BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH

HOÀNG THỊ THU HƯƠNG

TÁC ĐỘNG CỦA TÍNH ĐỘC LẬP, KINH NGHIỆM VÀ
TINH THẦN TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN
ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
– NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM
TOÁN ĐỘC LẬP TRÊN ĐỊA BÀN TP. HCM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Tp. Hồ Chí Minh – Năm 2016


BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH

HOÀNG THỊ THU HƯƠNG

TÁC ĐỘNG CỦA TÍNH ĐỘC LẬP, KINH NGHIỆM VÀ
TINH THẦN TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN
ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
– NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM
TOÁN ĐỘC LẬP TRÊN ĐỊA BÀN TP. HCM

Chuyên ngành: Kế toán
Mã số: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Mục tiêu nghiên cứu ....................................................................................3

2.2

Câu hỏi nghiên cứu ......................................................................................4

3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài ................................................... 4
3.1

Đối tượng nghiên cứu của đề tài: ...............................................................4

3.2

Phạm vi nghiên cứu .....................................................................................4

4. Phương pháp nghiên cứu của đề tài ................................................................. 4
5. Nguồn dữ liệu sử dụng ....................................................................................... 5
6. Những đóng góp mới của đề tài ........................................................................ 5
7. Kết cấu của đề tài ............................................................................................... 5
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ......................... 7
1.1 Các nghiên cứu được thực hiện ở nước ngoài ................................................. 7
1.1.1

Nghiên cứu về tác động của tính độc lập đến chất lượng kiểm toán ...7

1.1.2

Nghiên cứu về tác động của kinh nghiệm đến chất lượng kiểm toán..8

1.1.3 Các nghiên cứu về tác động của trách nhiệm đến chất lượng kiểm

Lý thuyết thông tin bất cân xứng..........................................................23

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .................................................. 26
3.1 Quy trình nghiên cứu chung............................................................................ 26
3.2 Mô hình nghiên cứu ......................................................................................... 27
3.2.1

Mô hình nghiên cứu ...............................................................................27

3.2.2

Giả thuyết nghiên cứu ............................................................................27

3.3 Thiết kế thang đo và xây dựng bảng câu hỏi ................................................. 28
3.3.1

Thiết kế thang đo ....................................................................................28

3.3.1.1 Thang đo chất lượng kiểm toán ............................................................28
3.3.1.2 Thang đo tính độc lập của KTV............................................................29
3.3.1.3 Thang đo kinh nghiệm của KTV ..........................................................30
3.3.1.4 Thang đo tinh thần trách nhiệm của KTV ..........................................30
3.3.2

Xây dựng bảng câu hỏi ..........................................................................31

3.4 Phương pháp chọn mẫu, kiểm định và kích thước mẫu ............................... 32
3.5 Phương pháp xử lý dữ liệu .............................................................................. 33
3.5.1


4.7.1

Tính độc lập (IND) .................................................................................55

4.7.2

Kinh nghiệm (EXP) ................................................................................56

4.7.3

Tinh thần trách nhiệm (RES)................................................................57

CHƯƠNG 5: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ ........................................................ 59
5.1 Tóm tắt kết quả nghiên cứu............................................................................. 59
5.2 Quan điểm và mục tiêu của các giải pháp ...................................................... 59
5.2.1

Quan điểm của các giải pháp ................................................................59

5.2.1.1 Phù hợp với các quy định của pháp luật ở Việt Nam .........................59
5.2.1.2 Đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế ........................................................60
5.2.1.3 Phù hợp với môi trường kinh doanh và đặc điểm của các công ty
kiểm toán của Việt Nam ......................................................................................60
5.2.2

Giải pháp .................................................................................................60

5.2.2.1 Giải pháp về tăng cường tính độc lập của kiểm toán viên .................60
5.2.2.2 Giải pháp nâng cao kinh nghiệm của KTV .........................................61
5.2.2.3 Giải pháp nâng cao tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên .........63


BTC

Bộ tài chính

CLKT

Chất lượng kiểm toán

DN

Doanh nghiệp

DNKT

Doanh nghiệp kiểm toán

KT

Kiểm toán

KTĐL

Kiểm toán độc lập

KTV

Kiểm toán viên

Tp. HCM

IND

Independence

Tính độc lập

RES

Responsibitity

Tinh thần trách nhiệm

QUA

Quality

Chất lượng

SPSS

Statistical Package
Social Sciences

for

the Chương trình thống kê cho
các ngành khoa học


DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ VÀ BẢNG BIỂU TRONG LUẬN VĂN

53

Hình 4.3

Đồ thị phân phối chuẩn phần dư

54

Hình 4.4

Đồ thị Q-Q Plot của phần dư

54

DANH MỤC BẢNG BIỂU TRONG LUẬN VĂN
Số hiệu

Nội dung

Trang

Bảng 3.1

Giả thuyết nghiên cứu

27

Bảng 3.2

Thang đo chất lượng kiểm toán


40

Bảng 4.3

Thống kê tần số thang đo kinh nghiệm của KTV

41

Bảng 4.4

Thống kê tần số thang đo tinh thần trách nhiệm của KTV

42

Bảng 4.5

Bảng tổng hợp kiểm định độ tin cậy của các thang đo

43

Bảng 4.6

Hệ số KMO và kiểm định Barlett

44

Bảng 4.7

Tổng phương sai trích (Total Variance Explained)

Bảng 4.13

Giả thuyết nghiên cứu

50

Bảng 4.14

Bảng tóm tắt chạy mô hình hồi quy

51

Bảng 4.15

Bảng chạy trọng số hồi quy

51

Bảng 4.16

Kết quả kiểm định giả thuyết mô hình nghiên cứu

57

Bảng 4.10

47


1

2

Để nâng cao chất lượng kiểm toán, một trong các giải pháp là kiểm toán viên
(KTV) cần giữ vững và nâng cao tính độc lập, năng lực và tinh thần trách nhiệm khi
thực hiện nhiệm vụ của mình. Kiểm toán độc lập cung cấp một sự kiểm tra bên
ngoài cần thiết về tính trung thực của các BCTC. Nếu thiếu tính độc lập sẽ làm
giảm tính khách quan trong quá trình kiểm toán và ảnh hưởng đến độ tin cậy của
thông tin trên BCTC.
Tuân thủ tính độc lập (Independence) được coi là nền tảng của nghề nghiệp
kiểm toán. Nó là một phẩm chất quan trọng nhất của người hành nghề kiểm toán và
là điều kiện cần thiết để tăng thêm giá trị cho báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
Izedonmi (2000) cho rằng KTV cần có sự độc lập về tư tưởng, đặc trưng bởi tính
khách quan và liêm chính của kiểm toán viên. Nghiên cứu của Alim (2007) đã tìm
thấy các bằng chứng thực nghiệm cho rằng tính độc lập của kiểm toán viên có ảnh
hưởng quan trọng đối với chất lượng kiểm toán. Nếu không có dịch vụ kiểm toán
bởi một bên độc lập, độ tin cậy của báo cáo tài chính có thể không được đảm bảo.
Kinh nghiệm kiểm toán (Experience) liên quan đến khoảng thời gian kiểm
toán viên làm việc và số lượng cuộc kiểm toán đã hoàn thành. Về mặt kỹ thuật,
chuyên môn kiểm toán sẽ tăng lên cùng với thời gian thực hiện kiểm toán. Càng
nhiều kinh nghiệm sẽ càng gia tăng chất lượng kiểm toán, đặc biệt là trong việc đưa
ra các xét đoán kiểm toán. Coklin (1993) cho rằng việc có kinh nghiệm hơn trong
một lĩnh vực cụ thể sẽ làm tăng khả năng trong việc phát triển các trường hợp cụ thể
liên quan đến những kinh nghiệm đó. Kolodner (1996) thì cho thấy rằng kinh
nghiệm có thể giúp cải thiện chất lượng của việc ra quyết định.
Kết quả nghiên cứu của Cloyd (1997) cho thấy tinh thần trách nhiệm
(responsibility) có thể gia tăng nỗ lực của kiểm toán viên (về cả thời gian và cường
độ). Nếu nỗ lực là thấp, thì chỉ có những kiểm toán viên phải có kiến thức tốt mới
có thể đảm bảo hiệu suất kiểm toán của họ. Kết quả nghiên cứu của Eko Suyono,
tiến hành tại Indonesia năm 2011, cho thấy rằng tính độc lập, kinh nghiệm và tinh
thần trách nhiệm của kiểm toán viên có tác động đồng thời đến chất lượng kiểm

lượng kiểm toán BCTC. Đồng thời, xác định nhân tố nào trong 3 nhân tố trên ảnh
hưởng lớn nhất đến chất lượng kiểm toán dựa trên kết quả khảo sát thực tế, dưới


4

góc nhìn của các KTV tại các CTKT độc lập tại Tp. HCM, từ đó làm cơ sở đề xuất
các giải pháp cần tập trung nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC tại Tp.
HCM hiện nay nói riêng cũng như chất lượng kiểm toán BCTC tại VN nói chung.
2.2 Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu trên, các câu hỏi nghiên cứu được đưa ra
tương ứng bao gồm:
Câu hỏi 1: Tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm có ảnh hưởng
đến chất lượng kiểm toán BCTC không?
Câu hỏi 2: Mức độ tác động của từng nhân tố đến chất lượng kiểm toán
BCTC như thế nào?
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài
3.1 Đối tượng nghiên cứu của đề tài:
Đề tài tập trung nghiên cứu mức độ ảnh hưởng của các nhân tố: tính độc lập,
kinh nghiệm kiểm toán và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên đến chất lượng
kiểm toán BCTC.
3.2 Phạm vi nghiên cứu
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, đề tài tập trung nghiên cứu về chất lượng
hoạt động kiểm toán trong mối quan hệ với ba nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng
kiểm toán do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện: tính độc lập, kinh nghiệm và
tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên, cụ thể đó là khảo sát nhận thức và đánh
giá từ phía KTV thuộc các công ty KTĐL tại Tp. HCM.
4. Phương pháp nghiên cứu của đề tài
- Phương pháp nghiên cứu tài liệu nhằm tìm hiểu và hệ thống hóa các kết quả
nghiên cứu trước đây về vấn đề này tại Việt Nam cũng như trên thế giới.


6

Giới thiệu nghiên cứu về tác động của ba nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng
hoạt động kiểm toán độc lập.
Chương 2: Cơ sở lý thuyết trình bày các khái niệm có liên quan đến đề tài,
các lý thuyết nền tảng để giải quyết đề tài.
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu
Trình bày về quy trình triển khai các phương pháp nghiên cứu; xây dựng
thang đo; thiết kế mẫu nghiên cứu và thu thập dữ liệu nghiên cứu; phương pháp
phân tích dữ liệu nghiên cứu.
Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận
Trình bày thông tin về dữ liệu nghiên cứu; kết quả đánh giá độ tin cậy của
thang đo; kiểm định mô hình nghiên cứu và các giả thuyết nghiên cứu bằng kỹ thuật
phân tích hồi quy bội.
Chương 5: Kết luận và giải pháp, kiến nghị
Tổng kết quá trình và kết quả nghiên cứu để từ đó, đề xuất một số gợi ý,
chính sách nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập cũng như nâng
cao sự hài lòng của người sử dụng dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam.


7

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
Tính đến nay, các nghiên cứu về tác động của các nhân tố: tính độc lập, kinh
nghiệm kiểm toán và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên đến chất lượng kiểm
toán là không nhiều, chủ yếu là do các nhà nghiên cứu nước ngoài thực hiện.
1.1

Các nghiên cứu được thực hiện ở nước ngoài

Các nghiên cứu gần đây đều khẳng định tác động của tính độc lập đến chất
lượng kiểm toán. Trong số đó, Enofe, et.al (2013: 131) cho rằng tăng tính độc lập
của kiểm toán viên, chất lượng BCTC tài chính sẽ tăng rõ rệt. Eko Suyono (2012:
42) cũng xác định rằng tính độc lập của KTV ảnh hưởng thuận chiều đến chất lượng
kiểm toán. Novie Susanti Suseno (2013: 82) cho rằng tính độc lập của KTV ảnh
hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm toán.
1.1.2 Nghiên cứu về tác động của kinh nghiệm đến chất lượng kiểm
toán
Nghiên cứu của Sarah E.Bonner (1990) tìm hiểu về tác động của yếu tố kinh
nghiệm đến xét đoán của kiểm toán viên, đặc biệt là đối với những lĩnh vực chuyên
môn sâu (ví dụ, tích lũy kiến thức thông qua các khách hàng, nhiệm vụ và kinh
nghiệm về chuyên môn, ngành). Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng yếu tố kinh
nghiệm (thời gian làm việc, kinh nghiệm trong lĩnh vực chuyên môn sâu trong kiểm
toán BCTC) giúp kiểm toán viên đưa ra các xét đoán phù hợp khi thực hiện thủ tục
phân tích đánh giá rủi ro và khi đánh giá rủi ro kiểm soát. Kiểm toán viên có nhiều
kinh nghiệm thường làm việc hiệu quả hơn so với những kiểm toán viên có ít kinh
nghiệm và giúp nâng cao chất lượng kiểm toán.
Kinh nghiệm của KTV là rất quan trọng cho các CTKT bởi vì quá trình kiểm
toán trước hết là sự nỗ lực, cố gắng của các KTV và CTKT. Chất lượng kiểm toán
phụ thuộc kinh nghiệm, năng lực của KTV (Smith, Bedard, & Johnstone, 2009).
Nghiên cứu cho thấy kinh nghiệm kiểm toán có mối quan hệ tích cực với chất lượng
kiểm toán.
Kết quả và cách thức thực hiện khác nhau của KTV không chỉ xuất phát từ
sự khác biệt về động cơ, mà còn về tính cách của mỗi cá nhân như: mức độ chấp
nhận rủi ro, kinh nghiệm, khả năng, cách thức làm việc. Knechel (2000) cho rằng,
chất lượng kiểm toán phụ thuộc rất nhiều vào những tính chất nêu trên. Các nghiên


9



10

phí để giải quyết các vụ kiện do thất bại trong cuộc kiểm toán thường gắn liền với
trách nhiệm của kiểm toán viên. Các vụ kiện như vậy sẽ làm cho uy tín các công ty
kiểm toán bị sụt giảm. Các công ty kiểm toán luôn có rủi ro tiềm tàng sẽ bị kiện cao
và để giảm thiểu rủi ro này, cần nâng cao chất lượng kiểm toán (DeFond, 2012).
Nói cách khác, chính trách nhiệm đối với xã hội làm KTV cần nâng cao chất lượng
kiểm toán.
1.1.4 Nghiên cứu về tác động đồng thời của tính độc lập, kinh nghiệm
và trách nhiệm của KTV đến chất lượng kiểm toán
Bên cạnh những nghiên cứu về tác động riêng lẻ của từng nhân tố đến chất
lượng kiểm toán, một số nghiên cứu khác xem xét tác động của tính độc lập, phí
kiểm toán, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên đến CLKT
BCTC như:
Nghiên cứu của Novie Susanti Suseno (2013) nhằm tìm hiểu ảnh hưởng của
tính độc lập và phí kiểm toán đến CLKT. Trong nghiên cứu này, tính độc lập được
đo lường bởi: tính trung thực và tính khách quan. Phí kiểm toán được đo lường bởi:
quy mô công ty được kiểm toán, mức độ phức tạp của hoạt động kinh doanh và rủi
ro kiểm toán. Kết quả nghiên cứu cho thấy tính độc lập và phí kiểm toán có ảnh
hưởng quan trọng đối với chất lượng kiểm toán.
Nghiên cứu của Suyono, E. (2012) nhằm xác định những nhân tố tính độc
lập, yếu tố kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của kiểm toán viên có ảnh hưởng
đến chất lượng kiểm toán không. Tác giả tiến hành khảo sát 150 kiểm toán viên tại
28 công ty kiểm toán ở các tỉnh miền trung Java và Jogjakarta, Indonesia. Kết quả
nghiên cứu đã chỉ ra rằng: 1) tính độc lập, kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm của
kiểm toán viên có tác động đồng thời đến chất lượng kiểm toán; 2) tính độc lập và
tinh thần trách nhiệm có tác động riêng lẻ đến chất lượng kiểm toán, trong khi yếu
tố kinh nghiệm không có tác động riêng lẻ đến chất lượng kiểm toán; 3) tinh thần
trách nhiệm của kiểm toán viên là yếu tố có tác động lớn nhất đến chất lượng kiểm

nào về chủ đề này, mà chỉ được đề cập trong các nghiên cứu về chất lượng kiểm
toán BCTC, kiểm soát chất lượng kiểm toán và các vấn đề có liên quan.
[1] Đinh Thanh Mai (2014). Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt
động kiểm toán độc lập tại Việt Nam – khảo sát trên địa bàn Tp. HCM. Luận văn
thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Tp. HCM
Luận văn nghiên cứu mối quan hệ giữa chất lượng hoạt động KTĐL và 7
biến độc lập: Quy mô của DNKT, Giá phí kiểm toán, Nhiệm kỳ kiểm toán, KSCL
từ bên trong, KSCL từ bên ngoài, Năng lực chuyên môn của KTV, Đạo đức nghề


12

nghiệp của KTV. Với đối tượng khảo sát chính là các nhân viên chuyên nghiệp
đang làm ở các vị trí khác nhau như chủ phần hùn, chủ nhiệm kiểm toán, trưởng
nhóm kiểm toán và trợ lý kiểm toán các DNKT tại Tp. HCM. Nghiên cứu thu được
102 bảng trả lời từ các nhân viên chuyên nghiệp đang làm việc tại 31 DNKT. Sau
khi phân tích hồi quy tuyến tính bội, nghiên cứu đã đưa ra được mô hình gồm ba
nhân tố ảnh hưởng đến CLKT bao gồm (1) Quy mô của DNKT, (2) KSCL từ bên
ngoài và (3) Đạo đức nghề nghiệp của KTV. Bên cạnh đó, luận văn cũng tổng kết
kết quả KSCL qua ba năm 2010, 2011, 2012 để đưa ra được nhận xét chung về tình
hình CLKT của các DNKT. Dựa trên kết quả này, Luận văn cũng đã đưa ra được
những giải pháp nhằm tác động đến những nhân tố ảnh hưởng đến CLKT.
[2] Bùi Thị Thủy (2013). Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng
kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán
Việt Nam. Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân.
Tác giả đã nghiên cứu và hệ thống hóa 16 nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng
kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán, được
chia thành ba nhóm, gồm: Nhóm nhân tố bên ngoài, nhóm nhân tố về kiểm toán
viên và nhóm nhân tố công ty kiểm toán. Kết quả khảo sát ba nhóm nhân tố này cho
thấy, nhóm nhân tố thuộc KTV có mức độ ảnh hưởng cao nhất, sau đó là nhóm bên


Tính độc lập: có ký cam kết về độc lập, thực hiện độc lập, có quy định về
khung giá phí,…

-

Năng lực chuyên môn: Quy trình kiểm toán, chương trình kiểm toán,…

-

Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: lập kế hoạch, thực hiện, báo cáo kiểm
toán.

-

Tổng hợp kết quả chấm điểm của Hiệp hội kiểm toán.

Từ đó, tác giả phân tích, nghiên cứu mối quan hệ giữa CLKT và đạo đức
nghề nghiệp. Trong đó, ảnh hưởng của nhân tố đạo đức nghề nghiệp đến CLKT
được xem xét dựa trên tác động của ba yếu tố: tính độc lập, năng lực chuyên môn và
việc tuân thủ chuẩn mực chuyên môn. Kết quả của nghiên cứu cho thấy hầu hết các
công ty đạt điểm chất lượng cao đã thực hiện đầy đủ các yếu tố về tính độc lập,
năng lực chuyên môn và tuân thủ các chuẩn mực chuyên môn. Các công ty đạt điểm
chất lượng thấp đa số đã không thực hiện đầy đủ các yếu tố này. Qua đó, tác giả
khẳng định yếu tố về tính độc lập và tuân thủ chuyên môn có ảnh hưởng đến CLKT,


14

còn yếu tố năng lực chuyên môn có ảnh hưởng không nhiều đến chất lượng kiểm


tuyến tính với nhau (ít nhất là trong vòng 5 năm đầu). Khi nhiệm kỳ kiểm toán càng
dài thì chất lượng kiểm toán càng cao.
Thông qua tìm hiểu các nghiên cứu trong nước và ngoài nước nêu trên, tác
giả nhận định rằng chưa có nghiên cứu tại VN nhằm xem xét tính độc lập, kinh
nghiệm và tinh thần trách nhiệm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán. Do đó, tác
giả cho rằng, việc nghiên cứu về tác động ảnh hưởng của ba nhân tố này đến CLKT
BCTC là cần thiết và thực hiện đề tài này sẽ lấp khoảng trống các nghiên cứu khác
tại VN chưa thực hiện. Và đây là cơ sở quan trọng để tác giả tiến hành nghiên cứu
thực nghiệm tại các công ty kiểm toán độc lập trên địa bàn Tp.HCM nhằm kiểm
định sự phù hợp của mô hình.
TÓM TẮT CHƯƠNG 1
Chương 1 trình bày tổng quan các nghiên cứu liên quan đến tác động của các
nhân tố ảnh hưởng đến CLKT, đặc biệt là ba nhân tố: tính độc lập, kinh nghiệm và
tinh thần trách nhiệm của KTV. Dựa trên các kết quả nghiên cứu trong nước và
quốc tế đã được bàn luận, tác giả xác định những tồn tại, khe hở nghiên cứu để làm
cơ sở chứng minh tính cần thiết khi lựa chọn đề tài nghiên cứu.
Đây là cơ sở quan trọng cho việc đề xuất mô hình nghiên cứu và xác định
các tiêu chí đo lường của ba nhân tố này đến CLKT BCTC.


16

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT
1.3

Các khái niệm
1.3.1 Chất lượng kiểm toán
Chất lượng kiểm toán được định nghĩa theo nhiều cách khác nhau. Theo