbn pháp
lut cao nhtătrongălnhăvc k toán (2008, [3]). T nmă1996,ăngoƠiăvic ban hành
Ch đ k toán cho các doanh nghip nói chung, B TƠiăchínhăđưăbanăhƠnhăCh đ
k toán riêng cho doanh nghip nh và va.ăNhăvy, c thi k này, Vit Nam
không có chun mc k toán mà ch có ch đ k toán gm nhng quy đnh và
hng dn v k toán cho các doanh nghip.
nănmă2000,ăcácăchun mc k toánăđuătiênăđc son tho  Vit Nam
cngălƠăthiăđim chng kin nhiu binăđng có nhăhng ln ti hotăđng k
toán c trên th gii và ti VităNam.ăNmă2000ăcngăđcăxemălƠănmăđánhădu
mc son cho nhiuăthƠnhăcôngăsauăhnăbaămi nmăn lc không ngng ngh ca
IASC trong vicăthúcăđy s tip nhn ca cngăđng quc t đi vi các chun
mc k toán quc t.ăIASCăđưănhnăđc s hu thun t IOSCOăcngănhăt Cao

bn),ătheoăđóăchun mc k toán Vit Nam s 28ă(VASă28)ăắBáoăcáoăb phn”ăraă
đi.ăSauăđó,ăthôngătă s 20ă đc B Tài chính ban hành ngày 20/03/2006 nhm
hng dn chi tit vic thc hin sáu chun mc này.
1.2.2. Chun mc chung
Trong chun mc k toán s 01 ắChun mcăchung”,ăcácăyêuăcuăcăbnăđt
raăđi vi k toánăđ đm bo thông tin là hu ích khi thc hin gm trung thc,
kháchăquan,ăđyăđ, kp thi, d hiu và có th so sánh. Xem xét viăcăs ca bn
cht báo cáo cáo b phnăđưăđcăđ cp phn trên ta thy rngăkhôngăcóăđcăđim
thích hpăđcăđ cpăđn.
Các chun mc k toán trên th gii huă nhă đc gii thích thông qua
khuôn mu lý thuyt k toánă nhngă  Vit Nam, khuôn mu lý thuyt k toán
khôngăđc xây dngămƠăthayăvƠoăđó,ăvic xem xét chun mcăchungăđcăcoiănhă
thay th cho khuôn mu lý thuyt k toán,ăđiuănƠyăđưădnăđn nhng hoài nghi v
VAS 01 rng liu nó có th lƠmăcăs cho các chun mc khác không khi bn thân
cngălƠămt chun mc k toán,ăđưăcóărt nhng nghiên cuăđ cpăđn vic cp