LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

LỜI
LỜI MỞ
MỞ ĐẦU
ĐẦU
Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước (NSNN) và đóng vai trò quan
trọng trong điều hành ngân sách. Một mặt nguồn thu từ thuế đáp ứng nhu cầu chi tiêu
thường xuyên ngày càng tăng của NSNN để đầu tư cho cơ sở hạ tầng, cho phát triển
sản xuất, tích lũy…mặt khác thuế còn là công cụ hữu hiệu của nhà nước để điều tiết vĩ
mô nền kinh tế. Theo đó, ngành thuế bắt buộc tăng thu hiệu quả để đáp ứng nhu cầu chi
đồng thời bổ sung nguồn cho công nghiệp hóa và hiện đại hóa.
Những năm gần đây số lượng doanh nghiệp nhỏ và vừa tăng lên nhanh chóng.
Công tác thu thuế từ một lượng lớn doanh nghiệp có quy mô nhỏ sẽ là thách thức đối
với ngành thuế, nhất là khi các doanh nghiệp này không quen với các quy trình, thủ tục
kê khai, nộp thuế. Do đó, nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đóng vai trò thiết
yếu trong việc đảm bảo số thu, đáp ứng yêu cầu kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội.
Từ năm 1990 đến nay, ngành thuế đã tiến hành cải cách toàn diện từ cơ cấu bộ
máy, hệ thống chính sách cũng như phương pháp hành thu, để phù hợp với tình hình
và nhiệm vụ phải thực hiện theo hướng vừa đảm bảo nguồn thu cho NSNN, vừa đảm
bảo khuyến khích, thu hút đầu tư và hướng dẫn tiêu dùng; tạo môi trường thuận lợi
thúc đẩy nền kinh tế phát triển nhanh, bền vững, tạo đà cho hội nhập kinh tế khu vực
và thế giới.
Trong những năm qua, ngành thuế đã liên tục phấn đấu hoàn thành và hoàn
thành xuất sắc nhiệm vụ kế hoạch được giao với số thu năm sau cao hơn năm trước
bằng việc áp dụng các biện pháp tích cực như : tham mưu cho Nhà nước để hoàn
thiện các chính sách thuế cho phù hợp; tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ, tư
vấn cho các đối tượng nộp thuế nhằm đưa các Luật thuế đến với người dân và đi vào
cuộc sống; thường xuyên tổ chức thanh tra, kiểm tra để phát hiện kịp thời các hành vi
trốn thuế, lậu thuế, gian lận thương mại để xử lý truy thu và áp dụng các hình thức xử
phạt nhằm tăng cường pháp chế trong lĩnh vực thuế;

điểm trụ sở tại 456 Khu phố 4, Phường 9, Tp Mỹ Tho, Tiền Giang.
Thời kỳ kiểm tra: Năm 2012 - 2013.
Kết quả kiểm tra cho thấy:
Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số
1200267268 cấp ngày 20/11/2010 do Sở Kế hoạch đầu tư tỉnh cấp, mã số thuế
1200267268 do Ông Lê Thanh An là chủ doanh nghiệp với ngành nghề kinh doanh
mua bán thủy hải sản, đã đăng ký và nộp thuế tại Chi cục Thuế thành phố Mỹ Tho và
thực hiện đăng ký nộp thuế Giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ thuế.
Theo báo cáo quyết toán thuế của doanh nghiệp trong năm 2012 - 2013:
HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 2


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

Doanh nghiệp có tổng doanh thu
Tổng chi phí:

: 10.600.000.000 đồng.
: 12.950.000.000 đồng.

Lợi nhuận từ SXKD trong 2 năm doanh nghiệp lỗ: -2.350.000.000 đồng.
Về thu, doanh nghiệp đã nộp vào ngân sách Nhà nước trong 2 năm 344.000.000
đồng.
Qua quá trình kiểm tra phát hiện:
Năm 2013 Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu đã lợi dụng việc tính thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ thuế đã mua 08 số hóa đơn khống của Doanh nghiệp tư
nhân Hảo, tỉnh Bạc Liêu về tự ghi giá trị hàng hóa mua vào (tôm xú NL) với giá trị
hàng hóa ghi trong hóa đơn là 2.000.000.000 đồng để khấu trừ thuế đầu vào; với thuế

II.
II. MỤC
MỤCTIÊU
TIÊU XỬ
XỬ LÝ
LÝTÌNH
TÌNH HUỐNG
HUỐNG
Từ sự việc và kết quả kiểm tra đối với Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu, cơ quan
Thuế cần có hình thức xử lý đúng quy định nhằm mục đích:
- Để răn đe, ngăn chặn, uốn nắn hành vi trốn lậu thuế;
- Chống thất thu cho NSNN trong tình hình hiện nay;
- Để pháp luật của Nhà nước được thực thi nghiêm chỉnh;
- Góp phần tạo công bằng xã hội, củng cố lòng tin của nhân dân đối với pháp luật
về thuế, mọi công dân phải sống và làm việc theo Hiến pháp, pháp luật của Nhà nước.
III.
III. PHÂN
PHÂNTÍCH
TÍCH NGUYÊN
NGUYÊN NHÂN
NHÂNVÀ
VÀ HẬU
HẬU QUẢ
QUẢ
1. Nguyên nhân:
1.1 Nguyên nhân chủ quan:
Lợi dụng việc khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh của Nhà nước và
chế độ khấu trừ thuế đầu vào. Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu đã thực hiện hành vi
mua hóa đơn khống, kê khai khống để trốn thuế.
Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu lợi dụng Luật thuế cho phép đơn vị tự kê khai,

Từ hành vi khai man, dùng hóa đơn khống của Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu
nói trên và các đơn vị khác có liên quan nói chung làm thiệt hại đến nền kinh tế xã
hội, làm giảm nguồn thu của NSNN, Nhà nước mất nguồn thu đáng kể. Nếu nhiều
doanh nghiệp, Công ty khai man lậu thuế thì NSNN sẽ bị thâm hụt một số tiền không
nhỏ, không đủ bù đắp cho bộ máy Nhà nước, cho các hoạt động xã hội như an ninh,
quốc phòng, không đủ chi trả cho các công trình phúc lợi công cộng, các kiến trúc cơ
sở hạ tầng…
HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 5


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

Ảnh hưởng xấu về mặt xã hội, gây rối loạn trong hoạt động xã hội. Từ những
hành vi khai man, lậu thuế, đã đục khoét NSNN để tiêu sài, sẵn sàng các cuộc vui
chơi từ đó nảy sinh tệ nạn xã hội, gây mất trật tự xã hội, làm giảm sút việc thực hiện
trật tự kỷ cương pháp luật, làm ảnh hưởng trật tự, kỷ cương trong quản lý kinh tế.
Cũng từ đó làm tha hóa, biến chất đội ngũ cán bộ, một bộ phận cán bộ tiêu cực sẵn
sàng vì lợi ích kinh tế của riêng mình để tiếp tay, bao che cho những hành vi khai man
trốn lậu thuế, đồng lõa rút ruột NSNN; không thực hiện đúng quyền và nghĩa vụ của
mình, không đóng góp cho xã hội và cho Nhà nước theo quy định của pháp luật.
Đồng thời làm mất uy tín của cán bộ, của cơ quan quản lý đối với quần chúng
nhân dân. Làm cho tầng lớp nhân dân không có niềm tin vào hoạt động sản xuất kinh
doanh của các doanh nghiệp, công ty, từ đó không huy động được vốn nhàn rỗi trong
dân để đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh vì sợ bị lừa đảo, chiếm dụng vốn,
thậm chí có nguy cơ bị chiếm đoạt vốn.
Và cũng từ đó, làm mất sự công bằng trong xã hội. Tất cả các Công ty, doanh
nghiệp, cá nhân tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải có nghĩa vụ nộp
NSNN theo yêu cầu của luật định. Thế nhưng vẫn còn không ít đơn vị hoạt động sản

đơn khống kê khai hạch toán vào chi phí làm giảm thuế TNDN, tăng khấu trừ thuế
GTGT đầu vào được khấu trừ, làm giảm số thuế GTGT phải nộp.
- Trước và sau khi kiểm tra, kết luận của đoàn kiểm tra, Doanh nghiệp thành
khẩn nhìn nhận sai phạm, có thái độ hợp tác tốt và tích cực khắc phục hậu quả.
- Hậu quả từ hành vi vi phạm của Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu là sử dụng
khống hóa đơn kê khai chi phí, khấu trừ thuế GTGT đầu vào làm thất thu cho NSNN.
2. Căn cứ xử lý:
- Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 luật quan lý thuế; luật sửa đổi bổ sung
một số điều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 của
Quốc hội;
- Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2012 của Quốc hội và
Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày
19/6/2013 của Quốc hội;
- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008 của Quốc
hội và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế thu nhập doanh nghiệp sô
32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 của Quốc hội.
- Căn cứ Điểm C, Khoản 1, Điều 14, Nghị định 98/2007/NĐ-CP của Chính phủ
ngày 07/6/2007.
“Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định tại Điều 108 của
Luật Quản lý thuế ngoài việc phải nộp đủ số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận thì
còn bị xử phạt theo số lần tính trên số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận như sau:
1. Phạt tiền 1 lần tính trên số thuế trốn, số thuế gian lận đối với người nộp thuế
vi phạm lần đầu không thuộc các trường hợp quy định tại Điều 13 Nghị định này
hoặc vi phạm lần thứ hai mà có từ hai tình tiết giảm nhẹ trở lên khi có một trong các
hành vi vi phạm sau đây:
….
HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 7



TRANG 8


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

2. Khi phạt tiền, mức phạt tiền cụ thể đối với một hành vi vi phạm không có
tình tiết tăng nặng hoặc giảm nhẹ là mức trung bình của khung tiền phạt được quy
định đối với hành vi đó. Mức trung bình của khung tiền phạt được xác định bằng
cách chia đôi tổng số của mức tối thiểu cộng mức tối đa…”
B. XÂY DỰNG CÁC PHƯƠNG ÁN XỬ LÝ TÌNH HUỐNG VÀ LỰA
CHỌN PHƯƠNG ÁN TỐI ƯU
1. Xây dựng các phương án :
Phương án 1:
Cơ quan thuế căn cứ tình tiết vi phạm của Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu làm
công văn đề nghị chuyển hồ sơ vi phạm đã kê khai khống, gian lận thuế, lừa đảo để
chiếm đoạt tiền thuế GTGT, cố ý làm sai quy định của pháp luật gửi hồ sơ cho cơ
quan công an tiến hành điều tra theo quy định của pháp luật (theo Quy chế phối hợp
số 2122 QCPH/TCCS-TCT ngày 26/8/2003 giữa Tổng cục Cảnh sát và Tổng cục
Thuế trong việc phòng chống các hành vi vi phạm về thuế). Để khởi tố vụ án hình sự
với chủ doanh nghiệp và kế toán Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu với tội danh trốn lậu
thuế và mua bán sử dụng hóa đơn không đúng quy định, đã cố tình làm trái Thông tư
số 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định
số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa,
cung ứng dịch vụ. Đề nghị cơ quan pháp luật quy rõ trách nhiệm, nghĩa vụ của Doanh
nghiệp và cá nhân theo luật định.
- Ưu điểm :
Phương pháp này đảm bảo tính cưỡng chế nghiêm minh của pháp luật, giữ
vững được kỷ cương trật tự xã hội và làm gương cảnh tỉnh cho những Công ty, doanh
nghiệp khác không vi phạm.

Thông qua việc phát hiện, xử lý vi phạm, cơ quan có thẩm quyền và cơ quan
chức năng có dịp củng cố, uốn nắn, chấn chỉnh kế hoạch kiểm tra doanh nghiệp kinh
doanh trên địa bàn trong thời gian tới; sắp xếp lại và tăng cường hoạt động sản xuất
kinh doanh hiệu quả.
Qua đó răn đe được các doanh nghiệp khác đang kinh doanh phải tuân thủ đúng
đường lối, chính sách pháp luật của Đảng và Nhà nước đã đề ra.

HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 10


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

Quan hệ giữa doanh nghiệp với các cơ quan bảo vệ pháp luật, với địa phương
không bị căng thẳng, thuận tiện cho việc giao tiếp, tuyên truyền về chế độ chính sách.
- Nhược điểm :
Phương án này tính kiên quyết không mạnh như phương án 1.
Phương án 3:
Xử phạt vi phạm Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu theo Khoản 9, Điều 33 và
khoản 2 điều 34 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của chính phủ quy
định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Biện pháp khắc phục hậu quả là
truy thu lại toàn bộ số tiền thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh
nghiệp trốn thuế vào NSNN theo biên bản kết luận của đoàn kiểm tra của cơ quan
thuế; Đồng thời thông báo cơ quan thuế quản lý các doanh nghiệp bán hàng đã có
hành vi xuất hóa đơn không đúng quy định để tránh các hành vi tương tự nhằm chống
thất thu NSNN.
Kết quả xử lý theo phương án 3:
+ Truy thu thuế GTGT: 136.000.000 đồng
+ Truy thu thuế TNDN: 27.500.000 đồng.

kiến thức về kinh tế, luật pháp để tổ chức, cá nhân kinh doanh trên địa bàn nhận thức
được từ đó chấp hành tốt hơn.
Cán bộ trực tiếp quản lý có trách nhiệm giải thích, phân tích cho doanh nghiệp
thấy được trách nhiệm của mình, thấy được việc làm sai trái của mình dẫn đến hậu
quả như thế nào, để từ Doanh nghiệp tự giác khắc phục hậu quả và không tái phạm
trong tương lai.
2. Lựa chọn các phương án :
Qua xây dựng 3 phương án xử lý tình huống, phương án 3 là phương án
được chọn để giải quyết tình huống tại Doanh nghiệp. Vì phương án 3 phù hợp với
việc thực thi chính sách thuế của Nhà nước ta trong giai đoạn hiện nay, giải quyết vấn
đề vừa có lý, vừa có tình và phù hợp với tình hình thực tế sản xuất, kinh doanh của
doanh nghiệp và do đó phương án trên có tính khả thi cao nhất.
Phương án được chọn thỏa mãn:

HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 12


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

+ Phản ánh tính công bằng trong kinh doanh đối với tất cả các đơn vị trong và
ngoài quốc doanh trong thực hiện nghĩa vụ thuế cho Nhà nước. Vừa tăng nguồn thu
cho NSNN, vừa nuôi dưỡng nguồn thu có khả năng ngày càng phát triển do doanh
nghiệp an tâm đầu tư phát triển sản xuất.
+ Tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ
thuế đối với Nhà nước; đồng thời cũng răn đe, giáo dục, bắt buộc doanh nghiệp chấp
hành nghiêm túc pháp luật về Thuế hiện hành.
+ Không gây áp lực nặng nề cho doanh nghiệp qua việc vận dụng các văn bản
sửa đổi, bổ sung để hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp được thuận lợi

án xử lý
Báo cáo Chi cục
11/4/2013
Trưởng; Dự thảo
các Quyết định:

Đoàn kiểm
tra

Phòng họp

Trưởng
đoàn kiểm
tra

Phòng Chi cục
trưởng

Ghi chú

- Xử phạt về chế độ
hóa đơn.
- Truy thu số thuế
trốn lậu;
3

Ký duyệt các Quyết 14/4/2013
định

Chi cục

QL&CCNT
ngày kể từ
ngày trao
quyết định
xử phạt
hành chính
về thuế

VI.
VI. KIẾN
KIẾN NGHỊ
NGHỊ

Qua vụ việc Doanh nghiệp tư nhân Mỹ Châu vi phạm các Luật thuế chúng ta
thấy ngoài việc làm tốt công tác tuyên truyền chính sách pháp luật về thuế đến người
nộp thuế thì công tác quản lý và công tác thanh tra, kiểm tra việc thực hiện Luât thuế
là hết sức quan trọng. Đặc biệt là trong tình hình hiện nay khi mà ngành thuế đang
thực hiện chiến lược cải cách hệ thống thuế cho phù hợp với tình hình thế giới. Công
việc cải cách sẽ làm cho người nộp thuế đề cao tính chủ động cũng như tự chịu trách
nhiệm đối với việc tự khai nộp thuế. Muốn người nộp thuế làm đúng không vi phạm
pháp luật về thuế thì công tác tuyên truyền để cho họ hiểu, họ làm đúng và công tác
thanh tra, kiểm tra để chấn chỉnh sai phạm là hết sức cần thiết.
Để pháp luật nói chung và Luật thuế nói riêng đi vào cuộc sống, ngành thuế cần
làm tốt hơn nữa công tác thanh tra, kiểm tra; là một học viên khóa bồi dưỡng nghiệp
vụ ngạch kiểm tra viên thuế và là một cán bộ trong ngành thuế tôi xin đưa ra những
kiến nghị sau:
- Không ngừng hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật nói chung và pháp luật
về thuế nói riêng. Phải đảm bảo tính đồng bộ của hệ thống pháp luật, nhất là Luật
Quản lý thuế và các luật chuyên ngành khác, Luật phải đơn giản, dễ hiểu, rõ ràng, dễ
thực hiện và có tính ổn định lâu dài.

theo chức năng. Cùng với sự thay đổi đó thì công tác cán bộ thuế cũng được đặc biệt
coi trọng, nguồn lực cán bộ được tuyển dụng bổ sung để đáp ứng các yêu cầu công
việc mới. Cán bộ cũ được đào tạo lại, được tập huấn về kiến thức chuyên môn nghiệp
vụ và kỷ năng phục vụ. Theo mô hình quản lý mới thì người nộp thuế chủ động trong
việc tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm. Cơ quan thuế chủ yếu tư vấn, hỗ trợ, giúp đỡ
và giám sát việc tuân thủ. Vì thế công tác thanh tra, kiểm tra là hết sức quan trọng,
HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 15


LỚP BỒI DƯỠNG NGHIỆP VỤ NGẠCH KIỂM TRA VIÊN THUẾ

cán bộ làm công tác thanh tranh tra, kiểm tra chiếm khoảng 20-25% tổng số cán bộ
toàn ngành. Số lượng người nộp thuế ngày càng tăng và vi phạm pháp luật thuế ngày
càng tinh vi, đòi hỏi người cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế phải có trình
độ chuyên môn nghiệp vụ cao, bản lĩnh chính trị vững vàng thì mới có thể hoàn thành
được nhiệm vụ. Do đó khi lựa chọn cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế nên
lựa chọn những người có trình độ chuyên môn cao, có bản lĩnh chính trị vững vàng,
phẩm chất đạo đức tốt; để đạt được điều đó ngành thuế nên có chính sách đào tạo hợp
lý về nghiệp vụ và kỷ năng cho cán bộ hoạt động trong công tác thanh tra, kiểm tra.
- Ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế và cung cấp dịch vụ cho
người nộp thuế: Ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế, giúp người nộp
thuế thực hiện việc kê khai, nộp thuế, tiếp nhận và sử dụng các dịch vụ thuế qua mạng
máy tính. Thông qua đó, cơ quan thuế xây dựng được một hệ thống cơ sở dữ liệu
quản lý thuế đầy đủ. Phục vụ công tác quản lý thu và thanh tra, kiểm tra thuế; tuyên
truyền chính sách pháp luật thuế. Đồng thời cơ quan thuế ứng dụng công nghệ thông
tin để thực hiện nhiều hoạt động để xác minh việc tuân thủ, từ việc rà soát tờ khai, xác
minh hóa đơn và nhiều thông tin khác…


những thiếu sót, hạn chế. Kính mong nhận được sự giúp đỡ và thông cảm của quý
thầy cô./.

HVTH: VÕ THỊ QUẾ PHƯƠNG – CHI CỤC THUẾ TP MỸ THO

TRANG 17