BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƢỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG
--------

TRỊNH THANH TRÚC

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
TẠI TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ ĐỒNG NAI

Luận văn Thạc sĩ Kế toán

ĐỒNG NAI, 2015


BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƢỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG
--------

TRỊNH THANH TRÚC

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
TẠI TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ ĐỒNG NAI
Chuyên ngành: Kế toán
Mã số: 60340301

Luận văn Thạc sĩ Kế toán

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC
TS. TRẦN ANH HOA

ĐỒNG NAI, 2015


MỤC LỤC
LỜI CẢM ƠN
LỜI CAM ĐOAN
MỤC LỤC
KÝ HIỆU CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT
DANH SÁCH SƠ ĐỒ, LƢU ĐỒ, BẢNG BIỂU
MỞ ĐẦU ....................................................................................................................1
1. Lý do chọn đề tài .................................................................................................1
2. Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan .............................................2
3. Mục tiêu nghiên cứu của đề tài ...........................................................................4
4. Đối tượng nghiên cứu .........................................................................................4
5. Phạm vi nghiên cứu của đề tài ............................................................................4
6. Phương pháp nghiên cứu ....................................................................................5
7. Các đóng góp mới của đề tài ...............................................................................5
8. Bố cục đề tài ........................................................................................................6
CHƢƠNG 1. TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KẾ KIỂM SOÁT NỘI BỘ .........7
1.1. Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ ..........................................................7
1.1.1. Lịch sử ra đời và phát triển của kiểm soát nội bộ (KSNB) ........................7
1.1.1.1. Lịch sử ra đời và phát triển của các lý thuyết KSNB ..........................7
1.1.1.2. Lịch sử ra đời và phát triển của KSNB ở khu vực công ....................10
1.1.2. Khái niệm và mục tiêu của KSNB theo INTOSAI 1992 và INTOSAI
2004 ....................................................................................................................12
1.1.2.1. Theo hướng dẫn của INTOSAI năm 1992 .........................................12
1.1.2.2. Theo Hướng dẫn của INTOSAI 2004 ................................................12
1.1.2.3. So sánh INTOSAI 1992 và INTOSAI 2004 ......................................14
1.1.3. Các bộ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ ..................................15
1.1.3.1. Môi trường kiểm soát .........................................................................15
1.1.3.2. Đánh giá rủi ro ...................................................................................19
1.1.3.3. Hoạt động kiểm soát ..........................................................................21

2.2.1 Khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ trường Cao đẳng Nghề Đồng Nai ....41


2.2.1.1 Mục tiêu khảo sát ................................................................................41
2.2.1.2 Nội dung khảo sát ..............................................................................41
2.2.1.3 Đối tượng và phạm vi khảo sát ...........................................................42
2.2.1.4 Phương pháp xử lý dữ liệu ..................................................................42
2.2.2 Kết quả khảo sát thực trạng HTKSNB tại trường Cao đẳng Nghề Đồng
Nai ......................................................................................................................42
2.2.2.1 Môi trường kiểm soát ..........................................................................42
2.2.2.2. Đánh giá rủi ro ...................................................................................46
2.2.2.3 Hoạt động kiểm soát ...........................................................................47
2.2.2.4. Thông tin và truyền thông ..................................................................65
2.2.2.5. Giám sát .............................................................................................66
2.3. Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ tại Trường Cao đẳng Nghề
Đồng Nai. ...............................................................................................................67
2.3.1. Những mặt đạt được. ................................................................................67
2.3.2. Những mặt còn hạn chế và nguyên nhân .................................................71
2.3.3. Đánh giá chung về việc vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ ..................79
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2 ........................................................................................80
CHƢƠNG 3. MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT
NỘI BỘ TẠI TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ ĐÔNG NAI.................................81
3.1 Các quan điểm hoàn thiện................................................................................81
3.2 Các giải pháp hoàn thiệnhệ thống kiểm soát nội tại trường Cao đẳng nghề
Đồng Nai ................................................................................................................82
3.2.1. Hoàn thiện môi trường kiểm soát. ............................................................82
3.2.2. Hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro. ........................................................85
3.2.3. Hoàn thiện các hoạt động kiểm soát.........................................................86
3.2.4. Hoàn thiện thông tin và truyền thông .....................................................100
3.2.5. Hoàn thiện công tác giám sát .................................................................102


CBGVCNV

Cán bộ, giáo viên, công nhân viên

CNH-HĐH

Công nghiệp hóa, hiện đại hóa

CTĐT

Chương trình đào tạo

CTSV

Công tác sinh viên

DN

Doanh nghiệp

GD&ĐT

Giáo dục và đào tạo

HCSN

Hành ch nh sự nghiệp

HĐQT


P.KH-ĐT

Phòng kế hoạch đầu tư

P.KT-TV

Phòng kế toán tài vụ

P.TC-HC

Phòng tổ chức hành ch nh

QCCTNB

Quy chế chi tiêu nội bộ

SXKD

Sản xuất kinh doanh

TC-HC

Tổ chức hành ch nh

TP

Trưởng phòng



Tất cả những vấn đề trên cho thấy cần phải có một hệ thống kiểm soát nội bộ
hữu hiệu nhằm chủ động phòng ngừa, ngăn chặn những sai phạm, kiểm soát các rủi
ro từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của nhà trường.
Nghiên cứu lý thuyết về KSNB và thực trạng HTKSNB tại trường Cao đẳng
Nghề Đồng Nai để nhận dạng, phân t ch đánh giá HTKSNB hiện hành xem nó đang
ở trạng thái nào, có những ưu điểm, nhược điểm gì đang tồn tại, từ đó đề xuất các
giải pháp hoàn thiện HTKSNB đạt đến tính hữu hiệu và hiệu quả nhằm cung cấp sự
đảm bảo hợp lý để đạt các mục tiêu đề ra.
Vì thế, tôi chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Trường Cao
Đẳng Nghề Đồng Nai” để làm luận văn tốt nghiệp.


2

2. Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan
Bùi Thanh Huyền, Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc Nhà
nước Quận 10 Thành phố Hồ Chí Minh. Luận văn Thạc sĩ kinh tế chuyên ngành kế
toán. Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh. Luận văn đã nêu lên thực
trạng hệ thống KSNB tại Kho bạc Nhà nước Quận 10 và đã đưa ra một số giải pháp
nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB tại KBNN Quận 10. Luận văn cũng nghiên cứu lý
luận về kiểm soát nội bộ theo hướng dẫn của INTOSAI.
Trần Thị Tài, 2010. Tăng cường kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại
trường Đại học Quảng Nam. Luận văn Thạc sĩ chuyên ngành Kế toán. Trường Đại
học Đà Nẵng. Luận văn đã nêu được thực tế về công tác kiểm soát nội bộ thu, chi
ngân sách tại Trường Đại học Quảng Nam những mặt đã đạt được và những vấn đề
còn tồn tại của công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại đơn vị. Từ đó đề
xuất những giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại đơn
vị nhằm giảm thiểu những sai sót, gian lận.
Hồ Thị Thanh Ngọc (2010), “Giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm
soát nội bộ tại Trường Cao đẳng Xây dựng số 2”, luận văn thạc sĩ, Trường Đại học

Phạm Thị Hoàng (2013), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Trường
Cao đẳng Công nghệ thông tin Tp.HCM”, luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế
Tp.HCM. uận văn đã khái quát được lý luận kiểm soát nội bộ theo INTOSAI. Tác
giả nghiên cứu dựa trên phương pháp định t nh, thông qua khảo sát, thống kê dữ
liệu thực tế tại trường kết hợp lý thuyết đã đưa ra được những nhận xét, đánh giá,
giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại trường. Các giải
pháp được xây dựng một cách chi tiết, rõ ràng. Bên cạnh đó, luận văn đã thiết lập lại
các quy trình kiểm soát còn nhiều thiếu sót, đồng thời thiết lập các quy trình kiểm
soát mới phù hợp với yêu cầu quản lý của nhà trường.
Nguyễn Thị Thu Hậu (2014), "Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại
trường Đại học Bạc Liêu", luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM. uận
văn đã nêu được cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ ở đơn vị công, đã cập
nhật INTOSAI, đưa ra được bài học kinh nghiệm từ các sự kiện có liên quan đến hệ
thống kiểm soát nội bộ trong nước ở đơn vị công; tác giả sử dụng phương pháp
khảo sát, quan sát kết hợp phỏng vấn để đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội
bộ tại trường Đại học Bạc iêu với những mặt chưa làm được, tìm ra nguyên nhân
tồn tại; từ đó đưa ra được giải pháp đề nghị giải quyết, xây dựng biểu mẫu, tiêu ch
cụ thể để ứng dụng ngay cho nhà trường.


4

Và còn nhiều đề tài có liên quan, nhưng nhìn chung các đề tài đã vận dụng
được cơ sở lý luận theo hướng dẫn của INTOSAI về hệ thống kiểm soát nội bộ,
khảo sát được thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị. Tuy nhiên đa phần
các đề tài giải pháp vẫn còn chung chung và t đề cập cụ thể về kiểm soát cho từng
quy trình nghiệp vụ tại đơn vị. Kế thừa các nghiên cứu trước tác giả nghiên cứu cụ
thể đặc điểm tại trường cao đẳng nghề Đồng Nai, đi sâu vào kiểm soát các quy
trình, khảo sát thực trạng theo hướng dẫn INTOSAI và đề xuất các giải pháp phù
hợp và khả thi tại trường cao đẳng nghề Đồng Nai.

vào mục đ ch từng chương để vận dụng, cụ thể như sau:
 Chương 1: Được thực hiện bằng phương pháp tổng hợp lý thuyết, hệ thống
các lý luận từ các tài liệu khoa học trong và ngoài nước về kiểm soát nội bộ.
Phân tích các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ, thục trạng về kiểm
soát nôi bộ một số đơn vị áp dụng thành công trong lĩnh vực công và cũng
như bài học kinh nghiệm cần rút ra cho Việt Nam.
 Chương 2: Thực hiện phương pháp tổng hợp số liệu, phân t ch đánh giá thực
trạng tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ tại trường. tác giả dùng phương pháp
điều tra, khảo sát, phương pháp chọn mẫu, phương pháp thống kê mô tả và
kỹ thuật phân t ch định lượng để tổng hợp và phân tích các kết quả khảo sát.
 Chương 3: Chủ yếu sử dụng phương pháp suy diễn và quy nạp dựa trên cơ sở
lý luận ở chương 1, phân t ch thực trạng ở chương 2, để đề ra các nhận xét
giải pháp nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị nghiên
cứu.
Dữ liệu được sử dụng trong luận văn bao gồm cả dữ liệu sơ cấp và dữ liệu
thứ cấp:
 Dữ liệu thứ cấp: tài liệu lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ, tài liệu nội bộ
(các văn bản, quy định, điều lệ tổ chức và hoạt động của trường, báo cáo
thường niên, …) dữ liệu được công bố năm 2014 – 2015 của trường.
 Dữ liệu sơ cấp: được thu thập thông qua kết quả tác giả tự khảo sát đánh giá
về hệ thống kiểm soát nội bộ tại trường trên phiếu điều tra khảo sát.
7. Các đóng góp mới của đề tài
Kế thừa các nghiên cứu của các tác giả trước có liên quan đến đề tài, vận dụng
lý luận về kiểm soát nội bộ và các đặc thù của trường cao đẳng nghề Đồng Nai, luận
văn sẽ trình bày được các nội dung cơ bản như sau:
- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ theo INTOSAI.


6


Trong hơn một thế kỷ qua, khái niệm kiểm soát nội bộ (KSNB) đã phát triển
từ chỗ được xem là một phương pháp giúp cho kiểm toán viên độc lập xác định
phương pháp hiệu quả nhất trong việc lập kế hoạch kiểm toán đến chỗ được coi là
một bộ phận chủ yếu của hệ thống quản lý hữu hiệu.
Khái niệm KSNB bắt đầu được sử dụng vào đầu thế kỷ XX trong các tài liệu
về kiểm toán. Các kiểm toán viên đã dần quan tâm đến kiểm soát nội bộ khi họ nhận
thức được rằng không cần thiết phải kiểm tra tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
mà chỉ cần chọn mẫu để kiểm tra dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị
được kiểm toán. Tuy nhiên, vào thời điểm này, khái niệm kiểm soát nội bộ chỉ được
nhắc đến như một công cụ bảo vệ tiền khỏi sự biển thủ của nhân viên.
Năm 1929, thuật ngữ kiểm soát nội bộ được đề cập chính thức trong một
công bố của Cục Dự trữ Liên bang Hoa kỳ (Federal Reserve Bulletin), theo đó
KSNB được định nghĩa là một công cụ để bảo vệ tiền và các tài sản khác đồng thời
nâng cao hiệu quả hoạt động, và đây là một cơ sở để phục vụ cho việc lấy mẫu thử
nghiệm của kiểm toán viên.
Năm 1936, trong một công bố của Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ
(AICPA – American Institute of Certified Public Accountants), khái niệm này đã
được mở rộng: KSNB là “…các biện pháp và cách thức được chấp nhận và được
thưc hiện trong một tổ chức để bảo vệ tiền và các tài sản khác, cũng như kiểm tra sự
chính xác trong ghi chép sổ sách”. Từ thập niên 1940, các tổ chức kế toán công và
kiểm toán nội bộ Hoa Kỳ đã xuất bản một loạt các báo cáo, hướng dẫn và tiêu
chuẩn về tìm hiểu KSNB trong các cuộc kiểm toán như:
Năm 1949, Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) công bố
công trình nghiên cứu với nhan đề “Kiểm soát nội bộ, các nhân tố cấu thành và tầm


8

quan trọng đối với việc quản trị doanh nghiệp và đối với kiểm toán viên độc lập”.
Trong báo cáo này, AICPA đã định nghĩa KSNB là “…cơ cấu tổ chức và các biện


cáo về hệ thống KSNB của tổ chức. Năm 1979, Hiệp hội kế toán viên công chứng
Hoa Kỳ (AICPA) đã thành lập một Ủy ban tư vấn đặc biệt về kiểm toán nội bộ
nhằm đưa ra các hướng dẫn về việc thiết lập và đánh giá hệ thống KSNB.
Giai đoạn từ năm 1980 đến 1985, Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ
đã tiến hành sàng lọc, ban hành và sửa đổi các chuẩn mực về sự đánh giá của kiểm
toán viên độc lập về KSNB và báo cáo về KSNB. Hiệp hội kế toán nội bộ (IIA –
Institute of Internal Auditor) cũng ban hành chuẩn mực và hướng dẫn kiểm toán
viên nội bộ về bản chất của kiểm soát và vai trò của các bên liên quan trong việc
thiết lập, duy trì vá đánh giá hệ thống KSNB.
Từ năm 1985 về sau, sự quan tâm tập trung vào KSNB càng mạnh mẽ hơn.
Hội đồng quốc gia chống gian lận về báo cáo tài chính (thuờng gọi là Ủy ban
Treadway) được thành lập năm 1985. Báo cáo về các quan sát và khuyến nghị của
Ủy ban, Treadway đã lưu ý rằng có nhiều quan điểm và khái niệm khác nhau liên
quan đến KSNB, do vậy cần có một tổ chức để nghiên cứu về KSNB, nhằm thống
nhất định nghĩa về KSNB để phục vụ cho nhu cầu của các đối tượng khác nhau, đưa
ra các bộ phận cấu thành để giúp các đơn vị có thể xây dựng một hệ thống KSNB
hữu hiệu, và đưa ra hướng dẫn nhằm giảm đi sự khác biệt về quan điểm. Vì thế Ủy
ban COSO (Committee of Sponsoring Organizations) được thành lập vào năm 1985
dưới sự bảo trợ của năm tổ chức nghề nghiệp là: Hiệp hội kế toán viên công chứng
Hoa Kỳ (AICPA), Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ (AAA – Amercican Accouting
Association), Hiệp hội quản trị viên tài chính (FEI – Financial Executives Institute),
Hiệp hội Kế toán viên quản trị (IMA – Institute of Management Accountants), Hiệp
hội Kiểm toán viên nội bộ (IIA – Institute of Internal Auditors) nhằm nghiên cứu về
KSNB.
Năm 1992, COSO phát hành báo cáo. Báo cáo COSO năm 1992 là tài liệu
đầu tiên trên thế giới đưa ra Khuôn mẫu lý thuyết về kiểm soát nội bộ một cách đầy
đủ và có hệ thống. COSO đã định nghĩa đầy đủ về KSNB và dùng từ KSNB thay vì
kiểm soát nội bộ kế toán. Đặc điểm nổi bật của báo cáo này là cung cấp một tầm
nhìn rộng và mang tính quản trị, trong đó KSNB không chỉ còn là một vấn đề liên

của kiểm toán các đơn vị công. Tổ chức INTOSAI đã thiết lập nên những uỷ ban,
các nhóm làm việc và các đội thực hiện nhiệm vụ nhằm nghiên cứu các vấn đề về
chuyên môn đối với các thành viên SAIs và từ đó phát triển các kết quả thành


11

những văn bản chuyên nghiệp của nghề nghiệp kiểm toán, cụ thể là các chuẩn mực
hoặc các bản hướng dẫn.
Qua quá trình phát triển của INTOSAI, có thể nhận ra rằng vai trò của tổ
chức này ch nh là thúc đẩy sự trao đổi các kiến thức, nhận định và kinh nghiệm
trong lĩnh vực kiểm toán các đơn vị chính phủ giữa các thành viên SAIs với nhau,
đồng thời các ủy ban và nhóm làm việc sẽ đóng vai trò như một diễn đàn nhằm hợp
tác về các vấn đề chuyên môn, từ đó đưa ra những hướng dẫn cần thiết cho từng
trường hợp cụ thể. Bên cạnh chức năng ch nh này, INTOSAI còn tham gia phối hợp
công tác với iên đoàn Kế toán Quốc tế trong việc ban hành Chuẩn mực kiểm toán
quốc tế. Như vậy, có thể thấy rằng hiện nay, INTOSAI giữ một vị trí quan trọng
trong hệ thống kế toán, kiểm toán nói riêng và kinh tế vĩ mô trên thế giới nói chung.
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán do INTOSAI ban hành bao gồm các quy tắc đạo
đức nghề nghiệp và chuẩn mực kiểm toán.
Năm 1992, bản hướng dẫn về Kiểm soát nội bộ của INTOSAI (INTOSAI
1992) đã hình thành một tài liệu đề cập đến việc nâng cấp các chuẩn mực KSNB, hỗ
trợ cho việc thực hiện và đánh giá KSNB.
Năm 1999, cơ quan Kiểm toán Nhà nước Hoa Kỳ (GAO – Government
accountability Office) ban hành chuẩn mực về Kiểm soát nội bộ trong chính quyền
liên bang nhằm đưa ra các quan điểm và hướng dẫn về kiểm soát nội bộ trong các
đơn vị thuộc khu vực công.
Năm 2001, bản Hướng dẫn của INTOSAI 1992 (INTOSAI 1992) đã cập nhật
thêm về các chuẩn mực KSNB để phù hợp với tất cả các đối tượng và phù hợp với
sự phát triển gần đây trong KSNB và được công bố năm 2004 (INTOSAI 2004).

- Kiểm soát nội bộ là một quá trình. Kiểm soát nội bộ không phải là từng hoạt
động riêng rẽ mà nó một chuỗi các hoạt động kiểm soát hiện diện ở mọi bộ phận
trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành một thể thống nhất. Chính quá trình
này là phương tiện giúp đơn vị đạt được mục tiêu của mình.
- Kiểm soát nội bộ chịu sự chi phối của con ngƣời. Kiểm soát nội bộ được thiết
kế và vận hành bởi con người, từ cấp lãnh đạo cao nhất đến tất cả các cán bộ, công
chức, viên chức. Chính họ sẽ định ra mục tiêu, thiết lập cơ chế kiểm soát và vận


13

hành chúng. Tuy vậy, muốn hệ thống kiểm soát nội bộ thực sự hữu hiệu thì từng
thành viên trong tổ chức phải hiểu được trách nhiệm, quyền hạn của mình và hướng
các hoạt động của họ đến mục tiêu chung của tổ chức.
- Kiểm soát nội bộ đƣợc thiết lập để đối phó với rủi ro. Việc thực hiện sứ mạng
của tổ chức sẽ phải đối mặt với nhiều rủi ro. Kiểm soát nội bộ có thể giúp tổ chức
nhận diện và đối phó với rủi ro để tối đa hóa khả năng đạt được mục tiêu.
- Kiểm soát nội bộ cung cấp một sự đảm bảo hợp lý. Kiểm soát nội bộ chỉ có thể
cung cấp sự đảm bảo hợp lý cho các nhà quản lý trong việc đạt được các mục tiêu
của đơn vị chứ không thể đảm bảo tuyệt đối. Bởi hệ thống kiểm soát nội bộ dù chặt
chẽ đến đâu cũng tồn tại những hạn chế tiềm tàng, đó là sự thông đồng của các cá
nhân hay sự lạm quyền của nhà quản lý…, kiểm soát nội bộ có thể ngăn chặn và
phát hiện những sai phạm nhưng không thể đảm bảo là chúng không bao giờ xảy ra.
- Các mục tiêu của kiểm soát nội bộ. Hoạt động của một tổ chức luôn hướng về
các mục tiêu đã đề ra.Các mục tiêu có ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát
triển của tổ chức.Ở khu vực công, mục tiêu của một tổ chức thường liên quan đến
các dịch vụ công cộng và lợi ích cộng đồng. Bao gồm các mục tiêu:
Mục tiêu hoạt động: mục tiêu này liên quan đến tính hữu hiệu và hiệu quả trong
hoạt động của đơn vị, các hoạt động của đơn vị được thực hiện một cách có kỷ
cương, có đạo đức, có tính kinh tế, hiệu quả và thích hợp; thực hiện đúng trách

đức là khi các cán bộ, công chức, viên chức làm việc một cách công tâm, đúng pháp
luật, phù hợp với sứ mạng của tổ chức, đồng thời, mục tiêu cuả KSNB được nhấn
mạnh thêm, đó ch nh là tầm quan trọng của hành vi đạo đức trong việc phòng
chống, ngăn ngừa và phát hiện các gian lận, tham nhũng trong khu vực công nhằm
củng cố lòng tin của công chúng.
- Đối với mục tiêu báo cáo: Ngoài việc báo cáo các thông tin quản lý và tài chính
như INTOSAI 1992, INTOSAI 2004 còn nhấn mạnh tầm quan trọng của việc báo
cáo các thông tin phi tài chính, vì sự sử dụng rộng rãi của hệ thống thông tin ngày
càng tăng trong các tổ chức Nhà nước, kiểm soát công nghệ thông tin ngày càng trở
nên quan trọng hơn.
Ngân sách nhà nước được phân bố rộng rãi, vì lẽ đó cần có các kiểm soát
nhằm đảm bảo ngân sách được sử dụng đúng mục đ ch, các tài sản không bị thất


15

thoát hay lãng ph . Do đó, việc bảo vệ nguồn lực của một tổ chức càng nhấn mạnh
thêm tầm quan trọng của KSNB trong khu vực công.
INTOSAI đưa ra hai nhóm chuẩn mực về KSNB: chuẩn mực chung và chuẩn
mực cụ thể. (i) Chuẩn mực chung bao gồm các quy định về đảm bảo hợp lý, tinh
thần tuân thủ, năng lực và phẩm chất, mục tiêu kiểm soát và giám sát. (ii) Chuẩn
mực cụ thể đi vào các quy định về tổ chức hồ sơ, tài liệu; ghi chép kịp thời và đúng
đắn các nghiệp vụ, phân chia trách nhiệm, tiếp cận và báo cáo về nguồn lực và sổ
sách.
Mục tiêu của Hướng dẫn về KSNB của INTOSAI là thiết lập và duy trì
KSNB hữu hiệu trong khu vực công, Vì vậy, tài liệu này được các nhà lãnh đạo của
Chính phủ, các đơn vị hành chính công xem là kim chỉ nan trong việc tổ chức thực
hiện và giám sát KSNB trong đơn vị.
1.1.3. Các bộ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm soát nội bộ được thiết kế để cung cấp sự đảm bảo hợp lý rằng các mục