Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368
MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU.........................................................................................1
PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN
VÀ KIỂM TOÁN CPA Hà Nội .............................................................3
PHẦN II. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN HÀNG TỒN
KHO DO CPA HÀ NỘI THỰC HIỆN...............................................36
PHẦN III. MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM
TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY...................................................88
KẾT LUẬN.........................................................................................101
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO...........................................103
Website: http://www.docs.vn Email : [email protected] Tel : 0918.775.368
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
Bảng 1.2: Một vài thông tin của CPA Hà Nội ......................................6
Biều đồ 1.2 : Doanh thu qua các năm....................................................7
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của CPA HANOI...............15
Sơ đồ 1.6: Quy trình kiểm toán chung tại công ty..............................17
Sơ đồ 2.5: HỆ THỐNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG TẠI CPA Hà
Nội ........................................................................................................ 31
Bảng 2.2.1.2.1: Bảng phân tich bảng cân đối kế toán công ty X.........41
Bảng 2.2.1.2.2: Bảng phân tích Kết quả hoạt động kinh doanh Công
ty X........................................................................................................ 42
Bảng 2.2.1.3.1: Tính toán MP và PM...................................................43
Bảng 2.2.1.3.2: Lựa chọn PM và MP...................................................43
Bảng 2.2.1.4.1: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát Nội bộ đối với hàng tồn
kho......................................................................................................... 46
Bảng 2.2.2.1: Giấy tờ làm việc – Kiểm tra và đối chiếu số dư............50
Bảng 2.2.2.2: Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ......................51
Bảng 2.2.2.3: Bảng kiểm tra nghiệp vụ xuất vật tư............................55
Bảng 2.2.2.4: Bảng kiểm tra nghiệp vụ mua vật tư:...........................58

lạn của Kiểm toán Việt Nam.
Bên cạnh những đóng góp và thành tựu, Kiểm toán độc lập ở Việt
Nam vẫn còn gặp rất nhiều khó khăn đặc biệt là khi tiến hành kiểm toán
khoản mục hàng tồn kho. Bởi trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, khoản
mục hàng tồn kho là khoản mục quan trọng và có giá trị lớn đặc biệt trong các
doanh nghiệp sản xuất, các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phát sinh
nhiều và rất phức tạp, gây khó khăn trong công tác tổ chức hạch toán. Không
những vậy, trong doanh nghiệp luôn có xu hướng khai tăng giá trị tài sản của
mình và nhiều mục đích cụ thể khác, tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp dẫn tới
khả năng sai phạm lớn, số dư hàng tồn kho luôn được đánh giá là trọng yếu.
Các sai phạm xảy ra đối với hàng tồn kho ảnh hưởng nhiểu đến tỷ trọng trên
báo cáo tài chính như chỉ tiêu giá vốn hàng bán, doanh thu thuần, lãi gộp và
từ đó ảnh hưởng đến kết quả tiêu thụ cũng như kết quả hoạt động sản xuất
kinh doanh của doanh nghiệp. Nhận thức được vấn đề này, qua thời gian tìm
hiểu và nghiên cứu quá trình kiểm toán tại công ty, em nhận thấy khoản mục
hàng tồn kho là một trong những khoản mục lớn có ảnh hưởng trọng yếu đến
BCTC nói chung và cuộc kiểm toán nói riêng. Vì vậy, em đã chọn đề tài:
“Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do
công ty TNHH dịch vụ kế toán và kiểm toán CPA Hà Nội thực hiện”
2
Qua đây, em muốn tiếp cận lý luận về kiểm toán BCTC nói chung và
quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng. Đồng thời với việc
nghiên cứu thực tế quy trình kiểm toán hàng tồn kho do CPA Hà Nội thực
hiện nhằm đưa ra giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại
công ty.
Đối tượng nghiện cứu chuyên đề là lý luận về kiểm toán báo cáo tài
chính, kiểm toán hàng tồn kho và thực tiễn hoạt động kiểm toán hàng tồn kho
tại CPA Hà Nội .
Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu của đề tài là quá trình kiểm
toán hai khách hàng X và Y do CPA Hà Nội thực hiện.

1. Trụ sở tại Hà Nội:
Địa chỉ: Số 12, Ngõ 2 Hoa Lư – Hai Bà Trưng – Hà Nội
Tel: (844) 9745 081/82 Fax: (844) 9745 083
E-mail: [email protected]
Website : www.cpahanoi.com.
2. Chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh:
Địa chỉ: 159/14 Bạch Đằng-Phường 2-Q.Tân Bình-TP Hồ Chí Minh
Tel: (848) 2 936 178 Fax: (848) 8 488 550
E-mail: [email protected]
Website : www.cpahanoi.com.
3. Chi nhánh tại Hải Phòng :
4
Địa chỉ :Số 27e, Điện Biên Phủ, P.Hoàng Văn Thụ, Q.Hồng Bàng, Hải
Phòng
Tel : (84.313) 569 777 Fax : (84.313) 569 996.
4. Văn phòng đại diện tại Vĩnh Phúc :
Địa chỉ : Số 459-đường Mê Linh, Thị xã Vĩnh Yên, Vĩnh Phúc
Tel : (84.211) 211 448 Fax : (84.211) 211 448.
5. Văn phòng đại diện tại Hà Nam :
Địa chỉ : Số 71 đường Trường Chinh, Phường Lương Khánh Thiện TX
Phủ Lý, Hà Nam
Tel : (84.351) 847 700 Fax : (84.351) 847 700.
6. Văn phòng đại diện tại TP Huế :
Địa chỉ : Số 262 Điện Biên Phủ, TP Huế.
Tel : (84.54) 240 811 Fax : (84.54) 240 811.
7. Văn phòng đại diện tại Đắc Lắc :
Địa chỉ : Số 63 Lê Quý Đôn, Buôn Mê Thuột, Đắc Lắc.
Tel : (84.500) 952 778 Fax : (84.500) 952 778
8. Văn phòng đại diện tại Gia Lai :
Địa chi : 16A Lê Đại Hành – TP Plâyku

Bảng 1.2: Một vài thông tin của CPA Hà Nội
STT Chỉ tiêu 2006 2007 2008
1 Doanh thu (DT) (tỷ) 8,5 10 15
2
Thu nhập thuần
(TNT) (tỷ)
1,2 1,5 1,5
3 Số nộp ngân sách (tỷ) 0,9 1,2 1,3
4 Số nhân viên (người) 65 80 150
5 Số lượng khách hàng 305 450 550
6
Tổng số tài sản (∑TS)
(tỷ)
3,580 7,808 9
7 Nợ phải trả (NPT) (tỷ) 1 3,7 2
8 Vốn điều lệ (tỷ) 2 2 2
7
Biều đồ 1.2 : Doanh thu qua các năm
Đơn vị : Tỷ đồng
Nhìn vào biểu đồ trên có thể thấy từ năm 2006 đến năm 2008, doanh thu
của công ty đã liên tục tăng, tốc độ tăng cũng tương đối cao : năm 2007 tăng
17,65% so năm 2006, năm 2008 tăng 50% so với năm 2007. Điều này là do
công ty ngày càng không ngừng mở rộng quy mô, mở rộng thị trường. Các
Hợp đồng Kiểm toán ngày càng tăng lên không những về số lượng mà còn về
giá trị của Hợp đồng. Bên cạnh đó thu nhập thuần của công ty năm 2007 và
2008 đều là 1,5 tỷ điều này cho thấy thu nhập thuần của công ty là tương đối
ổn định và ngày càng tăng.
Với sự cố gắng của lãnh đạo và cán bộ công nhân viên, Công ty TNHH
Kiểm toán và Kế toán Hà Nội đã vững bước phát triển gặt hái được những
thành quả đáng tự hào, chiếm được sự tín nhiệm của khách hàng bằng việc

- Kiểm toán nhằm mục đích giúp các công ty cổ phần xác định vốn để
chuyển nhượng.
9
* Kiểm toán quyết toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành.
* Kiểm toán Báo cáo tài chính của các dự án do các tổ chức quốc tế tài
trợ.
* Kiểm toán hoạt động.
* Kiểm toán tuân thủ.
* Kiểm toán thực hiện tỷ lệ Nội địa hoá.
* Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư.
Bên cạnh các kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên, CPA Hà Nội
còn thực hiện kiểm toán quyết toán vốn đầu tư , góp phần nâng cao tính cạnh
tranh của CPA Hà Nội với các công ty kiểm toán khác. Hoạt động Kiểm toán
quyết toán vốn đầu tư của công ty đã giúp cho các chủ đầu tư loại bỏ được các
chi phí bất hợp lý, tiết kiệm cho ngân sách Nhà nước và các chủ đầu tư hàng
ngàn tỷ đồng.
1.3.2. Dịch vụ tư vấn
Các dịch vụ tư vấn của CPA Hà Nội đã cung cấp cho khách hàng những
giải pháp tốt nhất, giúp khách hàng cải tiến được hệ thống kiểm soát Nội bộ,
nâng cao hiệu quả kinh doanh và chất lượng sản phẩm dịch vụ, giảm chi phí
hoạt động không ngừng tăng doanh thu, giúp cho các doanh nghiệp bố trí
nhân sự một cách hợp lý….
* Lĩnh vực tư vấn tài chính.
- Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát Nội bộ hiệu quả cho doanh nghiệp,
xây dựng quy chế tài chính cho doanh nghiệp.
- Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp.
- Tư vấn quản lý tiền lương và nhân sự.
- Tư vấn thành lập doanh nghiệp, tư vấn cổ phần hoá doanh nghiệp, tư
vấn đối với các doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán.
10

toán Việt Nam cũng như các thông lệ kế toán quốc tế sẽ giúp cho các dịch vụ
kế toán mà công ty cung cấp có giá trị cao.
1.3.3. Thẩm định giá trị tài sản
Dịch vụ tư vấn cổ phần hoá, công ty có nhiều kinh nghiệm thể hiện ở các
lĩnh vực:
- Thẩm định giá trị bất động sản.
- Thẩm định giá trị máy móc, thiết bị.
- Thẩm định giá trị vật tư, hàng hoá.
- Kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích cổ phần hoá.
- Thẩm định giá trị tài sản cho việc sáp nhập, giải thể, chia tách, hoặc
giao bán khoán doanh nghiệp.
CPA Hà Nội sẽ không ngừng cải thiện chất lượng dịch vụ và cung cấp
cho khách hàng những dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tốt nhất và tư
vấn những phương pháp tối ưu giúp khách hàng gặt hái được nhiều thành
công hơn nữa trong hoạt động kinh doanh.
1.3.4. Chuyển đổi Báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế
Chuyển đổi Báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực quốc tế là một
trong số các dịch vụ chuyên ngành của CPA Hà Nội , nhằm các mục tiêu sau:
- Dịch vục chuyển đổi BCTC của các doanh nghiệp phục vụ cho mục
tiêu hợp nhất kết quả hoạt động với Công ty mẹ theo chuẩn mực kế toán Quốc
tế.
- Dịch vụ soát xét BCTC đã được chuyển đổi theo thông lệ kế toán Quốc
tế phục vụ cho mục tiêu hợp nhất kết quả hoạt động với Công ty mẹ.
12
1.3.5. Dịch vụ đào tạo
CPA Hà Nội có một số thành viên có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực
giảng dạy, công ty có tổ chức các khoá học bồi dưỡng, đào tạo và nâng cao
kiến thức về quản trị kinh doanh, về tài chính kế toán và kiểm toán, về phân
tích đầu tư, chứng khoán, về thuế và bảo hiểm... cho các nhân viên.
Công ty thực hiện các lĩnh vực đào tạo như:

Bản
Công ty LD Mút xốp Poluyrethane Việt nam (Liên doanh), Công ty May
Việt - Woowon (Liên doanh), Công ty IT SOLUTIONS Vietnam …
- Các khách hàng Đài Loan, Hồng Kông: các công ty có vốn góp của
phía Hồng Kông
Công ty TNHH ARKSUN (100% vốn nước ngoài), Công ty Hoá phẩm
Thiên Nông (100% vốn nước ngoài) ,Công ty LD Khách sạn vườn Bắc Thủ
đô (Liên doanh) …
- Các khách hàng Trung Quốc :các khách hàng có vốn góp của phía
Trung Quốc
Công ty LD TAXI Hồng Hà (Liên doanh) ,Công ty United Motors Việt
Nam(100% vốn nước ngoài)…
- Khách hàng Hàn Quốc
Công ty PangRim Yoochang Việt Nam (100% vốn nước ngoài) , Công
ty VINA-KOREA (Liên doanh)
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài khác:
14
Công ty CRAFT LINK (100% vốn nước ngoài), Công ty LD Fremiko
( Liên doanh), Công ty LD Cao ốc Á Châu ( Liên doanh)
…
 Các doanh nghiệp nhà nước :
Các đơn vị thành viên Tổng Công ty Than Việt Nam, Các đơn vị thành
viên Tổng Công ty Dệt may Việt Nam …
 Các công trình xây dựng cơ bản hoàn thành:
Công trình trung tâm thương mại số 5 - Nam Bộ - Lê Duẩn - Hà Nội.
Công trình Ngân Hàng Nhà Nước các Tỉnh : Hà Tây, Hoà Bình, Sơn La, Vĩnh
Phúc, Hải Dương, Thanh Hoá, Bắc Ninh, Lạng Sơn...
 Các dự án do chính phủ các nước và các tổ chức quốc tế tài trợ:
Dự án hỗ trợ trẻ em của Quỹ Bảo trợ trẻ em công giáo Australia
(CCFA), Tham gia dự án kiểm toán chuẩn đoán doanh nghiệp nhà nước

của Công ty. Phó tổng giám đốc chịu trách nhiệm theo sự phân công và uỷ
quyền của Tổng giám đốc.
BAN GIÁM ĐỐC
Các chi
nhánh
và văn
phòng
đại diện
Phòng
kiểm
toán I
Phòng
kiểm
toán II
Phòng
kiểm toán
XDCB &
Thẩm
định giá
Phòng
tư vấn
Phòng
kiểm
toán
chấp
thuận
Phòng
kế toán
hành
chính

17
Sơ đồ 1.6: Quy trình kiểm toán chung tại công ty
1.6.1. Gửi hồ sơ chào giá
Sau khi gửi Hồ sơ chào giá cung cấp dịch vụ kiểm toán và được khách
hàng chấp nhận Kiểm toán, đại diện công ty CPA Hà Nội sẽ gặp gỡ với ban
lãnh đạo công ty khách hàng để tiếp cận và quy định và chế độ của Nhà nước,
của khách hàng đối với các hoạt động và xác định những vấn đề quan trọng.
Đây là những thủ tục đầu tiên được coi là rất quan trọng trong các cuộc kiểm
toán, bước này giúp cho các KTV tìm hiểu được các thông tin của khách hàng
từ việc phỏng vấn, quán sát, thu thập những thông tin Hồ sơ kiểm các năm
trước... là căn cứ để đánh giá rủi ro kiểm toán. Nếu mức rủi ro là có thể chấp
Gửi Hồ sơ chào giá.
Lập kế hoạch kiểm toán chiến
lược
Lập kế hoạch tổng quát và thiết
kế chương trình kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Hoàn tất công việc kiểm toán và
phát hành Báo cáo Kiểm toán,
thư quản lý (nếu có)
- Gửi Hồ sơ chào giá
- Đánh giá và khảo sát khách
hàng
- Tìm hiểu khách hàng
- Ký hợp đồng kiểm toán
- Đánh giá rủi ro kiểm toán
- Lập kế hoạch kiểm toán
chiến lược và tổng hợp.
Công việc sau cuộc Kiểm toán
- Lập kế hoạch kiểm toán chi

- Tìm hiểu về lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của khách hàng, về đặc
thù sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý.
- Giúp cho Kiểm toán viên có thể nắm bắt và hiểu rõ các sự kiện quan
trọng, các thông tin được trình bày trong Báo cáo.
- Giúp cho Kiểm toán viên đánh giá về những rủi ro trong kinh doanh có
liên quan đến khách hàng.
* Tóm tắt cuộc họp với khách hàng
19
Trong cuộc họp giữa phía CPA Hà Nội và công ty khách hàng, Kiểm
toán viên ghi lại những yêu cầu của khách hàng và ý kiến của Kiểm toán viên.
* Hợp đồng kiểm toán
Sau khi chấp nhận khách hàng cũng như xác định được mục đích khách
hàng, Công ty sẽ ký Hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng. Hợp đồng kiểm
toán có 7 điều, trong đó có ghi đầy đủ quyền và nghĩa vụ của hai bên. Hợp đồng
kiểm toán có ghi rõ loại hình dịch vụ, luật áp dụng và các chuẩn mực, thời điểm
phát hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lý, phương thức phát hành Báo cáo...
Về phía khách hàng quy định rõ trách nhiệm phải cung cấp đầy đủ và kịp thời
các tài liệu kế toán của công ty mình liên quan đến cuộc kiểm toán, thời hạn
thanh toán phí dịch vụ kiểm toán... Về phía CPA Hà Nội đảm bảo tuân thủ các
chuẩn mực kiểm toán hiện hành, sẽ cung cấp Báo cáo Kiểm toán...
* Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát.
Thông qua thu thập bằng chứng và môi trường kiểm soát, KTV phải tìm
ra được các yếu tố rủi ro mà khách hàng phải gánh chịu trước đây, các giải
pháp khắc phục của khách hàng, từ đó xem xét mức độ ảnh hưởng của những
yếu tố rủi ro và giải pháp khắc phục đó đến việc lập BCTC và tính trung thực,
hợp lý của BCTC, đến từng khoản mục của BCTC.
Sau khi phân tích và đánh giá HTKSNB, hệ thống hệ thống kế toán và các
rủi ro kiểm toán có thể tin rẳng rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức nào?
Sự đánh giá
của KTV về

Các thủ tục phân tích khác.
* Kiểm tra tính hoạt động liên tục
KTV phải đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến tính liên tục hoạt động của
doanh nghiệp (việc đánh giá này có thể là sơ bộ để thiết lập kế hoạch kiểm
21
toán và các phương pháp kiểm toán thích hợp hoặc phân tích đánh giá tính
liên tục của doanh nghiệp khi phát hành Báo cáo kiểm toán).
Các yếu tốt ảnh hưởng xấu đến tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp:
• Các dấu hiệu về tài chính: các giá trị thuần hoặc nguồn
vốn lưu động âm, không thể trả các khoản vay đến hạn, các khoản phải thu
quá hạn lớn, lỗ kinh doanh quá lớn,...
• Các dấu hiệu về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
• Các dấu hiệu khác như: không đủ hoặc không tuẩn thủ
các quy định về vốn pháp định hoặc các quy định khác trong điều lệ...
* Lập chiến lược kiểm toán
Chiến lược kiểm toán do Ban giám đốc lập, quy định các nhóm kiểm
toán phải tuân thủ các quy định của Công ty trong quá trình thực hiện cuộc
kiểm toán và đúng theo phương hướng mà Ban giám đốc nêu ra trong chiến
lược. Trong quá trình kiểm toán nếu phát hiện những vấn đề khác biệt với
nhận định ban đầu của Ban giám đốc thì phải báo cáo kịp thời cho Ban giám
đốc để có những điều chỉnh.
 Nội dung:
• Tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng
• Xác định rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải và ảnh hưởng của nó tới
BCTC
• Xác định các mục tiêu kiểm toán và phương pháp tiếp cận kiểm
toán
• Đánh giá hệ thống kiểm soát Nội bộ (Từ phần B)
• Xác định những vấn đề về BCTC như chế độ áp dụng, chuẩn mực
kế toán áp dụng, yêu cầu về lập BCTC.