Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
MỘT SỐ í KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN
KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO
TÀI CHÍNH TẠI CễNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM
TOÁN ĐÔNG DƯƠNG
3.1. Đánh giá chung về hoạt động của Công ty trách nhiệm hữu hạn
Kiểm toán Đông Dương.
Sau hơn 2 năm thành lập, Công ty TNHH kiểm toán Đông Dương
đang từng bước phát triển và lớn mạnh. Doanh thu cũng như lượng khách
hàng của công ty tăng lên hàng năm. Nhân sự của công ty đều là những
người có năng lực và trình độ chuyên môn, mọi nhân viên của công ty đều
được tạo điều kiện hết mức để mỗi người phát huy năng lực của mình và
nâng cao kiến thức ngành nghề.
Công ty đã phát triển đa dạng hóa các loại hình dịch vụ từ dịch vụ
kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế đến dịch vụ định giá tài
sản và dịch vụ đào tạo, do đó công việc của công ty đang đi vào nề nếp và
ngày một ổn định với những khách hàng thuộc nhiều lĩnh vực trong nhiều
ngành nghề khác nhau thuộc các loại hình khác nhau, từ các công ty
TNHH đến các công ty cổ phần hay đơn vị nhà nước…, từ các công ty
thuộc lĩnh vực xây dựng, công nghiệp đến các công ty kinh doanh trong
các lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp hay là thương mại và dịch vụ…
Công ty cũng đã có những chính sách làm tăng mối quan hệ với
khách hàng như việc tổ chức cho các đơn vị khách hàng cùng các đơn vị
thành viên đi học lớp cập nhật kiến thức cùng với nhân viên công ty, điều
này không chỉ tiết kiệm thời gian và giúp nhân viên dễ dàng trong việc
nâng cao kiến thưc hơn mà còn giúp cho mối quan hệ giữa khách hàng và
công ty gắn bó hơn, tạo điều kiện cho công tác kế toán ở các đơn vị khách
1
1
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
hàng thuận lợi trong việc áp dụng các chính sách mới của nhà nước, khi

phẩm dở dang cuối kỳ, tính giá thành sản phẩm, phương pháp lập dự
phòng…
+ Hệ thống kiểm soát nội bộ: do Công ty XYZ là khách hàng thường
niên nên việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ dựa vào hồ sơ Kiểm toán
năm trước.
+ Về đánh giá rủi ro trọng yếu trong lập kế hoạch kiểm toán
Điều này giúp công ty tiết kiệm được chi phí kiểm toán mà vẫn đảm
bảo chất lượng kiểm toán. Như vậy công ty có xem xét đến hệ thống kiểm
soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương
trình kiểm toán thích hợp cho khoản mục hàng tồn kho. Tại công ty kiểm
toán I.A nêu rõ phần đánh giá rủi ro, trọng yếu với báo cáo tài chính cũng
như phân chia mức trọng yếu cho các khoản mục. Như vậy nhóm kiểm
toán đã có đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát, nhóm kiểm toán cũng đã
áp dụng các thủ tục phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để
tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị và xác định những
vùng có thể rủi ro. Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cũng xác
định mức trọng yếu có thể chấp nhận được để làm tiêu chuẩn phát hiện ra
những sai sót trọng yếu về mặt định lượng.
3.2.1.2. Thực hiện kiểm toán.
Nhóm kiểm toán đã thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp
bằng các phương pháp quy định là kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận,
tính toán và vận dụng thủ tục phân tích để thu thập bằng chứng. Kiểm toán
viên cũng đã tham gia công việc kiểm kê hiện vật để thu thập bằng chứng
3
3
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
về sự hiện hữu và tình trạng của hàng tồn kho. Thủ tục kiểm kê hàng tồn
kho được chi tiết hoá từng bước công việc tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm
toán viên trong quá trình thực hiện. Các bước công việc này đều giúp Kiểm
toán viên thu thập được các bằng chứng cần thiết khi quan sát kiểm kê vật

hay không
Xem xét cách tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ, tính
giá thành đơn vị. KTV xem xét phân bổ chi phí nhân công trực tiếp và chi
phí sản xuất chung cho thành phẩm, cũng như xem xét việc tập hợp những
chi phí đó. Những công việc trên là rất cần thiết vì đã giúp cho KTV nhận
định chung về tổng giá trị thành phẩm sản xuất trong kỳ.
+ Mục tiêu chính xác cơ học: đối chiếu sổ cái, sổ chi tiết với số liệu
đã Kiểm toán năm trước, đối chiếu số liệu bảng cân đối số phát sinh với
báo cáo nhập xuất tồn để kiểm tra tính hợp lý của sổ sách, tính chính xác
của việc cộng dồn.
+ Đã xem xét việc trình bày và công bố hàng tồn kho trên báo cáo tài
chính.
3.2.1.3. Kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành xem xét lại các vấn đề
phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính tại Công ty khách hàng và đánh
giá, soát xét lại kết quả kiểm toán. Công việc này nhằm giúp cho kiểm toán
viên hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán.
Thông qua việc tổng hợp bằng chứng thu thập được, kiểm toán viên
sẽ tiến hành lập báo cáo kiểm toán, xác nhận mức độ trung thực và hợp lý
xét trên các khía cạnh trọng yếu của các khoản mục trên báo cáo tài chính
5
5
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
và nêu ra nhận xét, kiến nghị của mình, đồng thời kiểm toán viên đưa ra
các bút toán điều chỉnh.
Kết thúc mỗi cuộc kiểm toán, I.A đều tiến hành đánh giá, rút kinh
nghiệm cho những lần kiểm toán sau được thực hiện tốt hơn, đồng thời
nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên đối với công việc của mình.
3.2.2. Những tồn tại.
3.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán

nhiệm hữu hạn kiểm toán Đông Dương.
3.3.1. Tính tất yếu khách quan của việc hoàn thiện chu trình kiểm toán
khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Những năm gần đây nền kinh tế thế giới đang có những biến động
phức tạp. Sự sụp đổ của hàng loạt các công ty lớn cũng như các ngân hàng
trên thế giới đã kéo theo những ảnh hưởng có tính chất tiêu cực tới sự tăng
trưởng của nền kinh tế thế giới. Việt Nam là một quốc gia trên thế giới và
cũng không nằm ngoài sự ảnh hưởng đó. Từ sự tăng trưởng nóng của thị
trường chứng khoán mới xuất hiện ở Việt Nam, nhiều nhà đầu tư đã tin
tưởng vào một viễn cảnh tốt đẹp của nền kinh tế Việt Nam nhưng đó chỉ là
sự tăng trưởng ảo. Ngay sau đó những mặt yếu kém của nền kinh tế đã bắt
đầu bộc lộ mà trong đó lạm phát là một vấn đề nhức nhối đối với toàn xã
hội nói chung, sức mua của người tiêu dùng giảm và nền kinh tế của chúng
ta lại đứng trước nguy cơ giảm phát. Hàng loạt các biện pháp đã được các
nhà hoạch định chính sách đưa ra nhằm ứng biến với tình hình lạm phát và
giảm phát hiện nay như là việc ngân hàng từng có một thời kỳ tăng lãi suất
tiền gửi lên đến chóng mặt nhằm giảm bớt lượng tiền lưu thông trong nền
7
7
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
kinh tế để kìm hãm lạm phát, sau đó ngay cả các chính sách về thuế mới
của nhà nước đối với các doanh nghiệp cũng như các chính sách hỗ trợ lãi
suất cho doanh nghiệp nhỏ và vừa vay vốn để phát triển hoạt động kinh
doanh cũng không nằm ngoài mục đích kích cầu để thúc đẩy nền kinh tế đi
lên. Nhưng thiết nghĩ đó chỉ là những biện pháp trong ngắn hạn.
Đứng trước hàng loạt vụ gian lận lịch sử bị phanh phui cũng như sự
sụp đổ của hàng loạt các công ty và ngân hàng lớn trên thế giới, người ta
không thể không nghĩ đến câu hỏi: “Vậy Kiểm toán đứng ở đâu?” Ngay cả
các công ty kiểm toán lớn nhất trên thế giới cũng không tránh khỏi các vụ
bê bối này. Các gian lận xảy ra thường do các kế toán trưởng lâu năm có

nghiệp vụ. Ngoài ra để giảm bớt được tính chủ quan của kiểm toán viên
trong việc đánh giá tính trọng yếu, công ty I.A nên xây dựng phương pháp
thống nhất về quy cách ước lượng mức trọng yếu và việc phân bổ mức rủi
ro cho mỗi tài khoản hay khoản mục.
Khâu đánh giá khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho là một khâu
cần thiết. Do đó công ty nên cụ thể hóa trong các bước công việc của việc
đánh giá dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Ngoài ra chọn mẫu trong kiểm
toán là công việc cần thiết vì không thể tiến hành kiểm tra tất cả các chứng
từ, nghiệp vụ và do kiểm toán viên quan tâm đến các khía cạnh trọng yếu
trên báo cáo tài chính. Mặt khác, bất cứ khi nào kiểm toán viên lựa chọn
cách chọn mẫu để kiểm toán thì luôn có rủi ro chọn mẫu, do đó kiểm toán
viên phải lựa chọn phương pháp chọn mẫu sao cho rủi ro đó ở mức độ thấp
nhất có thể. Và khi chọn mẫu, kiểm toán viên cần chú ý đến sự cần thiết
phải xuất hiện của mọi thành phần trong tổng thể: các thành phần thích hợp
cho mục đích kiểm tra, các thành phần đặc trưng, các phần tử đặc biệt để
9
9