TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH
VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC

KẾ TOÁN QUỐC TẾ

KẾ TOÁN VỀ VIỆC GHI NHẬN DOANH THU
TRÊN THẾ GIỚI HIỆN NAY

TÊN: NGUYỄN ĐỖ NGOC PHÚ
MSSV: 7701250783A
KHÓA 25 (2015 – 2017)
GVHD: TS. PHẠM QUANG HUY

TP. HCM, tháng 08 năm 2016

[1]


NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................

Em xin chân thành cảm ơn!
TP Hồ Chí Minh, tháng 08 năm 2016

[3]


DANH MỤC VIẾT TẮT
IFRS

Tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế

US GAAP

Nguyên tắc kế toán Hoa Kỳ

IASB

Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

FASB

Hội đồng chuẩn mực tài chính quốc tế

[4]


PHẦN MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài.

Ngày nay khi kinh tế ngày càng phát triển, hoạt động giao dịch tài, chính diễn ra liên

và Phương pháp nghiên cứu thực tiễn : quan sát, phân tích tổng hợp kinh nghiệm.
5. Kết cấu của đề tài:
[5]


Chương 1: Tổng quan nghiên cứu
Chương 2: Cơ sở lý luận
Chương 3: So sánh việc ghi nhận doanh thu theo IFRS và US GAAP
Chương 4: Kết luận

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
1.1 Các nghiên cứu trước:

IASC (tiền thân của IASB) đã bị chỉ trích mạnh mẽ. (McKinnon, Janel; 1984) kết luận,
rằng IASC đã không thành công trong việc thay đổi các tiêu chuẩn hiện có hoặc thiết
lập các tiêu chuẩn mới, Và (Evans và Taylor, 1982). (Doupnik, Taylor; 1985) tìm thấy
một số sự tuân thủ của các quốc gia với tiêu chuẩn IASC. (Weetman et al., 1998) tìm
thấy bất hòa giữa US GAAP và IAS. Mặc dù những sự kiện này, trong năm 2001,
IASB được ủy nhiệm mạnh mẽ của các thành phần chính của các thị trường vốn thế
giới để phát triển một bộ các tiêu chuẩn kế toán chất lượng cao. Các nỗ lực cần được
đặc biệt nhằm lây lan của IFRS trên thế giới và FASB - Chương trình Hội tụ IASB.
Trong tháng 10 năm 2002, hai tổ chức này bắt đầu làm việc chặt chẽ với nhau và cùng
nhau đưa ra một biên bản ghi nhớ. Đó là một bước quan trọng hướng tới chính thức
[6]


hóa các cam kết của họ với sự hội tụ của US GAAP và Chuẩn mực Báo cáo Tài chính
Quốc tế (trước đây là IAS - Chuẩn mực kế toán quốc tế). Vào tháng 2 năm 2006 đã
công bố các tài liệu mới - Biên bản ghi nhớ (MoU) tái khẳng định mục tiêu phát triển
chất lượng cao, chuẩn mực kế toán thông thường để sử dụng trong các thị trường vốn

5) - Ghi nhận và Đo lường trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp kinh doanh.
Tiêu chuẩn này yêu cầu doanh thu phải được thực hiện hoặc thực hiện được và phải
giành được. Doanh thu được thực hiện khi các sản phẩm (hàng hóa, dịch vụ), hàng
hóa, hoặc các tài sản khác được đổi thành tiền mặt hoặc khiếu nại đến tiền mặt. Doanh
thu là thực hiện được khi các tài sản liên quan đến nhận hoặc tổ chức dễ dàng chuyển
đổi một lượng tiền xác định hoặc để yêu cầu tiền mặt. Doanh thu không được ghi nhận
cho đến khi kiếm được. Doanh thu được coi là đã kiếm được khi các thực thể đã hoàn
thành cơ bản những gì nó phải làm gì để được hưởng các lợi ích đại diện bởi các
[8]


khoản thu (CON5). Việc áp dụng các quy trình thu cho ghi nhận doanh thu dường như
không phù hợp cho các ứng dụng trong các ngành công nghiệp khác nhau. Sự tồn tại
của các yêu cầu khác nhau cho giao dịch tương tự về kinh tế làm giảm khả năng so
sánh doanh thu trên các thực thể và các ngành công nghiệp. Có những quy tắc cụ thể
liên quan đến việc ghi nhận doanh thu phần mềm, kinh doanh bất động sản hoặc dịch
vụ được cung cấp bởi truyền hình cáp tại US GAAP (Tuyên bố của Chuẩn mực kế
toán tài chính (SFAS) 51 Báo cáo tài chính của Công ty Truyền hình cáp, SOP 81-1
toán cho hiệu suất của Loại & Trang và Các Loại Sản xuất Hợp đồng).
SFAS 48 quy định cách một thực thể nên ghi lại các khoản thu trong trường hợp bán
sản phẩm của mình, trong đó người mua có quyền trả lại sản phẩm. Doanh thu từ các
giao dịch bán hàng được ghi nhận vào thời điểm bán chỉ khi tất cả các điều kiện quy
định tại SFAS 48 được đáp ứng. Thậm chí sau đó, người bán phải tích luỹ bất kỳ lợi
nhuận ước tính và chi phí dự kiến. Doanh thu nên giảm để phản ánh lợi nhuận ước
tính. SFAS 5 Kế toán cho dự phòng yêu cầu trợ cấp cho lợi nhuận làm trong thời điểm
ghi doanh thu mặc dù các bên cụ thể mà sẽ yêu cầu dưới sự bảo đảm có thể không
nhận biết được. Tuyên bố này làm cho tải thương mại có thể và nó có thể dẫn đến
doanh thu cao hơn báo cáo.
Khái niệm này cũng được chứa trong Nhân viên Kế toán Bản tin SEC (SAB) 101 - Ghi
nhận doanh thu trong báo cáo tài chính và SAB 104 - Ghi nhận doanh thu. SEC phát

có thể được trao đổi, hoặc một trách nhiệm giải quyết, giữa kiến thức, các bên sẵn sàng
trong giao dịch một cánh tay. IAS 18 - Doanh thu xác định tiêu chí riêng biệt cho từng
giao dịch khi doanh thu sẽ được ghi nhận. IAS 18 nên được áp dụng trong một trường
hợp bán hàng hóa và các sản phẩm, cung cấp dịch vụ hoặc sử dụng bởi những người
khác về tài sản doanh nghiệp có lãi suất lãi, tiền bản quyền và cổ tức.
Tóm lại, vấn đề ghi nhận doanh thu dưới IAS / IFRS là các thực thể có thể nhận số tiền
doanh thu trong báo cáo tài chính mà không thể hiện đúng hiện tượng kinh tế (ghi
nhận doanh thu bán hàng phụ thuộc vào khi rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu
được chuyển giao) . Hơn nữa, việc thiếu các hướng dẫn cho nhiều phần tử sắp xếp, và
cho các nguyên tắc của IAS 11 và IAS 18 cuối cùng là không phù hợp.

[10]


CHƯƠNG 3: SO SÁNH VIỆC GHI NHẬN DOANH THU THEO IFRS VÀ
US GAAP
3.1 So sánh
Danh mục
Định nghĩa doanh thu

Điều kiện ghi nhận
doanh thu

Đo lường doanh thu

Hợp đồng ghi nhận
doanh thu dài hạn

US GAAP
Lưu chuyển tiền thực tế

vào các doanh nghiệp, có thể
được xác

Khác nhau

Giá trị hợp lý

Tương tự

IAS 11 cho phép tỷ lệ phần
trăm của phương pháp hoàn
thành, phương pháp không lợi
nhuận

Khác nhau

Có hai phương pháp có thể để ghi nhận doanh thu. Các mô hình quy trình thu được sử
dụng trong FASB CON 5 - doanh thu được ghi nhận khi thanh toán được thực hiện
hoặc thực hiện và quá trình thu nhập hoàn tất. Áp dụng mô hình này đã dẫn đến hơn
200 mẩu hướng dẫn ghi nhận doanh thu trong US GAAP. Điều này là do quá trình thu
nhập không được định nghĩa một cách chính xác. Các mô hình quy trình thu nhập
được áp dụng nhất quán trên các giao dịch tương tự. mô hình này cố gắng chiếm
doanh thu trực tiếp mà không xem xét như thế nào tài sản và các khoản nợ phát sinh và
thay đổi trong suốt trao đổi với khách hàng. Bởi vì các tài sản và nợ phải trả được bỏ
qua, ghi nợ hoãn lại và các khoản tín dụng đôi khi phát sinh mà không đáp ứng định
[11]


nghĩa về tài sản và nợ phải trả (Memo 2 Ghi nhận doanh thu) .Công trình thu là một
sản phẩm của US GAAP.

trị hợp lý

US GAAP

IFRS

Giá trị hợp lý

Giá trị hợp lý

Giá có thể nhận được để bán tài sản
hoặc chuyển giao trách nhiệm trong
một giao dịch giữa những người tham

Số tiền các bên sẵn sàng trao đổi để lấy
tài sản (IAS 18.7)

[12]


Giá phi tiền tệ
(các mục khác
nhau)

gia thị trường tại ngày đo lường (giá
xuất) (SFAS 157), không phải là giá sẽ
được trả tiền để có được tài sản hoặc
để đảm nhận trách nhiệm (giá nhập)
Doanh thu được xác định theo giá trị
hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đầu

Dựa vào kết quả phân tích so sánh được thực hiện trong bài, chuẩn bị các tiêu chuẩn
chung cho ghi nhận doanh thu dựa trên cùng một nguyên tắc trong cả hai hệ thống là
cần thiết.

TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Hana Bohusova, Danuse Nerudova (2009). “US GAAP and IFRS convergence in
the area of revenue recognition”
2. Katherine A. Schipper, Catherine M. Schrand, Terry Shevlin, và T. Jeffrey Wilks
(2009) “Reconsidering Revenue Recognition”

[14]